项目一 走进企业

1、v基基 础础 会会 计计v v v v 赵宝芳赵宝芳 主主 编编v 陈维忠陈维忠 郭清兰郭清兰 副主编副主编v 中国铁道出版社中国铁道出版社v 前言前言1v 项目一项目一 走进企业走进企业 任务任务1 认知企业认知企业 任务任务2 熟悉企业会计工作熟悉企业会计工作 项目总结项目总结 项目实训项目实训 v 项目二项目二 从事会计工作从事会计工作 任务任务3 期初建账期初建账 任务任务4 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 任务任务5 登记会计账簿登记会计账簿 任务任务6 对账与结账对账与结账 任务任务7 编制会计报表和保管会计档案编制会计报表和保管会计档案 项目总结项目总结 项目实训项目实训v

2、 项目三项目三 特殊事项的会计处理特殊事项的会计处理 任务任务8 更正错账更正错账 任务任务9 财产清查财产清查 任务任务10 财务报表分析财务报表分析 项目总结项目总结v 项目四项目四 职业能力测试职业能力测试 任务任务11 职业能力综合测试与评估试题（一）职业能力综合测试与评估试题（一） 任务任务12 职业能力综合测试与评估试题（二）职业能力综合测试与评估试题（二）v 附录附录A 任务及试题答案任务及试题答案v 参考文献参考文献项目一项目一 走进企业走进企业认知企业认知企业1熟悉企业会计工作熟悉企业会计工作2项目总结项目总结3项目实训项目实训4v1.1 识别会计要素识别会计要素 1.1.1

3、 资产资产v 企业从事经营活动必须具备一定的财产物质，这些财企业从事经营活动必须具备一定的财产物质，这些财产物质表现为企业的货币资金、厂房场地、机器设备及原产物质表现为企业的货币资金、厂房场地、机器设备及原材料等，这些即为材料等，这些即为企业的资产企业的资产，它们是企业从事生产经营，它们是企业从事生产经营活动的物质基础。除上述货币资金、厂房场地、机器设备活动的物质基础。除上述货币资金、厂房场地、机器设备及原材料外，资产还包括不具有物质形态、但有助于生产及原材料外，资产还包括不具有物质形态、但有助于生产经营活动进行的专利权和商标权等无形资产以及对其他企经营活动进行的专利权和商标权等无形资产以及对

4、其他企业的投资。因此，资产是企业过去的交易或者事项形成的、业的投资。因此，资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。源。任务任务1 认知企业认知企业 1.资产的特征资产的特征v (1)资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。经资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。资济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。资产定义中所指的产定义中所指的“预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益”，是指直接，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企

5、业。例如，企业老或者间接导致现金和现金等价物流入企业。例如，企业老化被淘汰不再被使用的机器设备，不能作为企业的资产，化被淘汰不再被使用的机器设备，不能作为企业的资产，原因是它不能给企业带来经济利益。原因是它不能给企业带来经济利益。v (2)资产是企业拥有的，或者即使不是企业拥有，但也是资产是企业拥有的，或者即使不是企业拥有，但也是企业控制的。资产定义中所指的企业控制的。资产定义中所指的“由企业拥有或者控制由企业拥有或者控制”，是指企业享有某项资产的所有权，或者虽然不享有某项资是指企业享有某项资产的所有权，或者虽然不享有某项资产的所有权，但该资产也能被企业所控制。企业拥有资产，产的所有权，但该资

6、产也能被企业所控制。企业拥有资产，就是企业拥有资产的所有权，企业可以按照自己的意愿使就是企业拥有资产的所有权，企业可以按照自己的意愿使用或处置资产，从中获取经济利益。企业控制资产，是指用或处置资产，从中获取经济利益。企业控制资产，是指某些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资某些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，而且能够从该资产中获得经济利益，则该资产仍然为产，而且能够从该资产中获得经济利益，则该资产仍然为企业的资产。企业的资产。v 换句话说，如果企业不拥有也不控制某项资产，则不能将换句话说，如果企业不拥有也不控制某项资产，则不能将该资产确认为企业的资产。例如，企业有两

7、栋库房和，该资产确认为企业的资产。例如，企业有两栋库房和，其中其中A库房系企业融资租入获得，库房系企业融资租入获得，B库房系企业经营租赁库房系企业经营租赁获得，目前两库房均投入使用。则获得，目前两库房均投入使用。则 A库房可以作为企业的库房可以作为企业的资产，资产，B库房不可以作为企业的资产，原因：库房不可以作为企业的资产，原因：A库房虽然库房虽然不被企业拥有，但被企业控制，企业能够按自己的意愿支不被企业拥有，但被企业控制，企业能够按自己的意愿支配这个库房从而为企业带来经济利益。而配这个库房从而为企业带来经济利益。而B库房既不能为库房既不能为企业拥有也不能被企业控制，因此不能作为企业的资产。企

