第十二章财务报告

1、 财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表附注 中期财务报告第十三章 财务报告学习目标：学习目标： 了解财务会计报告的概念、作用、种类和编制了解财务会计报告的概念、作用、种类和编制要求；熟悉资产负债表、利润表、利润分配表和现要求；熟悉资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表的基本原理；掌握资产负债表、利润表、金流量表的基本原理；掌握资产负债表、利润表、所有者权益变动所有者权益变动表和现金流量表的编制。表和现金流量表的编制。重点：重点： 资产负债表、资产负债表、利润表及所有者权益变动表的编制利润表及所有者权益变动表的编制方法。方法。难点：难点： 现金流量表的编制

2、现金流量表的编制第一节财务报告概述财务报告的概财务报告的概念及内容念及内容主要内容主要内容 财务报告的分财务报告的分类及编制要求类及编制要求 财务报告的概念及内容 财务报表是指企业对外提供的反映企业某财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定一特定 日期财务状况和某一会计期间某经营成果、现日期财务状况和某一会计期间某经营成果、现金流量金流量 等会计信息的文件。内容：等会计信息的文件。内容： 财务报告的分类及编制要求1企业应当以持续经营为基础企业应当以持续经营为基础 2各个会计期间保持一致，不得随意变更各个会计期间保持一致，不得随意变更 34项目的金额不得相互抵销项目的金额不得相互抵销 5提供所

3、有列报项目的可比性提供所有列报项目的可比性企业应当考虑项目的重要性企业应当考虑项目的重要性 财务报告的分类及编制要求财务报表披露的基本要求：财务报表披露的基本要求：财务报告的分类及编制要求财务报表的种类：财务报表的种类：财务报告的分类及编制要求财务报表的编制原则：财务报表的编制原则：第二节资产负债表资产负债表的资产负债表的概念和作用概念和作用主要内容主要内容 资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表的编制方资产负债表的编制方法法资产负债表的概念和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映的是企业在某一特定日期所拥有或控制的经济

4、表。它反映的是企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表的作用：资产负债表的作用：资产负债表的结构 资产负债表的结构：资产负债表的结构：资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 非流动资产非流动资产 非流动负债非流动负债 所有者权益所有者权益 资产总计资产总计 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 “年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表栏内

5、各项数字，应根据上年末资产负债表的的“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 （二）（二）“期末余额期末余额”的填列方的填列方法法资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 1. 根据总账账户的期末余额直接填列。根据总账账户的期末余额直接填列。 这些项目有：这些项目有：“交易性金融资产交易性金融资产”、“工工程物资程物资” 、 “固定资产清理固定资产清理” 、“长期待摊费用长期待摊费用”、“递递延所得税资延所得税资 产产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付应付职工薪酬职工薪酬” 、 “应交税费应交税费” 、“应付利息应付利息”、 “应付股应付股利利”、 “其他应

6、付其他应付 款款”、 “递延所得税负递延所得税负债债”、“预计负债预计负债”、“实收资本实收资本 （或股本）（或股本）”、“资本公积资本公积”、 “盈余公积盈余公积”等项目。等项目。资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法2. 根据几个总账账户的期末余额计算填列。根据几个总账账户的期末余额计算填列。 （1）“货币资产货币资产”项目项目 （2）“存货存货”项目项目 （3）“长期股权投资长期股权投资”项目项目 （4）“固定资产固定资产”项目项目 （5）“在建工程在建工程”项目项目 （6）“无形资产无形资产”项目项目 （7）“未分配利润未分配利润”项目项目 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法

7、3. 根据有关明细账户的余额计算填根据有关明细账户的余额计算填列。列。 （1）“应收账款应收账款”项目项目 （2）“预付款项预付款项”项目项目 （3）“应付账款应付账款”项目项目 （4）“预收款项预收款项”项目项目 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法4.根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。（1）“应收票据应收票据”项目项目 （2）“应收利息应收利息”项目项目 （3）“应收股利应收股利”项目项目 （4）“其他应收款其他应收款”项目项目 （5）“一年内到期的非一年内到期的非 流动资产流动资产”项目项目 （6）“开发支出开发支出”项目项目 （7）

