合并财务报表概述

1、第二节第二节 合并范围的确定合并范围的确定第三节第三节 合并财务报表编制的前提期准备事项及其程序合并财务报表编制的前提期准备事项及其程序 第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述第五节第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同控长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同控制制）第四节第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（长期股权投资与所有者权益的合并处理（ 同控制同控制） 作用作用三：合并报表的编制原则三：合并报表的编制原则 编制原则编制原则编制原则编制原则 （ 直接拥有直接拥有间接拥有间接拥有A AB B70%70%A AB BC C70%70%60%A AB BC CA B

2、 CD 前期准备前期准备事项事项010102020 03 30 04 40 05 5低碳雇佣军团低碳雇佣军团 以您尊贵的品牌或名义 帮您精确锁定节能率，狙击低碳收益123412134 45 56 6 123 借或贷：借或贷：借借：贷：贷： 。 。 资产负债表资产负债表合并利润表合并利润表合并现金流合并现金流量表量表合并所有合并所有者权益表者权益表 。借借：未分配利润：未分配利润年初年初 （年初年初存货中包含的未实现内部存货中包含的未实现内部销售利销售利润）润） 营业收入（营业收入（本期本期内部商品销售产生的收入内部商品销售产生的收入 贷：贷：营业成本营业成本 存货（存货（期末期末存货中未实现内

3、部销售利润存货中未实现内部销售利润）不考虑存货跌价准备不考虑存货跌价准备情况下内部商品情况下内部商品 销售业务的抵消销售业务的抵消一一：本期发生的未实现内部销售收入与本期发本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之生存货中未实现内部销售利润之差差即为本即为本期发生的未实现内部期发生的未实现内部销售成本销售成本。 抵消分录中的抵消分录中的“未分配利润未分配利润年初年初”和和“存货存货”两项之差即为本期发生的存货两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。中未实现内部销售利润。上述抵消分录的上述抵消分录的原理原理为：为：【提示提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利】存

4、货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。率计算确定。 存货中未实现内部销售利润存货中未实现内部销售利润= =购货方内部存货购货方内部存货结存价值销售方毛利率结存价值销售方毛利率毛利率毛利率=（销售收入（销售收入-销售成本）销售成本）销售收入销售收入存货中未实现内部销售利润存货中未实现内部销售利润 =购货方内部存货结存价值销售方毛利率购货方内部存货结存价值销售方毛利率存货中未实现内部销售利润存货中未实现内部销售利润 =未实现销售收入未实现销售收入-未实现销售成本未实现销售成本二二、存货跌价准备的抵消、存货跌价准备的抵消 0101 首先首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：抵消存货跌价准备

5、期初数，抵消分录为： 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 0202 然后然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：抵消分录为： 借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备0 03 3最后最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。部销售利润为限。 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 或做相反分录。或做相反分录。需

6、要抵消的项目主要包括需要抵消的项目主要包括：抵消分录为：抵消分录为：借：债务类项目借：债务类项目贷：债权类项目贷：债权类项目01010202 v v 第八节第八节 内部固定资产交易的合并处理内部固定资产交易的合并处理一一. .内部固定资产交易概述：内部固定资产交易概述：是指企业集团内部发生是指企业集团内部发生交易一方的成员企业与固定资产有关的购销业务。交易一方的成员企业与固定资产有关的购销业务。按销售按销售的是的是产产品品还是还是固定资固定资产产分类分类企业集团内部企业将自身使用的固企业集团内部企业将自身使用的固资产变卖给企业集团内的其他企业资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用作为固

7、定资产使用企业集团内部企业将自身生产的企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用业作为固定资产使用二.内部固定资产交易当期的合并处理（一）（一）未发生未发生变卖变卖或或报废报废的内部交易固定资产的内部交易固定资产的抵消的抵消1 1、将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产原价（期原价（期初固定资产原价中未实现内部销初固定资产原价中未实现内部销售利润）售利润）3、将本期购入的固定资产原价中未实现内部销将本期购入的固定资产原价中未实现