8、业拥有也不能被企业控制，因此不能作为企业的资产。v (3)资产是企业过去的交易或事项形成的。资产定义中所资产是企业过去的交易或事项形成的。资产定义中所指的指的“企业过去的交易或者事项企业过去的交易或者事项”，包括购买、生产、建造，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。资产必须是现时的资产，而不行为或其他交易或者事项。资产必须是现时的资产，而不是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能使企业的是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能使企业的资产发生增减变化，而不能根据正在谈判中或计划中的交资产发生增减变化，而不能根据正在谈判中或计划中的交易来确认资产。这是因为未来交易或事项以及未发生的交

9、易来确认资产。这是因为未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，不属于现时的资产。例如，企易或事项可能产生的结果，不属于现时的资产。例如，企业计划在业计划在201年年底购买一台生产用机器设备，年年底购买一台生产用机器设备，7月份月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月月份，则该企业不能在份，则该企业不能在7月份将机器设备确认为企业的资产。月份将机器设备确认为企业的资产。原因是资产是过去的交易或事项形成的，未来发生的交易原因是资产是过去的交易或事项形成的，未来发生的交易或事项，或计划中的交易或事项形成的资产不属于现时资或事项，或

10、计划中的交易或事项形成的资产不属于现时资产。产。 2.资产的分类资产的分类v 资产按其流动性大小或变现能力的强弱，可划分为流资产按其流动性大小或变现能力的强弱，可划分为流动资产和非流动资产。动资产和非流动资产。v (1)流动资产。资产满足下列条件之一的，应当归类流动资产。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；在资产负债表日起一年内，起一年内（含一年）变现；在资产负债表日起一年内，交换其他资产

11、或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。价物。v 通常情况下，企业的流动资产主要包括库存现金、银通常情况下，企业的流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、库存商品及周转款、应收利息、应收股利、其他应收款、库存商品及周转材料等。材料等。v (2)非流动资产。资产中除流动资产以外的资产均为非流非流动资产。资产中除流动资产以外的资产均为非流动资产。非流动资产主要包括长期股权投资、固定资产、动资产。非流动资产主要包括长期股权投

12、资、固定资产、在建工程、工程物资及无形资产等。在建工程、工程物资及无形资产等。 1.1.2 负债负债v 负债是企业过去的交易或事项形成的，履行该义务预负债是企业过去的交易或事项形成的，履行该义务预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务形成的义务不属于现时义务,属于潜在义务，不应当确认属于潜在义务，不应当确认为负债。为负债。 1.负债的特征负债的特征v (1)负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。v

13、 (2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。v (3)负债是企业过去发生的交易或事项形成的。负债是企业过去发生的交易或事项形成的。 2.负债的分类负债的分类v 负债按其流动性的大小或偿还期限的长短，分为流动负债按其流动性的大小或偿还期限的长短，分为流动负债和非流动负债。负债和非流动负债。v (1)流动负债。负债满足下列条件之一的，应当归类流动负债。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含为交易目的而持有；预计在资产负债表日起

14、一年内（含一年）清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表一年）清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。日后一年以上。v 流动负债主要包括应付票据、应付账款、短期借款、流动负债主要包括应付票据、应付账款、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。付款等。v (2)非流动负债。除流动负债以外的其他负债都属于非流非流动负债。除流动负债以外的其他负债都属于非流动负债，如应付债券、长期借款和长期应付款等。动负债，如应付债券、长期借款和长期应付款等。v 1.1.3 所有者权益所有者权益v 所有者权益是指企业资产扣

15、除负债后由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。对于任何剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。对于任何企业而言，其资金来源不外乎有两种渠道，一是从债权人企业而言，其资金来源不外乎有两种渠道，一是从债权人借入，形成企业的负债；另一种是所有者投入，形成企业借入，形成企业的负债；另一种是所有者投入，形成企业的所有者权益。的所有者权益。 1.所有者权益的特征所有者权益的特征v (1)除非发生减资、清算、分派现金股利或购入库存除非发生减资、清算、分派现金股利或购入库存股，企业不需要偿还所有者权益。股，企业不需要偿还所有者权益。v (2)企

16、业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。权益才返还给所有者。v (3)所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。v 所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上体现为资产减去负债的差额，即资产负权益，在数量上体现为资产减去负债的差额，即资产负债债=所有者权益。所有者权益。 2.所有者权益的构成所有者权益的构成v (1)实收资本。即所有者投入到企业的资本，包括实实收资本。即所有者投入到企业的资本，包括实物资产、货币等。物资产、货

17、币等。v (2)资本公积。包括企业收到的投资者出资超过其在资本公积。包括企业收到的投资者出资超过其在注册资本中或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有注册资本中或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。利得是指由企业非日常活动中所形者权益的利得和损失。利得是指由企业非日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动中所发生的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关

