销售与收款循环的内部控制与控制测试

1、审计基础与实务审计基础与实务识别销售与收款循环的主要业务活动识别销售与收款循环的主要业务活动职业能职业能力目标力目标 会对应收账款实施实质性程序会对应收账款实施实质性程序会对营业收入实施实质性程序会对营业收入实施实质性程序 会对销售与收款循环进行控制测试会对销售与收款循环进行控制测试熟悉销售与收款循环的内部控制熟悉销售与收款循环的内部控制情境情境4.1 4.1 销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计学习情境四学习情境四 实施进一步审计程序实施进一步审计程序知识点二：知识点二：销售与收款循环的内部控制与控制测试销售与收款循环的内部控制与控制测试( (一一) )认识销售交易的关键内部控制认识销售

2、交易的关键内部控制1 1、适当的职责分离、适当的职责分离批准赊销的职能与销售职能分离批准赊销的职能与销售职能分离销售、发货、收款三部门应分离销售、发货、收款三部门应分离与客户谈判至少两人以上，并与定与客户谈判至少两人以上，并与定立合同的人员分离立合同的人员分离销售人员应当避免接触销货现款销售人员应当避免接触销货现款 按销售单按销售单装运货物装运货物向客户向客户开具账单开具账单记录销记录销售业务售业务办理和记办理和记录收款业务录收款业务销售退回、销售退回、折扣、折让折扣、折让坏账相坏账相关业务关业务接受客户接受客户订购单订购单批准赊批准赊销信用销信用按销售按销售单供货单供货销售交易销售交易收款收

3、款交易交易在销售发生前，赊销已经审批在销售发生前，赊销已经审批非经正当审批，不得发货非经正当审批，不得发货销售价格、销售条件、运费、销售价格、销售条件、运费、折扣等必经审批折扣等必经审批 在授权范围内进行审批，不得在授权范围内进行审批，不得超越审批权限超越审批权限 2 2、恰当的授权审批、恰当的授权审批3 3、充分的凭证和记录、充分的凭证和记录4 4、凭证的预先连续编号、凭证的预先连续编号5 5、按月寄送对账单、按月寄送对账单6 6、内部核查制度、内部核查制度销售与收款交易相关岗位及人销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况员的设置情况销售与收款交易授权批准制度销售与收款交易授权批准制度的执行情

4、况的执行情况销售、收款及销售退回的管理销售、收款及销售退回的管理情况情况（二）（二）认识收款交易的关键内部控制认识收款交易的关键内部控制1 1、按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务。定，及时办理销售收款业务。2 2、将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。现金。3 3、建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。4 4、按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变

5、动情况和信用额度使用情况。款余额增减变动情况和信用额度使用情况。5 5、对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。由其进行审查，确定是否确认为坏账。6 6、注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外账。销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外账。7 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。人员的书面批准。8 8、定期与往来客户通过函证等方式核对

6、应收账款、应收定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。票据、预收账款等往来款项。【业务操作业务操作一一】 销售销售交易交易的控制测试的控制测试销售交易设立内部控制应达到以下销售交易设立内部控制应达到以下目标目标：控制目标控制目标对应的认定对应的认定登记入账的销售交易确系已经发货给真实的登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户客户发生发生所有销售交易均已登记所有销售交易均已登记入账入账完整性完整性登记入账的销售数量确系已经发货的数量，已正登记入账的销售数量确系已经发货的数量，已正确开具账单并登记确开具账单并登记入账入账计价和分摊计价和分摊销售交易的分类销售交易的

7、分类恰当恰当分类分类销售交易的记录销售交易的记录及时及时截止截止销售交易已经正确记入明细账，并经正确销售交易已经正确记入明细账，并经正确汇总汇总准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊1测试登记入账的销售交易确系已经发货给真测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户实的客户（1 1）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。单）及销售单（或客户订购单）。（2 2）检查客户的赊购是否经授权批准。）检查客户的赊购是否经授权批准。（3 3）观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案。）观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案。实施常用的

8、控制测试程序实施常用的控制测试程序: :2测试所有销售交易均已登记入账测试所有销售交易均已登记入账（1 1）检查发运凭证连续编号的完整性。）检查发运凭证连续编号的完整性。（2 2）检查销售发票连续编号的完整性。）检查销售发票连续编号的完整性。3测试登记入账的销售数量确系已经发货的数测试登记入账的销售数量确系已经发货的数量，已正确开具账单并登记入账量，已正确开具账单并登记入账（1 1）检查销售发票是否经适当的授权批准。）检查销售发票是否经适当的授权批准。（2 2）检查有关凭证上的内部核查标记。）检查有关凭证上的内部核查标记。4测试销售交易的分类恰当测试销售交易的分类恰当（1 1）检查会计科目表是

9、否适当。）检查会计科目表是否适当。（2 2）检查有关凭证上的内部复核和核查标记。）检查有关凭证上的内部复核和核查标记。5测试销售交易的记录及时测试销售交易的记录及时（1 1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。的销售交易。（2 2）检查有关凭证上的内部核查标记。）检查有关凭证上的内部核查标记。6测试销售交易已经正确记入明细账，并经正测试销售交易已经正确记入明细账，并经正确汇总确汇总（1 1）观察对账单是否已经寄出）观察对账单是否已经寄出（2 2）检查内部核查标记。）检查内部核查标记。（3 3）检查将应收账款明细账余额合计数与）检查将应收

10、账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。其总账余额进行比较的标记。【业务操作业务操作二二】 收款交易收款交易的控制测试的控制测试收款交易设立内部控制应达到以下收款交易设立内部控制应达到以下目标目标：控制目标控制目标对应的认定对应的认定登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金存在或发生存在或发生收到的现金收入已全部登记入账收到的现金收入已全部登记入账完整性完整性每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符计价和分摊计价和分摊现金收入在资产负债表中的披露正确现金收入在资产负债表中的披露正确列

11、报列报1测试登记入账的现金收入确实为企业已经实测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金际收到的现金（1 1）观察）观察（2 2）检查是否定期盘点，检查盘点记录）检查是否定期盘点，检查盘点记录（3 3）检查现金折扣是否经过恰当的审批）检查现金折扣是否经过恰当的审批实施常用的控制测试程序实施常用的控制测试程序: :2测试收到的现金收入已全部登记入账测试收到的现金收入已全部登记入账（2 2）检查是否存在未入账的现金收入）检查是否存在未入账的现金收入（1 1）观察）观察（3 3）检查是否定期盘点，检查盘点记录）检查是否定期盘点，检查盘点记录（4 4）检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期）检

12、查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行进行（5 5）检查复核标记）检查复核标记3测试是否每月核对实际收到的现金和登记入测试是否每月核对实际收到的现金和登记入账的现金相符情况账的现金相符情况（1 1）检查银行对账单。）检查银行对账单。（2 2）检查银行存款余额调节表。）检查银行存款余额调节表。4测试现金收入在资产负债表中的披露正确测试现金收入在资产负债表中的披露正确观察现金日记账与总账的登记职责是否分离。观察现金日记账与总账的登记职责是否分离。注意： 完成控制测试后，审计人员应对被审计单位的销售和收款循环的内部控制设计的合理性、运行的有效性进行评价，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄弱

13、环节，则应确定其对实质性程序的影响，并以此为基础制定实质性程序方案。注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：1江南公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部人员登记库存商品总账和明细账。2会计人员负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请代注册会计师指出江南公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。【工作实例工作实例】【实例解析实例解析】（2 2）会计人员同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务）会计人员同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品未进行分离。应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。总账和明细账。（3 3）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相应价格不一致。应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相