8、内部销售利润抵消售利润抵消二.内部固定资产交易当期的合并处理借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （期初累计多提折旧）（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2、将期初累计多将期初累计多提折旧抵消提折旧抵消 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产固定资产原价（本期购入的固定资产原价中原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）未实现内部销售利润）二.内部固定资产交易当期的合并处理（1）、）、.一方销售的商品

9、，另一方购入后作为固定资产一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 4 4、将本期多提折旧抵消将本期多提折旧抵消二.内部固定资产交易当期的合并处理借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （本期多提折旧）本期多提折旧） 贷：管理费用贷：管理费用2： 一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 （二）（二）、发生变卖或报废情况下的、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵消二.内部固定资产交易当期的合并处理将上述抵消分录中的将上述抵消分录中的“固定资产固定资产原价原价”

10、项目和项目和“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”项目用项目用“营业外收入营业外收入”项目或项目或“营业外支出营业外支出”项目代替。项目代替。注意啦注意啦二.内部固定资产交易当期的合并处理1、将期初固定资产原价中未实现内部销售利将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消润抵消借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业外收入（期初固定资产贷：营业外收入（期初固定资产 原价中未实现内部销售利润）原价中未实现内部销售利润） 借：营业外收入（本期多提折旧）借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用贷：管理费用二.内部固定资产交易当期的合并处理2、将期初累计多提折旧抵消将期初累计多提折旧抵消借：营业

11、外收入（期初累借：营业外收入（期初累 计多提折旧）计多提折旧） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 3、将本期多提折旧抵消将本期多提折旧抵消一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵消抵消（一）将期初无形（一）将期初无形资产原价中未实现资产原价中未实现内部销售利润抵内部销售利润抵 借：未分配利润借：未分配利润 年年初初 贷：无形资产贷：无形资产原原价（期初无形资产原价中价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）未实现内部销售利润） （二）将期初累计（二）将期初累计多提摊销抵消多提摊销抵消借：无形资产借：无形资产累累计摊销期（初累计多计摊销期（初累计多提

12、摊销）提摊销） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（三）将本期购入的（三）将本期购入的无形资产原价中未无形资产原价中未 实实现内部销售利润抵消现内部销售利润抵消借：营业外收入借：营业外收入 贷：无形资产贷：无形资产原价原价（四）将本期多提摊销（四）将本期多提摊销抵消抵消 借：无形资产借：无形资产累计摊累计摊 销（本期多提摊销）销（本期多提摊销） 贷：管理费用贷：管理费用二、发生二、发生变卖变卖情况下的内部无形资产交易的抵消情况下的内部无形资产交易的抵消 将上述抵消分录中的将上述抵消分录中的“无形资产无形资产原价原价”项目和项目和“无形资产无形资产累计摊销累计摊销”项目用项目用“营业外收入营业

13、外收入”项目或项目或“营业外支出营业外支出”项目代替。项目代替。v（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）部销售利润）v（三）将本期多提摊销抵消（三）将本期多提摊销抵消 v（二）将期初累计多二）将期初累计多 提摊销抵消提摊销抵消 借：营业外收借：营业外收入（期初累计入（期初累计多提摊销）多提摊销） 贷：未分贷：未分配利润配利润年初年初借：营业外收入借：营业外收入 （本期多提摊（本期多提摊 贷：管理费用贷：管理

14、费用贷方不同哦贷方不同哦首先确认期初坏账准备首先确认期初坏账准备对递延所得税的影响对递延所得税的影响 借借:未分配利润未分配利润年初年初（期初坏账准备余额所得税税率）期初坏账准备余额所得税税率） 贷贷:递延所得税资产递延所得税资产所得税会所得税会计概述计概述内部应收款内部应收款项相关所得项相关所得税会计概述税会计概述的所得税会的所得税会计的合并抵计的合并抵消处理消处理 一： 二：二： 然后确认递延所得税资产期初期末余然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额额的差额 递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期末余额=期末坏账准期末坏账准备余额备余额所得税税率所得税税率 若坏账准备若坏账准备期末余

