2019年CPA会计重点知识总结复习提纲(完整版)

1、2019年CPA会计重点知识总J吉复习提纲（完整版）2019年CPL计重点知识总结复习提纲（完整版）第一章总论 第一节和第二节（略）第三节会计基本假设和会计基础、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的 空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体 不一定是法律主体。（此假设主要用于合并财务报表时确认集团作为会计主体 ， 但集团并不是法律主体）（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营 下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 明 确这一

2、基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产， 按照既定的合约 条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、 长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短 于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、 计量和报告时以货币计量，反映 会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础第四节会计信息质量要求可

3、靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告， 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的 经济决策需要相关，有 助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了， 便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期 发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用一 致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业同一会

4、计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规 定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易 或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、 计量和报告基础提供有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和 报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项 的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真， 无法如实反映经济现实和实际情况。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项

5、。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨 慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备， 如果企业故意低估资产或者收 益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求， 损 害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果， 从而对使用者的决策产 生误导，这是会计准则所不允许的。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告， 不得提前或者延后。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给 企

6、业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：1 .资产应为企业拥有或者控制的资源；2 .资产预期会给企业带来经济利益；3 .资产是由企业 过去的交易或者事项形成的。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1 .与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2 .该资源的成本或者价值能够可靠地计量。如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。根据负债的定义，

7、负债具有以下几个方面的特征：1 .负债是企业承担的现时义务；2 .负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；3 .负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1 .与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2 .未来流出的经济利益能够可靠地计量。三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有 者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。（二）所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益

8、的利得和 损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资 本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即 资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的 利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益 发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损 失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、 会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要

9、包括计提的盈余公积 和未分配利润。（三）所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益， 因此，所有者权益的确认 主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也 主要取决于资产和负债的计量。四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征： 1.收入应当是企业在 日常活动中形成的；2 .收入应当最终会导致 所有者权益的增加；3 .收入应当会导致经济利益的流入，该流入 不包括所有者投入的资本。（二）收入的确认条件收入

10、在确认时除了应当符合收入定义外， 还应当满足严格的确认条件。收入只有 在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流 入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导 致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出。 根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特 征：1 .费用应当是企业在 日常活动中发生的；2 .费用

11、会导致所有者 权益的减少；3 .费用是与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出。（二）费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外， 还应当满足严格的条件，费用的确认至少 应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 二是经济 利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 三是经济利益的流出额 能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是 业绩考核的重要指标。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第六节财务报告 一、财务报告的概念财务报告，是

12、指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益变动 表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。第二章金融资产 第一节金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款 项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产 时，将其划分为下列四类

13、：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类如下图所示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重分类不得重分类持有至到期 投资可供出售金 融资产重分类是有条件的不得重分类贷款和应 收款项注意只有可供出售金融资产和持有至到期投资在某些条件下可以转换，其他金 融资产不能随意转换。第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性 金融资

14、产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1 .取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2 .属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企 业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3 .属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保 合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工 具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1 .该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不

15、同而导致的相 关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2 .企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金 融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并 向关键管理人员报告。、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融 资产的会计 处理初始同按公允价值同相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当确认为应收项目后续同资产负债表日按公允价值同，公允价值变动计 入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转

16、入投资收益（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产一一成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1 .公允价值上升借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益2 .公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方

17、）同时:借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益三、持有至到期投资的会计处理对于初学会计的人来说，摊余成本是遇到的第一个坎，希望各位初学者尤其是 非会计专业的人务必在此坚持一下，多练习巩固。持有至到期投 资的会计处理初始同按公允价值和交易费用之和 « （其中，交 易费用在“持后至到期投资一一利息调整” 科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应 收项目后续同米用实际利率法，按摊余成本的持有至到期投 资重分类为可 供出售金融资 产重分类日可供出售金融资产按公允价值计 量，公允价值与账面价值的差额计入资本公 积处置处置时

18、，售价与账面价值的差额计入投资收 血（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资一一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计 算的利息）贷:投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指 该金融资产初始确认金额 经下列调整后的结果：3 1）扣除已偿还的本金；4 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确

19、认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；5 3）扣除已发生的减值损失。如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。取得时成本1100万元取得时成本900万元本期计提的利息二期初摊余成本X实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本二期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本 期计提的减值准备（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积一一其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值

20、准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）第四节贷款和应收款项注册会计师考试主要考察工商类企业会计，对银行会计近几年都没有涉及, 此处仅作一般了解。一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非 衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、 商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定, 从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项初始同按公允价值和交易费用之和同的会计处理后续同米用实际利率法，按摊余成本的处置处置时

21、，售价与账面价值的差额计入当期损1 帝（一）贷款1 .未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款一一本金（本金）贷：吸收存款等贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一一本金应收利息利息收入（差额）2 .发生减值3 1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一一已减值贷：贷款（本金、利息调整）4 2）资产负债

22、表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。5 3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款一一已减值资产减值损失（差额）6 .对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款一一已减值7 .已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款一一已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款一一已减值资产减值损失（差额）第五节可供出售金融资产、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项