8、“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目（8）“一年内到期的非流一年内到期的非流 动负债动负债”项目项目 （9）“长期借款长期借款”项目项目 （10）“应付债券应付债券”项目项目第三节利润表利润表的概念利润表的概念及作用及作用主要内容主要内容 利润表的结构利润表的结构利润表的编制方法利润表的编制方法利润表的概念及作用 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。是根据是根据“收入收入费用利润费用利润”这一会计等式设计的。这一会计等式设计的。利润表的概念及作用：利润表的结构 利润表的结构有单步式利润表和多步式利利润表的结构有单步式利润表和多步式利润

9、表两种润表两种 我国采用的是多步式利润表。我国采用的是多步式利润表。分为四步分为四步利润表的编制方法 （一）根据有关损益类账户的本期发生（一）根据有关损益类账户的本期发生额直接或加计填列。额直接或加计填列。 1. “营业收入营业收入”项目，根据项目，根据“主营业务收主营业务收入入”和和“其他业务收入其他业务收入”账户的发生额分析填账户的发生额分析填列。列。 2. “营业成本营业成本”项目，根据项目，根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 利润表的编制方法 3. “营业税金及附加营业税金及附加”项目，根据项目，根据“营业税金营

10、业税金及附加及附加” 账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 4. “销售费用销售费用”项目，根据项目，根据“销售费用销售费用”账户账户的发生额的发生额 分析填列。分析填列。 5. “管理费用管理费用”项目，根据项目，根据“管理费用管理费用”的发的发生额分析填列。生额分析填列。 6. “财务费用财务费用”项目项目，根据财务费用账户的发，根据财务费用账户的发生额分析填列。生额分析填列。 7. “资产减值损失资产减值损失”项目，根据项目，根据“资产减值损资产减值损失失”账户账户 的发生额分析填列。的发生额分析填列。 利润表的编制方法 9. “投资收益投资收益”项目，根据项目，根据“投资收益投

11、资收益”账户的账户的 发生额分析填列。如为投资损失发生额分析填列。如为投资损失,本项目以本项目以“ -”号号 填列。填列。 10. “营业外收入营业外收入”项目，根据项目，根据“营业外收入营业外收入”账账 户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。 11. “营业外支出营业外支出”项目，根据项目，根据“营业外支出营业外支出”账账 户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。 12. “所得税费用所得税费用”项目，根据项目，根据“所得税费用所得税费用”账账 户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。利润表的编制方法（二）根据表内数字计算填列（二）根据表内数字计算填列 1. “营业利润营业利润”项目项目

12、营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加- 销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价公允价 值变动收益（值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投投 资损失）资损失） 2. “利润总额利润总额”项目项目 利润总额利润总额=营业利润营业利润 +营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 3. “净利润净利润”项目项目 净利润净利润= 利润总额利润总额所得税费用所得税费用 一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动

13、的动态报表作用： 1.提供企业的现金流量信息 2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断 3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况 4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动现金流量表 二、现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物 编表基础 三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素 现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。 现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量 企业的经营业务按其与现金流量的关系 ： 1.现金各项目之间的增减变动 2.非现金

14、各项目之间的增减变动 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响（二）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 4.现金流量应按总额反映（三）现金流量表的格式 现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动 四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料 （二）经营活动现金流量的填列 1直接法 直接法是通过现金收入和现金

15、支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量 （1）根据相应科目记录分析填列 （2）公式调整 2间接法 间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目（六）现金流量表附注的填列 分为三部分： 将

16、净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况 1.基本原理 将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动现金又一种表达方式即间接法 2.现金流量表附注 3.填列方法 经营活动产生的现金流量净额 = 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数 + 与经营活动有关的流动负债的增加数（七）现金流量表的平衡关系 1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动

17、对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额” 等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额” 2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额” （八）编制现金流量表可选用的技术方法 1.工作底稿法 2.T形账户法 3.其他方法 复式分录法 公式法 五、现金流量表编制实例 一、所有者权益变动表的概念及作用所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信

18、息 第五节 所有者权益变动表 二、所有者权益变动表的格式1.表首 说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等2.正表 是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况 三、所有者权益变动表的编制上年金额本年金额 一、提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释 主要原因： 1.突出财务报表信息的重要性 2.提高报表内信息的可比性 3.增加报表内信息的可理解性第六节 财务报表附注 二、财务报表附注的形式1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格 3.底注 也