18、的经济利益的流出。如购入的可供出售金融资产，当其公的经济利益的流出。如购入的可供出售金融资产，当其公允价大于账面价时，将公允价大于账面价的差额直接计入允价大于账面价时，将公允价大于账面价的差额直接计入资本公积，即为所有者权益的利得，反之则为损失。资本公积，即为所有者权益的利得，反之则为损失。v (3)盈余公积是指企业按税后利润的一定比例提取的法定盈余公积是指企业按税后利润的一定比例提取的法定盈余公积，以及按投资人确定的比例从税后利润中计提的盈余公积，以及按投资人确定的比例从税后利润中计提的任意盈余公积。任意盈余公积。v v (4)未分配利润是企业历年结存的尚未分配的利润。未分配利润是企业历年结

19、存的尚未分配的利润。v 盈余公积和未分配利润又合称留存收益盈余公积和未分配利润又合称留存收益 1.1.4 收入收入v 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1.收入的特征收入的特征v (1)收入是从企业的日常活动或与日常活动相关的活收入是从企业的日常活动或与日常活动相关的活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。v (2)收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，收入可能表现为企业资产的

20、增加，或负债的减少，或二者兼而有之。或二者兼而有之。v (3)收入会导致企业所有者权益的增加。收入会导致企业所有者权益的增加。v (4)收入只包括本企业经济利益的总流入，该流入不收入只包括本企业经济利益的总流入，该流入不包括所有者投入的资本和为第三方或客户代收的款项。包括所有者投入的资本和为第三方或客户代收的款项。 2.收入的分类收入的分类v 收入按经营业务的主次，可分为主营业务收入和其他收入按经营业务的主次，可分为主营业务收入和其他业务收入。业务收入。v （1）主营业务收入是企业日常活动中主要经营活动）主营业务收入是企业日常活动中主要经营活动获得的收入。如物流企业提供物流服务取得的收入，工商

21、获得的收入。如物流企业提供物流服务取得的收入，工商企业销售商品形成的收入，房地产开发企业销售房产取得企业销售商品形成的收入，房地产开发企业销售房产取得的收入，运输企业提供运输服务取得的收入。的收入，运输企业提供运输服务取得的收入。v （2）其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动）其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。如工业企业销售材料，出租固定资产、无所取得的收入。如工业企业销售材料，出租固定资产、无形资产取得的租金收入。形资产取得的租金收入。 1.1.5 费用费用v 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所

22、有者分配利润无关的经济利益总流出。益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 1.费用的特征费用的特征v (1)费用是企业在日常活动中发生的，而不是在偶发费用是企业在日常活动中发生的，而不是在偶发的交易或事项中发生的。的交易或事项中发生的。v (2)费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。二者兼而有之。v (3)费用会导致所有者权益的减少。费用会导致所有者权益的减少。 2.费用的分类费用的分类v 按照费用与收入的关系，费用可分为营业成本和期间按照费用与收入的关系，费用可分为营业成本和期间费用。费用。v (1)营业成本。是指销售商

23、品或提供劳务的成本。营营业成本。是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。v (2)期间费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。期间费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用；销售费用是企业在销售商品过程中发而发生的各种费用；销售费用是企业在销售商品过程中发生的以及专设销售机构的各项经费；财务费用是企业筹集生的

24、以及专设销售机构的各项经费；财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。生产经营所需资金而发生的费用。 1.1.6 利润利润v 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其收入减去费用后的净额表现为企业的营业利润，反等。其收入减去费用后的净额表现为企业的营业利润，反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩，主要是指应当计入损失反映的是企业非日常活动

25、的业绩，主要是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,如如处置固定资产、无形资产的收入或支出，即为直接计入当处置固定资产、无形资产的收入或支出，即为直接计入当期利润的利得或损失，具体表现为营业外收入和营业外支期利润的利得或损失，具体表现为营业外收入和营业外支出。出。v 利润由营业利润、利润总额和净利润三部分构成。利润由营业利润、利润总额和净利润三部分构成。v 上述的资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润上述的资产、负债、所有者权益

26、，收入、费用和利润的划分，是会计对象按经济特征所做的最基本分类，是会的划分，是会计对象按经济特征所做的最基本分类，是会计核算对象的具体化，称为会计要素。根据企业会计准则计核算对象的具体化，称为会计要素。根据企业会计准则的规定，企业的会计要素包括六类，即资产、负债、所有的规定，企业的会计要素包括六类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三项是反映企业财务状况者权益、收入、费用和利润。前三项是反映企业财务状况的会计要素，构成了资产负债表的基本框架；后三项是反的会计要素，构成了资产负债表的基本框架；后三项是反映企业经营成果的会计要素，构成了利润表的基本框架；映企业经营成果的会计要素，构成了

