建筑业营改增XXXX政策版

1、建筑业营改增XXXX政策版增值税属于价外税销项-进项=增值税51-34=17营业税属于价内税1003%=3 增值链条10020070300 甲企业 乙商场 丙个人链条性转嫁性抵扣性支付进项税，收回销项税 销项转嫁不充分进项发票不充足 应对：从挂靠模式的存续性说起 建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳 1、工程效劳 工程效劳，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结

2、构工程作业 2、安装效劳 安装效劳，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业 固定 、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装效劳缴纳增值税 3、修缮效劳 修缮效劳，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业 4、装饰效劳 装饰效劳，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业

3、5、其他建筑效劳 其他建筑效劳，是指上列工程作业之外的各种工程作业效劳，如钻井打井、撤除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚不包括航道疏浚：属于物流辅助、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物包括岩层、土层、沙层等剥离和清理等工程作业 一、在境内销售 一效劳租赁不动产除外或者无形资产自然资源使用权除外的销售方或者购置方在境内 注：工程工程在境外的建筑效劳免征增值税 二销售或者租赁的不动产在境内 三销售自然资源使用权的自然资源在境内 注：以下情形不属于在境内销售效劳或者无形资产 1、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的效劳 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人

4、销售完全在境外使用的无形资产 3、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 二、有偿行为 取得货币、货物或者其他经济利益即：有偿提供效劳、有偿转让无形资产或者不动产。 以下非经营活动除外：一行政单位收取的的政府性基金或者行政事业性收费；二单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的效劳；三单位或者个体工商户为聘用的员工提供效劳 三、视同销售对无偿行为征税 一单位或者个体户向其他单位或个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；二单位、个体户或者其他个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外公益事业

5、：根据国家指令无偿提供的铁路运输效劳、航空运输效劳 注1：实务工作中，无息拆借资金被界定为视同销售，需要缴纳增值税。主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额：1、按照纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格确定。2、按照其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格确定 3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为 组成计税价格=本钱1+本钱利润率 本钱利润率由国家税务总局确定 需要关注视同销售的业务风险 注2：房屋免租期面临视同销售 注3：无偿的理解 36号文件规定：纳税人销售电信效劳时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信效劳的，应将其取得的全部价款和价

6、外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。税法将上述赠送作为兼营提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%本次营改增其他销售服务注：娱乐业税率降低最为明显6%增值税征收率3%境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零0 纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率 一项销售行为如果既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。从事货物

7、的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售效劳的单位和个体工商户在内 例如，施工企业包工包料自产或者外购，一般纳税人应当按照施工效劳，适用11%的增值税税率 再例如，EPC工程的管理。EPC工程中，虽然设计业务法定税率6%、设备17%税率、建筑施工11%税率，按照混合销售规定，按照11%建筑效劳缴税 在中华人民共和国境内销售效劳、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，缴纳增值税，不缴纳营业税 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂

8、靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么以承包人为纳税人 注：高度关注挂靠模式的风险纳税人分类 标准500万一般纳税人小规模纳税人增值税专用发票一般计税方法增值税普通发票简易计税方法税率：17%、13%、6%、11%、3%、0税率：3%单位代开专用发票，税率仍为3%虚开增值税专用发票没有实际经营活动（货物购销或者没有提供或接受应税劳务）为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票进行了实际经营活动为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票进行了实际经营活动让他人（不含税务机关）为自己代开增值税

9、专用发票 关注虚开增值税专用发票风险！虚开税额骗税额刑法1万以上5千以上3年以下有期徒刑或拘役，并处220万罚金10万以上 5万以上3年10年有期徒刑并处550万罚金50万以上 30万以上 10年以上有期徒刑或无期徒刑，550万罚金或者没收财产 购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据说明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处 但不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴 购货方能够重新从销售方

10、取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税 注1：建议合同写明增值税专用发票 注2：同时参加发票违约责任 一、盈亏情况直接挂钩税负 例如，营改增前，无论工程利润上下，都必须按照工程收入的3%进行纳税。营改增之后，只需要对工程增值局部纳税。当利润微薄时，只需缴纳很少的增值税 二、局部业务不再重复缴税 例如，营改增前，外购材料、设备施工，企业既是营业税的纳税人，又是增值税的负税人，需要按照营业收入全额缴纳3%的营业税，外购原材料、施工设备等生产资料也不能获得税款的抵扣。营改增后，施工所购原材料、设备所支付的进项税金，可以抵扣增值税销项，防止重

