高级财务会计课件第一章1,2

1、高级财务会计Advanced Financial Accounting绪论n高级财务会计的含义n高级财务会计的内容n本课程的组织形式n本学期授课计划高级财务会计的含义n首先高级财务会计属于财务会计n高级财务会计业务范围为冲破了四项(五项)基本原则的非常规经济业务（区别于基础会计，中级财务会计） - 基础会计：以复式记账为核心的会计核算方法 - 中级财务会计：解决满足四项基本假设和会计信息质量要求的一般经济业务的确认、计量、记录、报告（记账凭证的编制） 高级财务会计的内容（1/2）会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量冲击会计假设的经济业务多个法人组成的集团，公司内部分支机构的出现等公司重组、

2、解体冲破了以“年”为单位的等距离期限存在多种货币的交易的产生通货膨胀、通货紧缩高级财务会计的内容合并财务报表分部报告分支机构会计等清算会计中期报告所得税会计等外币交易会计物价变动会计高级财务会计的内容（2/2）会计假设会计主体货币计量会计主体持续经营会计分期货币计量冲击会计假设的经济业务高级财务会计的内容企业合并外币财务报表折算衍生金融工具用于投机会计套期保值会计等企业兼并、相互持股的出现境外经营子公司（记账本位币与母公司不一致）的出现衍生金融工具的出现与发展衍生金融工具的出现与发展第一章企业合并n一、概述n1、概念：n国际定义：指一个企业获得对另一个或者几个企业控制权的结果，或至两个或者两个

3、以上企业实行股权联合的结果。n美国会计原则委员会：企业合并是指一家公司与一家或者几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。n我国会计准则:指两个或者两个以单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。概念n企业合并的实质是对业务控制权的转移n参与合并前合并方已经存在n引起报告主体的变化控制n控制是指 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权益。n交易后，形成母子关系（仅购买控制权）n交易后，一方能控制另一方的全部净资产，并合并方失去法人资格（控制权随所有权的转移而转移。控制的判断标准：控制的判断标准：n投资单位直接拥有、间接拥有、直接与间接相结合

4、拥有被投资单位50%以上的表决权。n拥有被投资单位50%或以下表决权，但通过其拥有的表决权和其他方式达到控制。比如：n根据公司章程拥有被投资单位半数以上表决权n根据公司章程有权决定被投资单位的财务和经营政策n根据公司章程有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员n根据公司章程在被投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权控制的举例n直接控制n间接控制n直接加间接BA60%ABC60%70%ABC60%20%35%二、企业合并的方式n吸收合并吸收合并 A+B=An新设合并新设合并 A+B=Cn控股合并控股合并 A+B=A、B的合并报表n合并会计合并方获得控制权的会计n吸收合并结果吸收合并结果：

5、AB签订协议，A支付现金等代价获取B公司控制权nB解体清算会计n（记录解体过程）nA持续经营合并会计n（记录取得的资产，承担的负债，合并所支付的代价）n新设合并结果：新设合并结果：nC企业是主并企业（新企业）n记录取得的资产，承担的负债，合并所支付的代价合并会计nA,B企业解体（被合并企业）n记录解体过程清算会计n控股合并结果：控股合并结果：nA企业持续经营n 取得B企业的控制权长期股权投资（中财）nB企业持续经营n 接受A企业的投资（中财/高财）nA,B组成集团编制合并财务报表三、合并的形式（按行业划分）n横向合并n纵向合并n混合合并四、企业合并的会计方法n一、购买法核算原则一、购买法核算原

6、则：n1、按公允价值记账n2、确认商誉n3、被合并企业的利润不并入购买企业的利润中n4、被合并企业的留存利润不并入购买企业的留存利润中n5、合并时的直接相关费用增加合并成本，间接费用列为当期费用会计方法n二、权益结合法二、权益结合法n1、按账面价值记账n2、不记录商誉n3、利润换入留存收益全部包含在合并后的企业中n4、合并时发生的费用，全部确认为当期费用n5、若参与合并企业会计处理方法不一致，应进行追溯调整项目购买法权益结合法合并对合并当年的影响由于将被并企业收益纳入主并企业，提高主并企业当年的收益合并后对以后年度的影响资产按高于账面价值的公允价值计价，费用高，利润相对低资产按地域公允价值的账

7、面价值计价，费用低，利润相对高合并后出售资产不产生利得产生利得n三、同一控制下的企业会计合并n核算方法：权益结合法n四、非同一控制下的企业合并n核算方法：购买法(一一)确定购买方确定购买方n非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。(二二)确定购买日确定购买日n购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。3.参与合并各方

8、已办理了必要的财产产权交接手续。4.购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。(三三)确定企业合并成本确定企业合并成本n企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。第一步借记“长期股权投资”科目。n购买方应当按照确定的企业合并成本合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的

9、公允价值公允价值+发生的直接相关费用发生的直接相关费用。n发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3种情况除外（企业会计准则解释第4号）。n（1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；可以看到，审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，在同一控制下和非同一控制下的企业合并的处理现在是一样的，都计入管理费用。（2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始

10、计量金额中。n3）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。以上以上3种情况除外的直接相关费用，主要种情况除外的直接相关费用，主要有合并对价为存货、固定资产、无形资产时所有合并对价为存货、固定资产、无形资产时所发生的税费，这些税费计入企业合并成本。发生的税费，这些税费计入企业合并成本。第二步，按支付合并对价的账面价值，第二步，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目贷记或借记有关资产、

11、负债科目n非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。(四四)企业合并成本在取得的可辨认资企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配（见教材产和负债之间的分配（见教材13页）页）(五五)企业合并成本与合并中取得的被企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理额的处理n1.购买方对合并成本大于

12、合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。n2.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：(1)对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。(2)经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，并在会计报表附注中予以说明。(六六)企业合并成本或合并中取得的有企业合并成本或合并中取得的有关可辨认资产、负债公允价值暂时确关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况定的情况n企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、

13、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。购买日后12个月内对原确认的暂时价值进行调整的，视同在购买日进行的确认和计量，即进行追溯调整。七)购买日合并财务报表的编制 【例题计算分析题】A公司于20*0年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议，主要内容如下：A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持有B公司60%的股权作为支付对价。A公司于20*0年5月31日向甲公司定向增发5000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。20*0年5月31日A公司普通股收盘价为每股16.62元。购买

14、日，B公司可辨认净资产账面价值为100000万元，公允价值为138000万元。此外A公司发生股票发行费用500万元，均以银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。 【答案】（1）计算A公司购买日的合并成本合并成本= 500016.62= 83 100（万元） （2）20*0年5月31日借：长期股权投资B公司 83 100贷：股本 5 000银行存款 500 资本公积股本溢77600 5000（16.62-1）-500 【例题计算分析题】20*0年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 甲公司如何进行会计处理？ 答案】 借：固定资产清理 7300累计折旧 500固定资产减值准备 200贷：固定资产 8000借：长期股权投资 7800 （200+7600）贷：固定资产清理 7300银行存款 200营业外收入 300 （7600-7300） 例题计算分析题】甲公司20*0年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公