27、利润表的基本框架；因而这六项会计要素又称为财务报表要素。因而这六项会计要素又称为财务报表要素。v 1.2 熟悉会计等式熟悉会计等式 1.2.1 资产、负债和所有者权益的关系资产、负债和所有者权益的关系v 企业为了实现其经营目标，需要拥有一定数量的资产。企业为了实现其经营目标，需要拥有一定数量的资产。企业的资产，要么来源于债权人，要么来源于投资人的投企业的资产，要么来源于债权人，要么来源于投资人的投资及其增值。无论是债权人还是投资者对企业的资产都拥资及其增值。无论是债权人还是投资者对企业的资产都拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。其中属于债权有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。其中属于债权

28、人的部分，称为债权人权益，表现为负债；属于投资人的人的部分，称为债权人权益，表现为负债；属于投资人的部分，称为所有者权益。资产和权益之间是相互依存的关部分，称为所有者权益。资产和权益之间是相互依存的关系。没有资产，就没有有效的权益。在数量上，企业的资系。没有资产，就没有有效的权益。在数量上，企业的资产总额必然等于权益总额。资产和权益之间的这种数量上产总额必然等于权益总额。资产和权益之间的这种数量上的平衡关系，可以用下面的等式表示：的平衡关系，可以用下面的等式表示：v 资产权益债权人权益所有者权益资产权益债权人权益所有者权益v 上述等式称为会计基本等式，也叫会计恒等式、第一会上述等式称为会计基本

29、等式，也叫会计恒等式、第一会计等式。它直接反映了资产负债表中资产、负债及所有者计等式。它直接反映了资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，概括出了企业在权益三要素之间的内在联系和数量关系，概括出了企业在一定时点上的财务状况。需要注意的是，根据有关法律的一定时点上的财务状况。需要注意的是，根据有关法律的规定，债权人对企业资产的要求权优于投资人，即负债优规定，债权人对企业资产的要求权优于投资人，即负债优于所有者权益。所以，在会计基本等式中，二者的位置不于所有者权益。所以，在会计基本等式中，二者的位置不得颠倒。得颠倒。v 需要说明的是，这种数量关系只是三者之间在数量上需要说

30、明的是，这种数量关系只是三者之间在数量上的一种抽象关系，并不表示负债、所有者权益与特定的、的一种抽象关系，并不表示负债、所有者权益与特定的、具体的资产项目存在对应的关系，资产一旦进入企业，应具体的资产项目存在对应的关系，资产一旦进入企业，应成为受资企业这个特定会计主体可以支配的资产，不再是成为受资企业这个特定会计主体可以支配的资产，不再是出资者的资产。出资者的资产。 1.2.2 收入、费用和利润的关系收入、费用和利润的关系v 企业经营的目的是获取收入，实现赢利。因此，企业企业经营的目的是获取收入，实现赢利。因此，企业的各项资产经过一定时期的运营，将发生一定的耗费，生的各项资产经过一定时期的运营

31、，将发生一定的耗费，生产出特定种类和数量的产品，产品销售后获得货币收入，产出特定种类和数量的产品，产品销售后获得货币收入，通过收入与费用的比较，可以反映出一定时期内的赢利水通过收入与费用的比较，可以反映出一定时期内的赢利水平，确定实现的利润。此时会计要素中的收入、费用和利平，确定实现的利润。此时会计要素中的收入、费用和利润三项要素之间的关系是润三项要素之间的关系是v 收入收入费用费用=利润利润v 这一等式称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，这一等式称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，是编制利润表的依据。是编制利润表的依据。v 收入减去费用等于利润，利润归属于所有者权益。若企收入减去费用

32、等于利润，利润归属于所有者权益。若企业赚得利润，将使所有者权益增加，相应的资产也会增加；业赚得利润，将使所有者权益增加，相应的资产也会增加；若企业发生经营亏损，将使所有者权益减少，相应的资产若企业发生经营亏损，将使所有者权益减少，相应的资产也会减少。也就是说，企业实现的利润归所有者所有，企也会减少。也就是说，企业实现的利润归所有者所有，企业发生的亏损也由所有者负担。因此第三个会计等式是业发生的亏损也由所有者负担。因此第三个会计等式是v 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）v 综上所述，会计等式是各会计要素之间的关系表达式，综上所述，会计等式是各会计要素之间的关系

33、表达式，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据。它反是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据。它反映了企业的财务状况和经营成果，揭示了企业各会计要素映了企业的财务状况和经营成果，揭示了企业各会计要素之间的内在联系。之间的内在联系。 1.2.3 交易或事项对会计等式的影响交易或事项对会计等式的影响v 实际工作中，企业每天实际发生许多交易或事项，但实际工作中，企业每天实际发生许多交易或事项，但无论交易或事项怎样变动或怎样复杂，都不会破坏资产与无论交易或事项怎样变动或怎样复杂，都不会破坏资产与权益的平衡关系，会计等式永远恒等。权益的平衡关系，会计等式永远恒等。v 企业发生的交易或事项，引起

