第九章 会计凭证与会计账簿1

1、1 第九章 会计凭证与会计账簿本章内容o 1. 会计凭证o 2. 会计账簿o 3. 账务处理程序2学习目标o 掌握n 记账凭证的种类与填制和审核方法n 账簿的登记方法n 基本账务处理程序的内容o 了解n 原始凭证的种类与填制和审核方法3关键概念o 会计凭证o 原始凭证o 记账凭证o 会计账簿o 日记账o 分类账o 总分类账o 明细分类账o 结账o 对账o 账务处理程序4 会计凭证o 一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 （1）首先，会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据 （过去的交易或事项）； （2）其次，会计凭证是登记账簿的依据；只有

2、经过审核的真实、合理、合法（审核无误）的凭证，才能作为记账依据 （3）再次，会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。5o二、会计凭证的作用（2010多选）o 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要作用。 （1）记录经济业务，提供记账依据；记录、整理、汇总（2）明确经济责任，强化内部控制签章（3）监督经济活动，控制经济运行审核o 三、会计凭证的种类 会计凭证按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。【例题单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和

3、手续D.填制程序和用途o o 正确答案D 原始凭证o 一、原始凭证的概念和种类（一）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 凡不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，不能作为原始凭证并据以记账，如购销合同、购销申请单等。(二）原始凭证的种类（2008单选） 分配标准凭证类别含义举例备注来源不同 自制原始凭证 由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证 收料单、领料单、差旅费报销单、成本计算单 外来原始凭证 在经济业务发时，从其他单位或个人取得的凭证 在经济业务发

4、时，从其他单位或个人取得的凭证供货单位开具的发票、收据、车票格式 通用凭证由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证 某市印制的发票、收据，在该市通用；由人民银行印制的银行转账结算凭证，在全国通用 可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用 专用凭证由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证 领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表 注意交叉记忆 二、原始凭证的基本内容 （注意和记账凭证区别）（2010单选） 原始凭证一般应具备以下基本内容：1.原始凭证的名称（如，领料单、发票、支票、工资费用分配表）；2.填制原始凭证的日期和凭证的编号；3.接受原始凭证单

5、位名称（开头的客户名称）；4.经济业务的基本内容（含数量、单价、金额等）；5.填制单位签章（红章，代表开据单位）注意谁盖章6.有关人员签章；7.凭证附件。o 三、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求（2010单选）1.记录要真实 2.内容要完整3.手续要完备4.书写要清楚、规范填制原始凭证时，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，应该按规定格式逐项认真填写，不得随意简化或省略。应注意以下几点：（1）除了用圆珠笔复写的一式几联的凭证外，单页凭证要用钢笔或签字笔填写（2）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途；复写时要用双面复写纸，上下联要对齐，要写透，不要上面清楚、下面模糊。（3）填写凭证

6、时，文字、数字要规范。o 不得使用未经国务院公布的简化字；阿拉伯数字要逐个书写清楚，不得连笔写；在阿拉伯金额数字前，应填写相应的货币符号，如人民币元的符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，阿拉伯数字写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字；o 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，律写到角、分，无角、分的，角位和分位应写“00”或符号“一”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“一”表示； o 汉字大写金额数字，一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等； o大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”，大写金额数字有

7、分的，“分”字后不再写“整”字；大写金额数字前应有“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。 （4）填写凭证时不能随意省略。如年、月、日必须全部填齐，不得只填月、日，不填年份；填制凭证和接受凭证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。（2008判断） 5.编号要连续预先印有号码的原始凭证，要按顺序连接使用，不得跳号。写坏作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7.填制要及时 o四、原始凭证的审核内容在会

8、计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。审核的主要内容（一）原始凭证合法性的审核包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。（二）原始凭证真实性的审核（2010单选）审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒。对于自制的原始凭证，外来原始凭证，审查的内容：（只要是凭证上记录的内容就必须真实）（三）原始凭证合理性的审核是否符合需要、计划、预算（四）原始凭证正确性的审核（五）原始凭证完整性的审核（2008年多选）o （六）原始凭证及时性的审核 记账凭证o o 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会

9、计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。o 一、记账凭证的种类分类标准 凭证类别 含义 内容 收款凭证 用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证 付款凭证 用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证 转账凭证 用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证 二、记账凭证的基本内容o 1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）但在下月月初编制上月末的转账凭证时，应填上月最后一天日期。3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转

10、账五类分别编号。记账凭证编号要以月单位，即每月月初从1号编起。复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上账凭证的，应另编分号，即在原编号后面用分数形式表示。例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第81/4号，第82/4号，第83/4号和第84/4号四张凭证。o 4.经济业务事项的内容摘要。 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向原始凭证无。6.经济业务事项的金额。7.记账标记原始凭证无。8.所附原始凭证张数。（编制记账凭证的依据）一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。9.

11、会计主管、稽核（复核）、记账、制单、出纳等有关人员签章。（明确经济责任） o 三、记账凭证的填制要求（一）基本要求（2009单选）1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。o 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 6.记账凭证的更正（重点）（2010判断）（1）填制

12、时（未入账）应当重新填制。（2）已登记入账的记账凭证错误更正。在当年内发现填写错误时）金额以外有错（科目用错了）先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。o （二）收款凭证的编制要求收

13、款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。【例题】甲公司2010年6月4日收到国家投入注册资金800 000元，存入银行。o o 借：银行存款800 000贷：实收资本 800 000（银收）o （三）付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。【例题】2010年1月6日甲公司偿还银行短期借款100 000元，开出支票一张支付。o 借：短期借款100 000贷：银行存款 100 000（银付）o 注意： 在填制收款凭证和付款凭证时，对于现金与银行存款之间以及不同的银行存款之间的相互划转，一般只编制一张付款凭证，不编制收款凭证，以避免重复记账。例如，以现金存入银行，只编制现金付款凭证；从银行提取现金备用，只编制银行存款付款凭证。o （四）转账凭证的编制要求在编制转账凭证时，借方科目的应记金额，在借方科目同行的“借方金额”栏中填列；贷方科目的应记金额，在贷方科目同行的“贷方金额”栏中填列；“借方金额”栏的合计数，应与“贷方金额”栏的合计数相等。【例题】甲公司2010年1月1日购入甲材料一批，货款1