建筑“营改增“造价专题培训201606

1、 建筑”营改增”专题培训 2016年6月 目 录 第一方面：营改增的概念 第二部分“营改增”对建筑企业的影响 第三部分：业务费用报销的处理 第四部分、甲供材方面 第五部分：投标定价方面 1 3月23日，财政部、国际税务总局联合发布了36号文 关于全面推开营业税改增值税的试点的通知，明确了自5月1日起将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税的范畴，与此同时，发布了四份细则文件，（分别为营业税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定）对营改增的相关规则进行了明确。 第一方面：营改增的概念一、

2、 什么是营改增“营改增”意思是将以前营业税的应税项目改成增值税,我们在5月1号之前缴纳的营业税税率是3%，按经营收入征收，例如：1000万元的收入，应纳营业税30万元。增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。简单说假设建筑商在生产中采购原材料、机械设备以及人工费共支付900万元，各供应商在销售及提供劳务时已经缴纳了相应的税金，建筑商交付建筑产品取得收入1000万元，那么采购及支付劳务时900万元相应的税金可以抵减，建筑商只需要对增值部分的100万元计算缴纳相应的税金。若假设抵扣进项税金81.8万元（进项平均税率按10%），1000万元的收入，实际增值税额为17.2万元1

3、000万元/(1+11%)*11%-81.8万元。 二、营改增后的税率是多少？征收率是多少？ 36号文规定了6%、11%、17%、三挡税率以及零税率，征收率一般分为简易征收3%和一般纳税人。具体如下：1、交通运输、邮政、基础电信、不动产租赁服务（房屋和土地），转让土地使用权，税率为11%。3、销售货物（钢材、水工服务、水泥、加气块、灰砂砖、机械设备等、水电材料等）、修理修配、提供有形动产租赁服务（设备），税率为17%。4、提供增值电信服务、金融服务、生活服务、销售土地使用权以外的无形资产税率为6。5、小规模企业、简易征收的一般纳税人，征收率为3%。（商砼、地材、劳务）6、购进初级农产品为13%

4、。（之前文件106号已明确）那么在新政下，我们公司的使用税率是多少呢？那么在新政下，我们公司的使用税率是多少呢？1. 一般纳税人（建筑）增值税11%。2. 附税:城建税是增值税的7%、教育费附加是增值税的3%、地方教育费附加2%。（占增值税的12%。收入的1.32%）3. 印花税合同的0.03%4. 企业所得税收入的：2% 计税依据。5. 个税按收入的0.6% 总和是多少：14.95%，假设在增值税下不考虑个税这一块，综合税率是14.35%。（5.39%）差额是8.96%。增值税与营业税的区别在哪里呢？1、税率的区别。建安营业税率是3%。建安服务增值税率是11%2、计税依据的区别。 因为增值税

5、是价外税，所有的收入是不含税收入，比如100万元的工程款收入，营业税下应税收入是100万元，增值税下的应税收入是90.09万元。这就是特点之一，价税分离。这个也用在我们对成本的确认上。 3、可以抵扣进项。取得100万元的收入，所支付了成本90万元，取得了进项税金8万元，可以抵扣销项税金。所以顾名思义。增值税是对业务增值部分征税。 三、什么是一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人、一般纳税人划分标准：连续12个月销售额超过500万。（强制认定为一般纳税人）。我们企业无疑被认定是一般纳税人。 四、征税的过渡政策怎样的 老项目按老政策、新项目按新政策 五、如何区分新、老项目建筑工程老项目是指：1.未签

6、订合同、但是建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；2.未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 在2016年4月30日之前合同已签订、建筑工程施工许可证已办理，但是在2016年5月1号以后才竣工办理结算的工程项目 第二部分“营改增”对建筑企业的影响（一）“营改增”对企业的有利影响1.减少重复纳税，现行建筑企业是按照总包款减去分包款后的金额再乘以相应税率计算应交营业税，并且对于收到已交过税金的材料发票并不允许抵扣，这就对同一个主体对象同时缴纳了营业税和增值税，存在重复纳税问题。 “营改增”之后建筑企业