34、各项资产、负债和所有者权企业发生的交易或事项，引起各项资产、负债和所有者权益的增减变动，归纳起来不外乎以下四种情况：益的增减变动，归纳起来不外乎以下四种情况： 1.资产项目和权益项目同时增加资产项目和权益项目同时增加 2.资产项目和权益项目同时减少资产项目和权益项目同时减少 3.资产项目之间有增有减资产项目之间有增有减 4.权益项目之间有增有减权益项目之间有增有减v2.1 会计科目和账户会计科目和账户 2.1.1 会计科目会计科目v 会计科目，是指对会计要素的具体内容进行分类的项目，会计科目，是指对会计要素的具体内容进行分类的项目，也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。也就是对各

35、项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。例如，企业为了进行生产经营活动，就必须拥有一定数量例如，企业为了进行生产经营活动，就必须拥有一定数量的生产线和库房等。这些生产线和库房我们可将其归为一的生产线和库房等。这些生产线和库房我们可将其归为一类，设置为类，设置为“固定资产固定资产”科目；又如，企业为了满足生产经科目；又如，企业为了满足生产经营的需要，要存有一定的数量的现金，我们又设置营的需要，要存有一定的数量的现金，我们又设置“库存库存现金现金”科目，等等。企业为了进行会计核算，必须设置会科目，等等。企业为了进行会计核算，必须设置会计科目，会计科目的设置必须遵循一定的原则，并进行不计科目，会计

36、科目的设置必须遵循一定的原则，并进行不同的类别划分。同的类别划分。任务任务2 熟悉企业会计工作熟悉企业会计工作 1.会计科目的设置原则会计科目的设置原则v 企业必须根据企业会计准则和国家会计制度的统一规企业必须根据企业会计准则和国家会计制度的统一规定设置和使用会计科目，会计科目的设置一般应遵循下列定设置和使用会计科目，会计科目的设置一般应遵循下列基本原则：基本原则： (1)合法性原则合法性原则。 (2)相关性原则相关性原则。 (3)独立性和稳定性原则独立性和稳定性原则。 (4)全面性原则。全面性原则。v 财政部公布的财政部公布的企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南中共设置了中共设置了156

37、个会计科目，涵盖了我国企业所有的交易和事项的会个会计科目，涵盖了我国企业所有的交易和事项的会计处理，并对会计科目进行了统一编号，其目的是供企业计处理，并对会计科目进行了统一编号，其目的是供企业在填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目和采用会在填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目和采用会计软件系统时参考。非金融企业常用的会计科目见表计软件系统时参考。非金融企业常用的会计科目见表2.3。v 为了在会计核算中正确地使用会计科目，必须对会计科目为了在会计核算中正确地使用会计科目，必须对会计科目进行分类。进行分类。v (1)按所反映的经济内容分类。会计科目按其所反映按所反映的经济内容分类。会计科目

38、按其所反映的经济内容不同，一般可分为资产类科目、负债类科目、的经济内容不同，一般可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。会计科目通过按经济内容分类，可以明确各个会计单目。会计科目通过按经济内容分类，可以明确各个会计单位应当设置和运用哪些科目，建立适应企业经济管理需要位应当设置和运用哪些科目，建立适应企业经济管理需要的会计科目体系的会计科目体系。v (2)按所提供指标的详细程度分类。会计科目按其所按所提供指标的详细程度分类。会计科目按其所提供指标的详细程度不同，可分为总分类科目（一级科目）提供指标的详细

39、程度不同，可分为总分类科目（一级科目）和明细分类科目，明细分类科目又可分为二级分类科目和明细分类科目，明细分类科目又可分为二级分类科目（子目）和三级分类科目（细目）（子目）和三级分类科目（细目）。v 总分类科目又称总账科目，是对会计要素的具体内容进行总分类科目又称总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，它反映的是各项经济业务的总括情总括分类的会计科目，它反映的是各项经济业务的总括情况。表况。表2.3所列示的会计科目均为总分类科目。所列示的会计科目均为总分类科目。v 二级科目又称子目，是指对一级会计科目所反映的经二级科目又称子目，是指对一级会计科目所反映的经济内容进行较为详细分类