23、、以公允价值计量且具变 动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的 市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、 基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。限售股权的分类：（一）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权， 应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核 算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。（二）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重 大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定， 将该限

24、售股权划分为可供出售 金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。、可供出售金融资产的会计处理可供出售 金融资产 的会计处 理初始同债券投资按公允价值和交易费用之和同（其中， 交易费用在有可供出售金融资产一一利息 调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认 为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和同，实际支 付的款项中包含的已宣告尚未发放的现 金股利应作为应收项目后续同资产负债表日按公允价值同，公允价值变动计入所 有者权益（资本公积一一其他资本公积）持有至到期 投资重分类 为可供出售 金融资产可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价

25、值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积一一 其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产1 .股票投资借：可供出售金融资产一一成本 （公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2 .债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产一一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收

26、益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 借供出售金融资产一一利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动1 .公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积2 .公允价值下降借：资本公积一一其他资本公积贷：可供出售金融资产一一公允价值变动（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（五）将持有至到期投资 重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积一一其他资本公积（差额，也可能在借方）（六）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借

27、方）同时：借：资本公积一一其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额, 也可能在借方）贷：投资收益为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积一一其他资本公积”转入“投资收益”。下图是关于四种金融资产初级计量和后续计量的处理比较，请注意区分：金融资产初始计量及后续计量类别初始同后续同以公允价值的且其变动 计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入 当期损益（借：投资收益）公允价值,公允价值发动 计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入 初始入账金额，构成成本摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产组成部分公允价值,公允价

28、值发动 计入所有者权益（公允价 值卜降幅度较大或非暂 时性下跌时计入资产减 值损失）第六节金融资产减值、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产以外的金融资产的账面价值进行检查， 有客观证据表明该金融资产发生减值 的，应当计提减值准备。、金融资产减值损失的计量项目计提减值准备减值准备转回金融资 产减值 损失的持有至到期投 资、贷款和应收 款项发生减值时，应当将该 金融资产的账面价值 减记至预计未来现金 流量现值，减记的金额 确认为资产减值损失， 计入当期损益如有客观证据表明该金融资 产价值已恢复，原确认的减值 损失应当予以转回，计入当期 损益

29、可供出售金融资 产发生减值时，应当将该 金融资产的账面价值 减记至公允价值，原直 接计入所有者权益的 因公允价值卜降形成 的累计损失，也应当于 以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生 的减值损失，在随后的会计期 问公允价值已上升且客观上 与原减值损失确认后发生的 事项肩关的，原确认的减值损 失应当予以转回，计入当期损 血可供出售权益工具投资发生 的减值损失，不得通过损益转 回，公允价值上升计入资本公 积长期股权投资 （不具有控制、共同控制或重大 影响，在活跃市 场上没肩报价， 公允价值不能可 靠同的投资）发生减值时，应当将该 金融资产的账面价值 减记至预计未来现金 流量现值，减记的金额

30、确认为资产减值损失， 计入当期损益不得转回（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1 .持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时， 应当将该金融 资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损 失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备等2 .对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来， 单独进行减值 测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金 融资产组合中进行减值测试。3 .对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失

31、后，如有客 观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期 损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融 资产在转回日的摊余成本。借：持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失4 .外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计 量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。 该项金额小 于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分， 确认为减值损失，计 入当期损益。（二）可供出售金融资产减值损失的计量1 .可供出售金融资产发生减值时，即使该

32、金融资产没有终止确认，原直接计入 所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本 扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失之后的 余额。会计处理如下：借：资产减值损失贷：资本公积一一其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的 累计损失金额） 贷供出售金融资产公允价值变M2 .对于已确认减值损失的 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上 升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以 转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下：借：可供

33、出售金融资产一公允价值变动贷：资产减值损失3 .可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积请注意区分权益工具和债务工具的可供出售金融资产的减值处理方法。另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资， 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值 损失，不得转回。第七节金融资产转移一、金融资产转移概述金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方 以外的另一方（转入方）。二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移

34、区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。（二）符合终止确认条件的情形1 .符合终止确认条件的判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；（2）附回购协议的金融资产出售，回 购价为回购时该金融资产的公允价值；（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看 涨期权）的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌（或 看涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时 或到期前行权的可能性极小，

35、此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权 上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。2 .符合终止确认条件时的计量金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价 值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价 值，在终止确认部分和未终止确认部分 （在此种情况下，所保留的部分资产应当 视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。（四）继续涉入的情形（做一般了解即可）1 .继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

36、的，应当分别下列情况处理：（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度 确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。2 .继续涉入的计量企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资 产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值 （提供担保而收取的费用） 之和确认继续涉入形成的负债。第三章存货 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在

37、生产过程中的 在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（1）为建造固定资产等而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货；（2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；（3）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。（二）存货的确认条件存货在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加

38、工成本和其他 成本。存货成本的构成如下表所示。存货成本采购成 本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用加工成 本直接人工以及按照f方法分配的制造费用其他成 本是指除米购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状 态所发生的其他支出（一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的 进口关税以及不能抵扣的增值税进项 税额等应计入存货采购成本的税费。其他