7、将增值税销项税额减去进项税额来确定应交税金，那么购买材料、设备的进项税额就可以抵扣，就避免了重复纳税，可以有效降低企业的税负率。2.有效规范企业行为由于“营改增”之后增值税的税率为11%,因此企业都希望能取得正规的增值税专用发票，这样可以进行抵扣以降低企业的税负。有效地规范企业行为，更好地维护市场秩序。（二）“营改增”对企业的不利影响 虽然“营改增”的目的是为了有效降低建筑企业的税负率，提升企业竞争力，但实际情况中存在是否都能取得增值税专用发票，以及取得的发票可以抵扣的税率是多少等因素，因此“营改增”对企业存在以下不利影响1.对企业税负的影响（1）建筑材料对税率的影响 建筑企业的工程成本主要分

8、为三类：材料、人工和机械设备。其中材料费占总的工程成本的55%60%,所以材料发票的取得是至关重要的。建筑材料主要包括钢筋、混凝土、水泥、砂石、砖瓦、周转材料（模板、方木及其他）、涂料、安装材料等，这当中大部分的材料 的增值税 率只有3%,比如财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税 低税率和 简易办法征收增值税政策的通知 （财税20099号）中规定，一般纳税人销售自产的 下列货物，可依照3%征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）； 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。而这些都

9、是项目中的主要材料，在工程成本中所占比重较大。即使企业都能取得这些正规发票，但能抵扣的进项税只有3% ,而要缴纳的增值税销项税却是11% ,如此就要增加8%的纳税成本，提高了建筑企业的实际税负，压缩了利润空间。 （2）劳务对税率的影响 人工费占总的工程款的30%35% ,主要包括钢筋班组、木工班组、泥工班组、架子班组、涂料班组、粉刷班组和零散的农民工。这些班组基本没有任何可抵扣的进项税，相比原来3%的营业税率，税改后要缴纳11%的增值税，这无疑加重了公司的税负。 “营改增”对建筑企业项目造价的影响 “营改增”后，因为增值税是价外税，合同收入中不包含这一块，当期确认的合同收入要部分剔除增值税销项

10、税；合同成本中与原材料、租赁费等相关的进项税额也不再是实际成本的组成部分，成本中（不含人工成本等费用）也部分剔除了进项税额，因此当期确认的合同收入、成本和毛利都将比税改前减少。 3. “营改增”对财务状况的影响 首先，资产总额的变化。由于增值税是价外税，建筑企业购买的原材料等存货和机械设备等固定资产的价格要扣除进项税额，因此资产总额会比税改前降低，资产负债率会上升。其次，企业收入、利润的变化。 “营改增”后，由于受某些材料很难取得增值税专用发票、部分材料发票税率较低等影响，会出现企业多缴增值税的情况，导致企业利润总额下降。最后，对现金流的影响。许多工程项目要扣除质保金、垫资款等，工程款的支付比

11、例只有60%-80%左右,这部分暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，有的甚至要完工35年后才支付，但增值税却一定要当期缴纳，这就增加了大量现金流量支出，造成企业资金紧张。第三部分：业务费用报销的处理第三部分：业务费用报销的处理1、只有增值税专票才可以抵扣保证增值税进项顺利抵扣，我特意制作集团公司增值税开票信息卡片。 2、哪些业务支出增值税进项可以抵扣？哪些业务支出增值税进项不可以抵扣可抵扣增值税进项税的项目（开增值税专票） 案例来加以说明：1招待费企业接待小明来考察，发生招待费1000元，其中的税金可以抵扣吗？招待费，不可以抵扣！即便开了专票也不行。并且招待费超额部分需缴纳25%的所得税，合

12、理使用！2差旅费 员工要出差需要注意 出差会发生的费用是，餐费、住宿费、交通费，其中只有住宿费可以凭专票抵扣。3会议费 企业近期要召开年会、或者业务答谢会，共发生会议费4000元，其中餐饮费2000元，是否都能抵扣。 会议费中的场租费、会务费可以抵扣，但是餐饮费是不可以抵扣的4福利费 企业采购节日物资、生日礼物，采购部、人力资源买了好多礼品和食品，还开了专票呢！能不能抵扣呢？ 作为福利费购买的物品是不可以抵扣税金的，想要节约成本，就要在相同质量的情况下，选择最便宜的！但是一定要有普票。5办公用品 购买办公用品，供应商A开专票，价格1170元，供应商B，开普票也是1170元。办公用品专票是可以抵