40、的会计科目。例如物流企业中的济内容进行较为详细分类的会计科目。例如物流企业中的“应交税费应交税费”科目属于一级科目。为了详细核算反映应交税科目属于一级科目。为了详细核算反映应交税费的缴纳情况，在费的缴纳情况，在“应交税费应交税费”一级科目下又设置了一级科目下又设置了“应交应交营业税营业税”、“应交所得税应交所得税”及及“应交增值税应交增值税”等二级科目。等二级科目。v 三级科目又称细目，是指对二级会计科目所反映的经三级科目又称细目，是指对二级会计科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。济内容进一步详细分类的会计科目。 2.1.2 账户账户 1.账户的账户的概念概念v 账户账户是指根据会计

41、科目开设的，具有一定结构的，用来系是指根据会计科目开设的，具有一定结构的，用来系统和连续地记录各项交易或事项的发生情况，能反映会计统和连续地记录各项交易或事项的发生情况，能反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。企业必须依据会计科要素增减变动及其结果的一种工具。企业必须依据会计科目开设账户，有什么会计科目就开设什么账户。目开设账户，有什么会计科目就开设什么账户。 2.账户的基本结构账户的基本结构v 账户账户的结构也相应地划分为两个基本部分：一部分记录会的结构也相应地划分为两个基本部分：一部分记录会计要素的增加，另一部分记录会计要素的减少。同时为了计要素的增加，另一部分记录会计要素的减少。同时为

42、了反映增减变化的结果，还应设置余额部分。在实际工作中，反映增减变化的结果，还应设置余额部分。在实际工作中，账户根据企业核算和管理以及提供会计信息的需要，具有账户根据企业核算和管理以及提供会计信息的需要，具有多种格式，但一般应包括以下内容：多种格式，但一般应包括以下内容：v (1)账户的名称（即会计科目）。账户的名称（即会计科目）。v (2)日期和凭证号数（记账凭证的日期和来源）。日期和凭证号数（记账凭证的日期和来源）。v (3)摘要（经济业务的简要描述）。摘要（经济业务的简要描述）。v (4)增加和减少的金额。增加和减少的金额。v (5)余额余额。v 账户的基本格式见表账户的基本格式见表2.4

43、。v 设置账户以后，应当按交易或事项发生的先后顺序进行登设置账户以后，应当按交易或事项发生的先后顺序进行登记。一定会计期间内所登记的增加额称为本期增加发生额，记。一定会计期间内所登记的增加额称为本期增加发生额，一定会计期间内所登记的减少额称为本期减少发生额，本一定会计期间内所登记的减少额称为本期减少发生额，本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额称为本期的期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额称为本期的期末余额。本期的期末余额即为下一期的期初余额，这样期末余额。本期的期末余额即为下一期的期初余额，这样账户中记录的金额就包括本期期初余额、本期增加发生额、账户中记录的金额就包括本期期初余额、本

44、期增加发生额、本期减少发生额和期末余额四项内容，它们之间的关系如本期减少发生额和期末余额四项内容，它们之间的关系如下：下：v 本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额期减少发生额v 在教学中，为了方便起见，通常将上述账户的基本结构简在教学中，为了方便起见，通常将上述账户的基本结构简化为化为“T”形账户，如图形账户，如图2.2所示。所示。 3.账户的分类账户的分类v (1)账户按经济内容分类。账户的分类标准有很多，可以账户按经济内容分类。账户的分类标准有很多，可以按账户的经济内容分类，也可以按账户的用途和结构及详按账户的经济内容分类，也可以按账

45、户的用途和结构及详细程度分类，但最基本的分类方法是按账户的经济内容分细程度分类，但最基本的分类方法是按账户的经济内容分类。类。v 企业发生的交易或事项所反映的经济内容实质上就是六大企业发生的交易或事项所反映的经济内容实质上就是六大会计要素的变动情况，即资产、负债、所有者权益、收入、会计要素的变动情况，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大会计要素进一步划分为会计科目（会费用和利润。这六大会计要素进一步划分为会计科目（会计科目分为六大类），因此账户按经济内容相应地可以划计科目分为六大类），因此账户按经济内容相应地可以划分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本分为资产类账户、

46、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户和共同类账户六大类。类账户、损益类账户和共同类账户六大类。 资产类账户。资产类账户是用来反映企业资产的增资产类账户。资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其余额情况的账户减变动及其余额情况的账户。 负债类账户。负债类账户是用来反映企业负债的增负债类账户。负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及其余额情况的账户减变动及其余额情况的账户。 所有者权益类账户。所有者权益类账户是用来反映所有者权益类账户。所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其余额情况的账户企业所有者权益的增减变动及其余额情况的账户。 成本类账户。成本类账户是用来归集