11、复征税 一、小规模纳税人税负下降 营业税1005%=5 增值税1001+3%3%=2.91 下降5-2.915=41.75% 营业税1003%=3 增值税1001+3%3%=2.91 下降3-2.913=2.91% 二、一般纳税人有升有降 效劳业：6% 建筑业、房地产：11% 金融保险业：6% 针对建筑行业而言，增值税销项税金的充分转嫁与足额的增值税进项抵扣是决定税负的核心！ 一般纳税人发票的取得取得增值税专用发票，降低本钱无法取得增值税专用发票 议价业务合作方 以票控税 小规模纳税人一般纳税人材料117价100税17劳务108价97税11小规模纳税人材料价税合计103劳务价税合计100可代开

12、专用发票 价税别离终端消费本企业上游产业转嫁不充分收入下降进项发票本钱下降中间环节本企业上游产业进项发票本钱下降销项税金充分转嫁考虑中间环节企业降低费用的影响 一、一般纳税人合作选择评估 选择具有一般纳税人资格的单位进行业务合作，核心目的是确保取得增值税专用发票，用以抵扣销项税金，降低企业税负，提高企业利润 尤其针对市场价格差异不大的小商品而言，向一般纳税人采购可以明显降低本钱、费用37 二、小规模纳税人合作选择评估 对于无法提供增值税专用发票的单位个人无法代开：首先，争取取得代开的增值税专用发票3%税率，但实操难度大，适用大额交易；其次，对于无法提供专用发票的单位或者个人，通过重新议价的方式

13、进行合作，降低企业损失需考虑对方的承受能力38 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购置方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于以下情形之一的，不得开具增值税专用发票 一向消费者个人销售效劳、无形资产或者不动产；二适用免征增值税规定的应税行为。注：出差订酒店，个人名义与公司名义有区别 一、凭证条件 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣 二、增值税链条的连续性

14、一用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费包括纳税人的交际应酬消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产 二非正常损失的购进货物, 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳务和交通运输效劳；非正常损失的不动产或在建工程，以及该不动产或在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形 三购进的旅客运输效劳、餐饮效劳、居民日常效劳、娱乐效劳和贷款效劳 注：贷款效劳中与该笔贷款

15、直接相关的投融资参谋费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。从而融资本钱会增加 适用一般计税方法的试点纳税人，2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40% 。取得不动产包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程 上述进项税额中，60%的局部于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的局部为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣地方财政利益如何持续？

16、预缴+申报工程部、分公司、子公司向精细化转变：开票、收票、纳税组织架构 政府的态度 企业的结构 业务细节管理 一、纳税地点 一固定业户应当向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 二非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 三其他个人提供建筑效劳，销售或者出租不动产，应向建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税 一、工程部涉税管理 一预缴

17、和申报 1、一般纳税人跨县市提供建筑效劳，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑效劳发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。注：工程部增值税专用发票的管理开具名称、及时认证 2、一般纳税人跨县市提供建筑效劳，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 3、小规模纳税人跨县市提供建筑效劳，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计

18、算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否那么，不得扣除 上述凭证是指：1支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明 3缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证；4扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上含财政部门监制的财政票据为合法有效凭证；5国家税务总局规定的其他凭证 纳

19、税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣不能重复扣除 4、纳税人从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得合法有效凭证，否那么不得扣除。具体指 1从分包方取得的2021年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2021年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证 2从分包方取得的2021年5月1日后开具的，备注栏注明建筑效劳发生地所在县市、区、工程名称的增值税发票 通过增值税预缴的方式，确保了各地财政利益，但施工企业需要做好预缴税金与申报税金的匹配 一般纳税人跨县市提供建筑效劳，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额