15、额期末余额大于期初余额大于期初余额借：所得税费用借：所得税费用（坏账（坏账准备增加额所得税准备增加额所得税税率）税率） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产若坏账准备若坏账准备期末余额小期末余额小于期初余额于期初余额借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用（坏账准备增加额（坏账准备增加额所得税税率）所得税税率）【例题【例题7】P公司公司2011年年12月月31日个别资产负日个别资产负债表中的内部应收账款为债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备万元，坏账准备余额为余额为25万元。假定万元。假定P公司公司2011年系首次编制年系首次编制合并财务报表。合并财务报表。抵消

16、分录为：抵消分录为： 借：应付账款借：应付账款 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 25 借：所得税费用借：所得税费用 6.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 6.25 若若P公司公司2012年年12月月31日个别资产负债表中的日个别资产负债表中的内部应收账款为内部应收账款为570万元，坏账准备余额为万元，坏账准备余额为30万万元。元。借：应付账款借：应付账款 600 贷：应收账款贷：应收账款 600 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：未分配利贷：未分配利润润年初年初 25 借：应

17、收借：应收账款账款 坏账准备坏账准备 5 贷：资产减值贷：资产减值损失损失 5 将个别报表中将个别报表中2012年确认的递延年确认的递延所得税资产所得税资产7.5万元抵消万元抵消。 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 6.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 6.25 借：所得税费用借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1.25 三三、内部交易存货、内部交易存货相关所得税会计的相关所得税会计的合并抵消处理合并抵消处理（一）调整合并财（一）调整合并财务报表中的期初递务报表中的期初递延所得税资产延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配润贷：未分

18、配润年初年初 注：注：合并财务报表中期合并财务报表中期初递延所得税资产调整金初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整中递延所得税资产的调整金额。金额。递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期末余额= =期末合并财务报表中期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额存货可抵扣暂时性差异余额所得税税率所得税税率（二）确认本期合并财务报表中递延所得（二）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）税资产期末余额（即列报金额）合并财务报表中存货账面价值为合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，角度

19、期末结存存货的价值，即集团内部销售方即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。果。 合并财务报表中存货合并财务报表中存货计税基计税基础为集团内部购货方期末结础为集团内部购货方期末结存存货的成本存存货的成本。（三）调整合并财务报表中本期递延所得税资产（三）调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期递延所得税资产的调整金额本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延合并财务报表中递延所得税资产的期末余额所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金

20、额期初递延所得税资产调整金额借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用【教材例【教材例25-12】甲公司系】甲公司系A公司的母公司，甲公司公司的母公司，甲公司本期向本期向A公司销售商品公司销售商品2 000万元，其销售成本为万元，其销售成本为1 400万元；万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检公司期末对存货进行检查时，发现该商品已查时，发现该商品已经部分陈旧，其可经部分陈旧，其可变现净值已降至变现净值已降至1 1 840840万元。为此，万元。为此，A A公司期末对该存

21、货公司期末对该存货计提存货跌价准备计提存货跌价准备160160万元，并在其个万元，并在其个别财务报表中列示。别财务报表中列示。期末存货账面价值为期末存货账面价值为1 4001 400万元万元 计税基础为计税基础为2 0002 000万元万元期末合并报表中确认递延所得税资产期末合并报表中确认递延所得税资产 = =（2 000-1 4002 000-1 400）25%=15025%=150（万元）（万元）注意计税基础哦注意计税基础哦因个别财务报表中已确认递延所得税资产因个别财务报表中已确认递延所得税资产=160=16025%=4025%=40（万元）（万元）所以合并报表中应编制如下调整分录：所以合

22、并报表中应编制如下调整分录： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 110 贷：所得税费用贷：所得税费用 110 四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理消处理借：递延所得税资产（期初固定资产中未实现内部借：递延所得税资产（期初固定资产中未实现内部销售利润所得税税率）销售利润所得税税率） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 首先确认期初固定资产中首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延未实现内部销售利润对递延所得税的影响所得税的影响然后：然后：确认递延所得税资产期初期末余额确认递延所得税资产期初期末余额 的差额的差额 递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润期末固定资产中未实现内部销售利润所得税税率所得税税率一、合并现金流量表概述一、合并现金流量表概述 合并现金流量表是合并现金流量表是综合综合反映母公司及反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定其子公司组成的企业集