纳税筹划题目

1、案例1 假设江苏省一家公司在北京和上海分别设有一销售代表处，这两个代表处均不具备独立纳税人条件，年所得额应汇总到公司集中纳税。2008年末，内部核算表明，上海代表处盈利100万元，而北京代表处则亏损50万元，公司总部盈利150万元，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用所得税税率为25，该公司2008年企业所得税的计算如下：应纳企业所得税= （10050150）×25=50（万元）在上述例子中，若两个代表处不是分支机构，而是子公司分，那么，2008年该母子公司当期应纳所得税的计算如下：合计缴纳企业所得税=（150×25%100×25）= 62.5（万元）北京子公司

2、的亏损只能留至下一年度弥补。在这种情况下，汇总纳税方式因为盈亏相抵而降低了公司当期的所得税税收负担，所以选择合并纳税比分别纳税的税收负担轻。案例2 湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿元，员工4000人，主要生产橡胶轮胎，同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。该集团位于某市A村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法，如与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到不同程度的污染，该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚

3、款，最高一次罚款达10万元。该集团要想维持正常的生产经营，就必须治污。所以其根据有关人士的建议，拟定了以下两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给村村委会，每年支付该村村委会40万元的运输费用，以保证该集团生产经营的正常进行。此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系，但每年40万元的费用是一笔不小的支出。方案二：将准备支付给A村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。此方案的好处有三： （1）是符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。“凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水

4、渣）及其他废渣的建材产品，免征增值税。”（2）是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题；（3）是部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工能重新就业。对两个方案进行比较可以看出：方案一是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的。由这种模式形成的方案，一般不会有意识、有目的的去考虑企业的节税利益，而仅以是否解决排污为目的。此种方案并没彻底解决废渣问题。方案二既考虑治污，又追求企业收益最大化。此方案的建议者懂得企业要想获得税收减免，就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。 该集团最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入100多万元，因免征增值

5、税，该厂获得了10多万元的增值税节税利益。案例3 某企业有A、B两个项目可投资，假设这两个项目的企业所得税税率没有差别。且预计两个项目投产以后，年含税销售收入均为100万元，外购各种允许扣除项目的含税支出为90万元。已知A项目产品征收17%的增值税，B项目征收5%的营业税。不考虑其他因素，选择哪一个项目收益更大呢？计算税后销售收入净值：A项目年应纳增值税（10090）÷（117%）×17%1.45（万元）A项目的生产经营所得（10090）÷（117%）8.55（万元）B项目年应纳营业税100×5%5（万元）B项目营业税后生产经营所得=1009055（万元

6、）A项目与B项目之间生产经营所得的差额=8.5553.55（万元）案例4 某商场商品销售利润率为40，每销售100元的商品，其成本为60元。商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采用三种方案：方案一：将商品以7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；方案二：对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品（成本18元）； 方案三：对购物满100元消费者返还30元现金。以上各方案中的价格均为含增值税价格。假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，不考虑其他纳税调整因素，该商家以上三种方案的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此忽略不

7、计）：方案一： 将商品以7折销售时，价值100元商品的应纳税情况如下：（1）增值税应缴增值税额70÷（117%）×17%60÷（117%）×17%1.45（元）（2）企业所得税：利润额70÷（117%）60÷（117%）8.55（元）应缴所得税额8.55×33%2.82（元）税后净利润8.552.825.73（元）方案二：购物满100元，赠送价值30元商品的应纳税情况如下：（1）增值税：应缴增值税100÷（117%）×17%60÷（117%）×17%5.81（元）赠送30元商品按照增值

8、税暂行条例的规定应该视同销售，其增值税的计算如下：应缴增值税30÷（117%）×17%18÷（117%）×17%1.74（元）合计应缴增值税5.811.747.55（元）（2）个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。 商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额为=30÷（120%）×20%7.5（元）（3）企业所得税：由于赠送的商品具有直接捐赠的性

9、质，不允许在税前扣除，应该从营业外支出中剔除，并调增所得额，同时结转相关的成本；代顾客缴纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：企业实现利润=（1006018）÷（117%）=18.80（元）应纳税所得额（100307.5）÷（117%）60÷（117%）18÷（117%） 117.5251.2815.3850.86（元）。 应纳企业所得税额50.86×33%= 16.78（元）税后利润18.8016.782.02（元）。规定，直接捐赠不允许在税前扣除，应该调增所得额，应纳税所得额70÷（117%）60÷（117%）307.

10、559.8351.2837.5=46.05（元）应纳所得税额=46.05×33%=15.20元税后利润=3.3115.2018.51（元）对上述三个方案进行比较不难发现，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。案例5 甲企业主要生产制造A产品，其生产过程有三道工序，第一道工序完成的半成品为A1，单位生产成本为200元；第二道工序完成后的半成品为A2，单位生产成本为450元；第三道工序结束后为最终产品，完工A产品的单位生产成本为500元。产品平均售价每件800元，2006年销售A产品25万件。甲企业适用所得税税率为25%，其他有关数据如下：（