20、较大的，由国家税务总局通知建筑效劳发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税 二、分公司的涉税管理 总公司签订合同，分公司负责工程组建的经营模式面临障碍。销项税金发生在总公司，进项税金发生在分公司。非汇总纳税条件下，分公司将被认定为增值税的纳税主体，进项税金和销项税金不匹配。建议总公司授权分公司施工，在施工所在地缴纳增值税 三、资质共享遇到挑战 营改增后，合同主体与施工主体不一致，加大了增值税管理风险。同时增值税进销项不匹配，不仅也直接影响工程盈利水平 可采取的模式：合法总分包模式；将无资质、低资质公司变为分公司采购、标书合理利用政策简易计税、一般计税生产经营 采购与销售

21、重视价外费用 纳税方式选择 一、要求票、款、货一致 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用等，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额 注：三方抵账协议风险很大 二、代购货物行为不同时具备以下条件的无论会计如何核算均征收增值税 1、受托方不垫付资金；2、销货方将发票开给委托方，并由受托方将发票转交委托方；3、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费 注：垫资材料款被征收增值税的风险 投标书编制中，有关原材料、燃料、租赁费等本钱为不含增值税金额。但在实际施工中，有多少本钱、费用可以抵扣进项税额，在编制标书时很难准确

22、预测，导致实际施工本钱与标书本钱出现偏差。而且标书中城建税、教育费附加等税金编制同样因为无法准确预测进一步扩大了上述不一致。建议在熟悉新定额的根底上，做好定额管理 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用是指价外收取的各种性质的收费, 但不包括以下工程：1、代为收取并符合条件的政府性基金或者行政事业性收费；2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 价外费用包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储藏费、优质费等65 1、甲公司与乙建设工程公司签署了工

23、程合同，因乙公司违约，支付给甲公司赔偿金28000元 2、甲公司与丙设备公司签订了设备购置合同，因甲公司违约，支付给丙公司赔偿金10000元 3、丁公司在签订购置合同后违约，不愿购置，向甲公司支付赔偿金15000元 注：涉税的赔偿款，索要专用发票 纳税人提供建筑效劳适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法。清包工是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用 二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑效劳，可以选择简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或局部设备

24、、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程 注1：甲供材业务不再负担营业税 注2：按照清单计价标准，甲供材并不影响施工企业的税负。如果施工企业将材料局部作为产值，那么需将甲供材方式变为包工包料混合销售方式 注3：施工单位提供局部设备、材料和动力也属于甲供工程，也可以选择简易计税，需进一步关注比例问题 思考：对于新工程，如果纳税人选择甲供工程和清包工的方式提供建筑效劳，按照3%简易征收税率纳税，是否可以开具增值税专用发票？ 三、一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老工程，是指：?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工

25、程；未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程 注1：建筑业和房地产业针对同一开发工程中，多个楼盘取得不同的?建筑工程施工许可证?，势必导致同一工程中，分别适用一般计税方法和简易计税方法，核算工作将变得十分复杂 注2：如果纳税人选择简易计税方法，因税金变化不大，仍可按照原合同价款执行。例如，对于政策允许采取简易计税方式的房地产企业，通常会接受施工方简易计税 如果建设方希望取得增值税专用发票，那么建筑企业按照一般计税方法，会抬高含税价款，将销项税转嫁给建设方 注3：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税

26、方法计税，但一经选择，36个月内不得变更 针对老工程一个或多个，纳税人不能同时适用简易计税和一般计税，故需谨慎选择简易计税或者一般计税方法 注4：营业税环境下的标书，如果2021年5月1日后开工，适用一般计税方法，需要调整，解决进项税抵扣和销项税转嫁的问题 注5：已经缴纳营业税但尚未开具发票的，需要尽快开具，否那么很可能形成重复缴税收入指标、利润指标账务复杂、体系重构发票管理、税率管理资金管理财务管理 考核指标 财务核算 内控管理 一、考核指标修订工作 一税制改革影响收入 增值税是价外税，需要进行价税别离，而后才能对收入进行确认。在销项税金无法充分转嫁的前提下，收入会出现下降，需要调节指标 含税价格1+增值税税率 二管理决定利润 收入与销项税金密切相关，管理的重点在于评估、分析并实现销项税的充分转嫁，竭力使收入水平不受影响 本钱、费用的变化与进项税密切相关，如果增值税进项发票