13、扣的，供应商普票不能抵扣。当然选择供应商A。 在经营中， 我们不能保证每一个供应商都是一般纳税人，很大一部分小规模纳税人与一般纳税人相比通常价格会便宜，那么在货物或服务质量相同的情况下，我们从小规模纳税人处购货或劳务或许更有利，测算比价，从而正确选择供应商。6营改增前，未处理的报销 我今年还有些费用没报销，营改增后还能报销吗？可以、但是6月30日前要报销完毕。5月1日后，发生费用支出尽可能的索取专票！7集中采购，开票注意事项 公司需集中采购一批商品，要注意一些什么？合同中注明价格是否包含税金，约定什么类型的发票，取得发票时也要注意发票内容是否与合同一致。 8开票、报销从供应商处获得发票后，应注

14、意些什么呢？取得发票时，要仔细核对发票联和抵扣联是否齐全；开票信息是否齐全、准确无误；字迹是否清晰；是否有压线、错格；发票联和抵扣联是否加盖发票专用章，另外，专票管理要求严格，必须自开具之日起180天内认证通过方可抵扣进项税，而且，报销时需同时持发票联和抵扣联才可以。第四部分、甲供材方面 “甲供材料”是目前普遍存在的一种经济合同模式。根据之前营业税暂行条例实施细则的规定，“纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资在内”。所以之前会有甲供的材料设备等，划归到我们总价合同之中。但是营业改增之后，这项规定已经废止了。 所以对甲供材，我们可以根据实际情况采取以下几种方式洽

15、谈：1、甲方自行采购，付款结算，我们从总包里扣减。且不提供此类增值税发票，这种适用于实行简易征收的供应商，如商砼，道理很简单，这部分如果要开票，我们需要缴纳11%增值税，而取得对应的进项是3%。在税款上亏8%。如果拿出去了，我们就不会损失这8%。2、材料由甲方指定，施工方来采购，供应商对施工方开票，结算货款，此项含在总结算款中，这种适用于一般纳税人的供应商，如钢材、设备动力类。同样的道理，这部分如果要开票，我们需要缴纳11%增值税，而取得的进项是17%。在税款上有6%盈利。对于钢材，按现在的钢材利息的计算规则，我推算了下，每批钢材款能够在第6个月时候支付，进项税金和所支付出去的利息基本持平。超

16、过六个月，没我们就要亏在利息上面，所以我们要根据资金情况和付款周期进行测算钢材要不要甲供。3、选择简易征收缴纳3%增值税 36号文件里有规定，如果总包合同里有甲供材，施工方可以选择简易征收缴纳3%增值税。但是这个项目一定要清楚的单独核算成本和收入，而且一旦选择简易征收，整个项目所有的材料采购进项都不予抵扣。所以是选择一般纳税还是简易征收，一定要提前做好筹划和测算。而且还要事先跟业主方做好充分的沟通，我们可以依法选择简易征收，但是业主方不一定干啊，他也要算账，也不会白白损失掉7%的进项税。 在税收年前，我们与上下游企业都是“利益共同体”。把利益摆在明处、应采取协商解决，以达到各方利益最大化。对于

17、甲供材，一定要规避以下几种情况：1：甲方采购、甲方付款，即不提供材料发票，又要包含在我们的总价里，（如金色港湾项目部）这样会直接导致税负增加。如果是3000万的甲供材，按现行税率净亏387万元。2：甲方采购、甲方付款，发票开给施工方，包含在我们的总价里，这样因票、款不统一，会直接导致进项无法抵扣。其结果跟一种一样。所以在洽谈合同是遇到上述情形应予以拒绝第五部分：投标定价方面 营业税改征增值税后，将对投标工作带来较大的变化，建筑业长期以来实行营业税税制，现行工程计价规则税金的计算与营业税税制相适应。“营改增”后，营业税税制下采取综合税率计提税金的方式将发生根本变化，照住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据的调整准备工作的通知(建办标20164号)规定：“营改增”后，税前工程造价中的材料费、施工机具使用费均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。也就是说，“营改增”后工程造价中的材料费、施工机具使用费均为不含税价格，计价定额中材料费、施工机具使用费所包含的增值税可抵扣进项税额不计入工程造价(约占工程造价的6%9%，)。“营改增”前计入工程造价的材料价格、机械台班单价所包含的税额应扣除，“营改增”后，施工企业实际得到的税前工程造价要比“营改增”前低6%9%。 二