半变动成本的分解

1、管理会计管理会计第第6讲：半变动成本的分解讲：半变动成本的分解第4章成本性态分析与变动成本计算43 半变动成本的分解4.3.1 历史成本分析法4.3.2 工程研究法4.3.3 账户分类法内容简介1、了解半变动成本分解的方法。 半变动成本是以混合成本的形式存在的，因而需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分 一般有历史成本分析法、工程研究法和账户分类法4.3 半变动成本的分解半变动成本的分解 只要企业生产流程不发生重大变化，根据过去的生产经验，就可以较准确地预计未来成本随产量变化而变化的情况 历史成本分析法通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成

2、本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。准确程度，则取决于用以分析的历史数据的恰当程度。 历史成本分析法又可具体分为散布图法和回归分析法二种4.3.1 历史成本分析法历史成本分析法1. 散布图法散布图法 将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，再据此计算单位变动成本 例4-6设某企业2009年度112月份的维修成本的历史数据，如表43所示 项 目月 份机器小时（x）维修成本（y）112009002130091031150840410508505900820680073077

3、0072088007809950750101100890111250920121400930010020030040050060070080090010000200400600800100012001400维修成本机器工作小时y-aa图图414 散布图散布图目测画出的成本趋势直线同y轴的交点为500，表示固定成本a=500元；则成本趋势直线的斜率即为单位变动成本b据此可得：y=500+0.33x2. 回归直线法回归直线法 根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 与散布图法相对比，它是一种更为精

4、确的方法。 例4-7 以表43的有关资料，说明这一方法的应用，如表44所示 项 目 月份n=12机器工作小时维修成本（元）11200900108000014400002130091011830001690000311508409660001322500410508508925001102500590082073800081000068007305840006400007700720504000490000880078062400064000099507507125009025001011008909790001210000111250920115000015625001214009301302

5、000196000012600 100401071500013770000ixiyiiyx2ix 以表44的有关数字代入上述公式，得：y=500.23+0.32X32. 012600137700001210040126001071500012223.500126001377000012107150001260010040137700002 散布图法得到的是近似值，回归直线法所得到的则是较为精确的结果。 二者都属于历史成本分析法，只适用于有历史成本数据的情况。4.3 工程研究法工程研究法 又称技术测定法，由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定

6、成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法 核心内容：不仅可以对现有的生产程序进行测定，而且还可以将所有生产活动和辅助生产活动进行详细的分析，以寻求改进工作的途径，找出最经济、最有效的程序和方法，使产品制造、工作效率和资源利用达到最优的效果。 不足之处：(1) 代价太高。进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。(2) 不能直接把成本归属于特定的投入产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，不能使用这种方法。 例4-8 假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按照最佳的操作方法，每次点炉要用木柴0.08

7、吨，焦炭1.2吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.12吨；每个工作日点炉一次，全月工作日24天。木柴每吨价格为250元，焦炭每吨价格400元。 解题步骤： (1) 选择需要研究的成本项目燃料成本；(2)对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用(3)测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成本和变动成本。 在本例中，点炉燃料(木柴、焦炭)属固定成本，熔化铁水所用燃料与业务活动量相联系，属变动成本。设每日燃料总成本为y，业务活动量为x吨铸件，每日固定成本为a，单位变动成本为b，则：每月固定成本=(0.08250+1.2400)24=12 000(元)每吨铸件变动成本=0.

8、12400=48(元)因此，y=12 000+48x4.3.3 账户分类法账户分类法 账户分类法根据各有关成本账户(包括明细账)的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。 例4-9 某企业某车间的月成本如表45所示。采用账户分类法对成本进行分解：产量为5000件时的成本账户总成本(元)原材料10000直接人工12000燃料、动力4000维修费2000间接人工2000折旧8000行政管理费2000合计40000 原材料和直接人工通常为变动成本 燃料、动力费、维修费、间接人工等虽然都会随产量变动而呈不成比例的变动，但由于不了解其他产量水平下的实际成本，无法对其进

9、行成本性态分析，而只能将其先视为变动成本。 行政管理费又具体包括许多杂项支出，其中大部分与产量没有明显的关系，但也可能会有变动的因素。基于上述同样的原因，将其视为固定成本。 项目 账 户产量为5000件时的成本总成本(元)固定成本(元)变动成本(元)原材料1000010000直接人工1200012000燃料、动力费40004000维修费20002000间接人工20002000折旧80008000行政管理费20002000合计400001000030000可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两个部分，并以直线方程y=a+bx表示：其中a=10 000， 即y=10 000+6x6500030000b 此例说明，该方法简便易行，如果实际总成本发生超支，还可据此进一步查明原因 由于需要分析人员作出一定的主观判断，因而带有以下几个方面的局限性：(1) 在确定成本性态时，仅仅依赖于某一业务量水平下的一次观测值，