11、1）产品销售成本12500万元；（2）产品销售税金及附加200万元；（3）管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；（4）利润总额5000万元；不考虑其他纳税调整因素，则： 应纳所得税额=5000×25%=1250（万元）该企业为了减轻所得税的税收负担，对产品生产的各个工序进行了分析研究，发现第三道工序增加的成本很少，仅为50元（500450），而产品是在这道工序完成后才成为最终产品并对外销售的。他们设想，能否通过将全能厂变为非全能厂的办法降低税收负担呢？ 由于A产品具有高新技术产品的性质，且该地区有一高新技术产业开发区，属于低税率地区。于是甲企业在高新技术产业开发区内投资设立一

12、全资子公司（以下简称乙企业，其适用的企业所得税税率为15%）。在进行了上述的筹划以后，甲企业将半成品A2作为产成品，并按单位成本450元加价20%以后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的生产。 根据A产品第三道工序成本增加的比例，我们假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。则甲企业财税状况如下：（1）产品销售收入25×54013500（万元）（2）产品销售成本25×45011250（万元）（3）产品销售税金及附加180万元；（4）管理费用

13、、财务费用、销售费用合计 2300×90%=2070（万元）（5）利润总额=13500112501802070 =0（万元）（6）应纳所得税额为0 。乙企业财税状况如下： （1）产品销售收入=250000×800=20000（万元）（2）完工产品的单位成本=54050=590（元） 全部产品销售成本=250000×590=14750（万元）（3）产品销售税金及附加20万元；（4）管理费用、财务费用、销售费用合计 2300×10%100330（万元）；（5）利润总额=200001475020330=4900（万元）（6）应纳所得税额=4900×1

14、5%=735（万元） 这样甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额为915万元（1650735）。案例6 红星酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的消费者直接销售。按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约50000斤。为了提高企业的盈利水平，2007年初企业在本市设立一个独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤4元，经销部再以每斤5元的价格对外销售。粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为20%，同时按每斤 0.5元计征消费税。假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算：不设经销部时应

15、纳消费税=50000×5×20%50000×0.55000025000=75000（元）设立经销部时应纳消费税=50000×4×20%50000×0.540000×25000=65000（元）。通过这项筹划，企业降低消费税额为10000元。但是企业在进行筹划时，要注意与企业所得税的关系。案例7 某企业在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材，还对外承接安装、装饰工程业务，并被税务机关确认为增值税的一般纳税人。2006年2月承接了一装饰工程，工程总造价为50万元。根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。所有建材均由该企业提供，

16、总计35.1万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务价款。当期允许抵扣的进项税额为3.2万元。利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。 增值额=50÷（117%）3.2÷0.1742.7418.82=23.92（万元） 增值率=23.92÷42.74×100%55.97% 由于增值率大于17.65%，缴纳的增值税比缴纳的营业税要多。如果缴纳营业税，应该是：应纳营业税=50×3%=1.5（万元）如果缴纳增值税，应该是：当期应纳增值税=50÷（117）×17%3.24.06（万元）作为该销售建材的企业，此时的选择有二：一是将混

17、合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰行为分别核算，以减轻纳税人的负担；二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的50%。这样企业就可以按营业税的规定缴纳税款，而不需要缴纳增值税了案例8 甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入180万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。在这种情况下，企业应纳增值税额=（180×17180×17×10）=27.54（万元）增值率=（18018）÷180×100%=90%23.53%应将该企业分设两个修

18、理修配企业，各自作为独立核算单位。假设一分为二后的两个单位年应税劳务收入分别为95万元和85万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用6%征收率。在这种情况下，只分别缴纳增值税5.7万元（95×6%）和5.1万元（85×6%）。显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负16.74万元（27.545.75.1）。案例9 以下A、B两个公司开业后5个纳税年度的盈亏状况。A公司2001年2005年的盈亏状况单位：万元纳税年度 2001 2002 2003 2004 2005获利状况 20 10 5 12 8B公司2001年2005年的盈亏状况单位：万元 纳税

19、年度 2001 2002 2003 2004 2005获利状况 2 12 12 13 16上述A、B两个公司在5年中的获利均为30万元，亏损均为25万元，但是，A公司按照税法规定的亏损弥补办法进行弥补，只有2005纳税年度有应纳税所得额5万元，A公司2005年度应该缴纳企业所得税=5×27%=1.35万元B公司2001纳税年度应纳企业所得税=2×18%=0.36（万元）2005纳税年度应纳企业所得税=3×18%=0.54（万元）两个公司在5年中虽然总利润额是一样的，即都是30万元，但是5年中缴纳的所得税则是不同的。在上述5年的盈亏情况中，B公司充分利用了弥补亏损后

20、适用低税率的策略。当然如果A、B公司属于享受税收优惠政策的新办企业则另当别论，即应该尽可能地将利润前移到享受税收优惠政策的年度。案例10 C公司是2001年成立的一家独立核算的通讯企业，从2001年到2005年其盈亏状况如下： 单位：万元纳税年度 2001 2002 2003 2004 2005获利情况 2 2 10 4 4由于该企业是新成立的通讯企业，应该享受优惠政策，即对新办的独立核算的从事邮政通讯业的企业，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。所以该企业第一年免征所得税，其实由于2001年度企业处于亏损状态，本身就不应该缴纳所得税，但是当年仍然属于免征所得税的优惠年度；第二年减半征收所得税，但是在弥补了第一年的亏损以后，该企业当年的获利为零，不需要缴纳所得税，但是当年仍然属于减半征收所得税的年