47、生产费用，并成本类账户。成本类账户是用来归集生产费用，并据以计算产品生产成本及劳务成本的账户据以计算产品生产成本及劳务成本的账户。 损益类账户。损益类账户是用来反映同利润的形成损益类账户。损益类账户是用来反映同利润的形成有直接关系的各项收入和各项费用的账户有直接关系的各项收入和各项费用的账户。 共同类账户。共同类账户是核算资产、负债的双重共同类账户。共同类账户是核算资产、负债的双重性质的账户，按共同类账户的余额方向分别反映资产性质的账户，按共同类账户的余额方向分别反映资产的账户和负债的账户。的账户和负债的账户。v (2)账户按提供指标的详尽程度分类。账户按提供指标的账户按提供指标的详尽程度分类

48、。账户按提供指标的详尽程度，可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账详尽程度，可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是根据总分类科目开设的，它提供的是总括的核算指标，户是根据总分类科目开设的，它提供的是总括的核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户是根据明细科目开设的，一般只用货币计量；明细分类账户是根据明细科目开设的，是对经济业务的具体内容进行明细核算、提供详细核算资是对经济业务的具体内容进行明细核算、提供详细核算资料的账户。明细分类账户还可以细分为二级明细分类账户料的账户。明细分类账户还可以细分为二级明细分类账户和三级明细分类账户。如和三级明细分类账户。如“应交税费应交税费”是总分类账

49、户，是总分类账户，“应应交增值税交增值税”、“应交营业税应交营业税”、“应交所得税应交所得税”则是其二级明则是其二级明细分类账户。细分类账户。v 会计科目与账户是既有联系又有区别的两个概念会计科目与账户是既有联系又有区别的两个概念。它们的。它们的联系在于，会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；联系在于，会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；而账户是会计科目的具体运用，即会计科目所反映的经济而账户是会计科目的具体运用，即会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。它们的区别在于，会计科内容就是账户所要登记的内容。它们的区别在于，会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，也无目只

50、是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，也无法提供任何数据；而账户通过对会计对象进行连续、系统法提供任何数据；而账户通过对会计对象进行连续、系统地记录，能具体地反映会计要素的增减变动及结余情况，地记录，能具体地反映会计要素的增减变动及结余情况，且有一定的结构和格式。因此，账户比会计科目的内容更且有一定的结构和格式。因此，账户比会计科目的内容更为丰富。为丰富。v 2.2 借贷记账借贷记账法法v 开设账户后，为全面、系统地反映会计要素的增减变动开设账户后，为全面、系统地反映会计要素的增减变动及结余情况，还必须采用一定的记账方法，将发生的交易及结余情况，还必须采用一定的记账方法，将发生的交易或事项

51、记录到账户中。记账方法就是依据一定的记账原理、或事项记录到账户中。记账方法就是依据一定的记账原理、记账符号和记账规则，采用一定的计量单位和记账符号，记账符号和记账规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字记录交易或事项的发生及完成情况的一种利用文字和数字记录交易或事项的发生及完成情况的一种专门方法。按记录的方式不同，记账方法可分为单式记账专门方法。按记录的方式不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两种。法和复式记账法两种。v 单式记账法是一种较为简单的记账方法。它对一项交易或单式记账法是一种较为简单的记账方法。它对一项交易或事项，只在一个账户中进行记录，反映交易或事项的一个事项，只

52、在一个账户中进行记录，反映交易或事项的一个方面。一般只反映现金和银行存款的收付以及债权债务的方面。一般只反映现金和银行存款的收付以及债权债务的产生及偿还情况，而对于各项费用的发生或财产物资的耗产生及偿还情况，而对于各项费用的发生或财产物资的耗用则不予记录。例如，用银行存款购买固定资产，则只在用则不予记录。例如，用银行存款购买固定资产，则只在“银行存款银行存款”账户中记录银行存款或减少额，对于固定资产账户中记录银行存款或减少额，对于固定资产的增加额则不予记录。因此，单式记账法是一种不完整的的增加额则不予记录。因此，单式记账法是一种不完整的记账方法，不能全面完全反映交易或事项的来龙去脉，也记账方法

53、，不能全面完全反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。实际工作中只有企业的出不便于检查账户记录的正确性。实际工作中只有企业的出纳人员在记录现金和银行存款的增加和减少时采用。纳人员在记录现金和银行存款的增加和减少时采用。v 复式记账法是对企业发生的每一项交易或事项都以相等复式记账法是对企业发生的每一项交易或事项都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。这种记账方法，对发生的每一项交易或事记的记账方法。这种记账方法，对发生的每一项交易或事项都做双重记录，能够清晰地反映资金变动的来龙去脉，项都做双重记录，

54、能够清晰地反映资金变动的来龙去脉，便于随时检查账户记录的正确性和完整性。例如，用银行便于随时检查账户记录的正确性和完整性。例如，用银行存款购买固定资产，不仅要在存款购买固定资产，不仅要在“银行存款银行存款”账户中记录银行账户中记录银行存款的减少额，还要在存款的减少额，还要在“固定资产固定资产”账户中记录固定资产的账户中记录固定资产的增加额。增加额。 2.2.1 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 v 借贷记账法以借贷记账法以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，此时的作为记账符号，此时的“借借”和和“贷贷”已经脱离了其字面意义，只是一种表示方向的记账已经脱离了其字面意义，只是一种表示方向的记