39、可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于 存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、 包装费、运输途中的合理 损耗、入库前的挑选整理费用等。（入库之后发生的仓储费只能计入管理费用， 不能计入存货成本）（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重 组、企业合并等。1 .投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资 合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下， 按照

40、该项 存货的公允价值作为其入账价值。2 .通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应 当分别按照企业会计准则第 7号一一非货币性资产交换、企业会计准则第 12号一一债务重组、企业会计准则第20号一一企业合并等的规定确定。但 是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。3 .盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值， 并通过“待处理财产损溢”科目进行 会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（四）通过提供劳务取得的存货企业通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和

41、其他直 接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不 计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品（销售费用）。第二节 发出存货的计量对于注册会计师考试而言，存货的计量方法只要知道各方法的概念和基本原理 即可，在计算上用不着过于深究。一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计 价法确定发出

42、存货的实际成本。发出存货不能采用后进先出法计量。（一）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提， 对发出存货进行计价的一种方法。（二）移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库 存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存 货成本依据的一种方法。计算公式如下：原有库存存货本次进货存偿的实际成本 + 的实际成本单位 =成本原有库存存货数量*本波进货数量本次发出存货的成本二本次发出存货的数量X本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末度存存货的数量X本月月末存货单位成本（三）月末一

43、次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数， 去除本月全部进货成本加 上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存 货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：月初库存存馅 I本月某批is货本月某批 存货的实际成本 T L的实际单位成本' ' 进货的数量一单位 咸本月初库存存货数量4本月各正进货数堇之和本月发出存货的成本=本月发出存货的数量X存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X存货单位成本本月月末库存存货成本二月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本 月发出存货的实际成本。（四）个别计价法采用这一方法是

44、假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致， 按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别， 分别按其购入或 生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 在这种方法 下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。二、存货成本的结转企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益， 计入营业成本。这 就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当 期营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已

45、计提的存货跌价准备，冲减 当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结 转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按 比例结转相应的存货跌价准备。企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费 用；金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管 理，应当在备查簿上进行登记。应注意包装物成本的会计处理：（1）生产领用的包装物，应将其成本计入制 造费用；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物， 应将其成本 计入当期销售费用；（3）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物， 应将其成本计入其

46、他业务成本。第三节期末存货的计量存货的可变现净值应该作为一个重点掌握 一、存货期末计量原则存货成本高于其可变资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。、存货的可变现净值 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要 发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（一）可变现净值的基本特征1 .确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2 .可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单的等于存货的售价或合 同价3 .不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，具可

47、变现净 值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费 后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，具可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有 存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证 明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市 场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有

48、关资料、生产成本资料等。、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货， 通常应以产成品或商品的合同价 格作为其可变现净值的计量基础。（处理原则就是损失最小化）如果企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同）并且销售合同订购的数量 大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相 关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如 果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应 以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来， 但持有专门用于该标的物生产的材料，

49、具可变现净值也应以合同价格作为计量基 础。（二）材料存货的期末计量1 .对于为生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其 生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，”可 变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。(不要拿原材料的可 变现净值和成本比较)2 .如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。上述内容总结如下表所示：原材料使用情况处理方法若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费 用和相关税金若材料用于生产产品产

50、品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的 成本-产品出售估计的销售费用和相关税金(三)计提存货跌价准备的方法1 .存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。2 .对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。3 .与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。4 .存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。(1)该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。(2)企业使用该项原材料生产的产

51、品的成本大于产品的销售价格。(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材 料的市场价格又低于其账面成本。(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。5 .存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。(1)已霉烂变质的存货。(2)已过期且无转让价值的存货。(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。需要注意的是，资产负债表日，同一项存货中一部分是有合同价格约定的， 其他 部分则不存在合同价格，在这

52、种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合 同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较， 从而分别确定是否需计提存货跌价准备。(四)存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的 存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计 提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。当以前减记存货价值的影响因素已经消失， 减记的金额应当予以恢复，并在 原已计提的存货跌价准备金额内转回 ，转回的金额计入当期损益(资产减值损 失)。(五)存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌

53、价准备，冲减 当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结 转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应 按比例结转相应的存货跌价准备。企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照企业会计准 则第7号一一非货币性资产交换和企业会计准则第 12号一一债务重组规 定进行会计处理。四、存货盘亏或毁损的处理存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经 批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理： （注意区分 正常损失和非正常损失）（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料 价

54、值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额， 应当予以转出。第四章 长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量、长期股权投资初始计量原则1 .长期股权投资核算内容：（1）投资企业持有的能够对被投资单位 实施控制的权益 性投资，即对子公司投资；（2）投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资 单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业持有的能够 对被投资单位施加 重大

55、影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业对 被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价 值不能可靠计量的权益性投资。【提示11企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资， 应按企业会计准则一一金融工 具确认和计量准则相关规定进行会计核算。【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应 按长期股权投资核算。2 .初始计量原则：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项。有

56、关企业合并的概念和分类参见教材第二十四章企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同 的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同 的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1 .合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在 合并日按照取得 被合并方所有者权益账面价值 的份额作为长期股权投资的初始 投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关 管理费用，应当于发生时计入当期损益。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担