55、账符号。至于是借方表示增加或减少，还是贷方表示增加或符号。至于是借方表示增加或减少，还是贷方表示增加或减少，只有针对某一特定的会计账户时才能确定，即会计减少，只有针对某一特定的会计账户时才能确定，即会计科目的类别。科目的类别。 2.2.2 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构v 由于账户的性质不同，其借方或贷方登记增减的具体由于账户的性质不同，其借方或贷方登记增减的具体内容也不同。内容也不同。 1.资产类账户的结构资产类账户的结构v 用来记录各项资产增减变动情况的账户称为资产类账用来记录各项资产增减变动情况的账户称为资产类账户。资产类账户的借方登记资产的增加额（借方发生额）；户。资产类账户

56、的借方登记资产的增加额（借方发生额）；贷方登记资产的减少额（贷方发生额）。资产类账户若有贷方登记资产的减少额（贷方发生额）。资产类账户若有余额，通常在借方，表示资产的结余数。资产类账户的结余额，通常在借方，表示资产的结余数。资产类账户的结构如图构如图2.3所示。所示。v 资产类账户的结构资产类账户的期末余额可用下式表示：资产类账户的结构资产类账户的期末余额可用下式表示：v 资产类账户资产类账户 期末余额期初余额期末余额期初余额 （借方）本期（借方）本期增加额增加额 （本期借方发生额）本期减少额（本期借方发生额）本期减少额 （本期贷方（本期贷方发生额）发生额） 2.负债及所有者权益类账户的结构负

57、债及所有者权益类账户的结构v 用来记录各项负债增减变动情况及结余的账户称为负用来记录各项负债增减变动情况及结余的账户称为负债类账户债类账户;用来记录所有者权益增减变动情况的账户称为用来记录所有者权益增减变动情况的账户称为所有者权益类账户。负债及所有者权益类账户的借方登记所有者权益类账户。负债及所有者权益类账户的借方登记减少额（借方发生额）减少额（借方发生额）;贷方登记增加额（贷方发生额）。贷方登记增加额（贷方发生额）。账户若有余额，通常在贷方，表示负债及所有者权益的结账户若有余额，通常在贷方，表示负债及所有者权益的结余数。负债及所有者权益类账户的结构如图余数。负债及所有者权益类账户的结构如图2

58、.4所示。所示。v 负债及所有者权益类账户的期末余额可用下式表示：负债及所有者权益类账户的期末余额可用下式表示：v 负债及所有者权益负债及所有者权益 类账户期末余额期初余额类账户期末余额期初余额 （贷方）本期增加额（贷方）本期增加额 （本期贷方发生额）本期减少（本期贷方发生额）本期减少额额 （本期借方发生额）（本期借方发生额） 3.成本类账户的结构成本类账户的结构v 成本类账户是用来归集生产费用，据以计算产品生产成本类账户是用来归集生产费用，据以计算产品生产成本及劳务成本的账户。该类账户的结构及期末余额的计成本及劳务成本的账户。该类账户的结构及期末余额的计算公式与资产类账户基本相同。算公式与资

59、产类账户基本相同。 4.损益类账户的结构损益类账户的结构v 损益类账户是用来反映同利润形成有直接关系的各项损益类账户是用来反映同利润形成有直接关系的各项收入和各项费用的账户。收入和各项费用的账户。v (1)收入类账户的结构。收入类账户的结构与负债及收入类账户的结构。收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构基本相同，即贷方登记增加额，所有者权益类账户的结构基本相同，即贷方登记增加额，借方登记减少额，但由于会计期末要将收入类账户的余额借方登记减少额，但由于会计期末要将收入类账户的余额结转到结转到“本年利润本年利润”账户，所以该类账户期末没有余额。收账户，所以该类账户期末没有余额。收入类账户的

60、结构如图入类账户的结构如图2.5所示。所示。v (2)费用类账户的结构。费用类账户的结构与资产类账户费用类账户的结构。费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记增加额，贷方登记减少额，的结构基本相同，即借方登记增加额，贷方登记减少额，但由于会计期末要将费用类账户的余额结转到但由于会计期末要将费用类账户的余额结转到“本年利润本年利润”账户，所以该类账户期末没用余额。费用类账户的结构如账户，所以该类账户期末没用余额。费用类账户的结构如图图2.6所示。所示。v 综上所述，在借贷记账法下，将全部账户的结构归纳如下，综上所述，在借贷记账法下，将全部账户的结构归纳如下，见表见表2.5。 2.2