会计高端班模考

1、2011年注册会计师考试专业阶段会计VIP模拟考试一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。) （一）甲公司为建造某固定资产专门于2010年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2011年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因

2、进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2011年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为50万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.下列说法中正确的是（ ）。A.借款费用开始资本化的时点是2010年12月1日B2011年4月19日至8月7日应暂停借款费用资本化C资本化期间专门借款利息收入应计入财务费用D2011年4月19日至8月7日不应暂停借款费用资本化2.2011年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用

3、金额为( )万元。A37.16 B340 C310 D72（二）甲公司于2011年1月2日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票120万股，每股5.9元，另支付相关交易费用8万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告发放的现金股利20万元，6月30日该股票收盘价格为每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的价格将股票全部出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3.甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为（ ）万元。A60 B.-48 C.-36 D.724.甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累

4、计损益为（ ）万元。A60 B.-48 C.-36 D.72（三）2010年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项3800万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为16000万元（与公允价值相等）。2010年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2011年1月1日，甲公司以一项专利权换入同一集团内另一企业持有的A公司40股权，该专利权的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元。2011年1月1日，A公司可辨认净资产账面价值为17000万元，可辨认净资产公允价值为18000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和

5、A公司采用的会计政策和会计期间均相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。5.2010年12月31日甲公司持有A公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。A4250 B4050 C3800 D40006.甲公司2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( ) 万元。A1800 B800 C1000 D2000（四）甲公司为上市公司，甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：（1）年末转回上年计提的应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。（2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认

6、公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。（3）年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。（4）当年实际支付产品保修费用50万元；2009年年末确认的相关预计负债为80万元，2009年年末确认递延所得税资产20万元；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。（5）当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研

7、究开发支出可以按50%加计扣除。（6）上年发生亏损420万元，2009年年末确认递延所得税资产105万元。（7）甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。7.甲公司2010年应交所得税为（ ）万元。 A.265 B.402.5 C.370 D.262.58.甲公司2010年所得税费用为（ ）万元。 A.285 B.390 C.140 D.385 （五）长江公司2009年10月自行研发的一项专利权达到预定可

8、使用状态，该项专利权在研究阶段发生人工及材料费100万元，在开发阶段符合资本化条件后发生人工及材料费1980万元，支付专利申请费及律师费等20万元，预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销，净残值为0。会计摊销处理方法和预计使用年限与税法相同。2013年年末对该项无形资产进行减值测试，预计尚可使用年限为4年，该资产的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。假定公司的增量借款年利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率（税前）。预计该资产组未来4年产生的现金流量分别为250万元、200万元

9、、150万元和100万元（包括使用寿命结束时处置该资产组的未来现金流量）复利现值系数如下： 项目1年2年3年4年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.8227要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第10小题。9.按照企业会计准则第8号资产减值的规定，下列表述正确的是（ ）。A.建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，不能超过5年B.可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者中的较低者C.资产预计未来现金流量是指资产持续使用过程中预计产生的现金流入量D.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价

10、值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率10.关于该无形资产，下列会计处理不正确的是（ ）。A.2013年12月31日，预计未来现金流量的现值为631.34万元B.2013年年末计提减值前的无形资产的账面价值为1150万元C.2013年年末应计提无形资产减值准备为518.66万元D.2009年10月该项无形资产的入账价值为1980万元（六）甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2010年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100

11、000万元，发行费用为1600万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5，第二年2，第三年2.5。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为6。（2）本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：复利现值系数表 期数 5 6 7 8 10 1 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9091 2 0.9070 0.8900 0.

12、8734 0.8573 0.8264 3 0.8638 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513年金现值系数表 期数 5 6 8 10 12 1 0.9524 0.9434 0.9259 0.9091 0.8929 2 1.8594 1.8334 1.7833 1.7355 1.690l 3 2.7232 2.6730 2.577l 2.4869 2.4018要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11小题至第12小题。11.在不考虑发行费用的情况下，甲公司发行可转换公司债券时权益成份的公允价值为（ ）万元。 A89254.1 B.100000 C10745.9 D012.

13、甲公司可转换公司债券负债成份应分摊的发行费用为（ ）万元。 A1600 B. 1428.07 C11600 D171.93 （七）甲公司2010 年度归属于普通股股东的净利润为48000万元(不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数为40000万股，持有乙公司80%的普通股股权。乙公司2010 年度归属于普通股股东的净利润为21600万元，发行在外普通股加权平均数为9000万股，该普通股当年平均市场价格为8元。2010年年初，乙公司对外发行600万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，甲公司持有其中12万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子

14、公司之间没有其他需抵销的内部交易;甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13小题至第14小题。13.甲公司2010年合并报表中基本每股收益为（ ）元/股。 A.1.2 B.1.74 C.1.6314.甲公司2010年合并报表中稀释每股收益为（ ）元/股。A.2.32 B.1.62 C.1.63 D.0.97 （八）以下第15小题至第16小题为互不相干的单项选择题。 15.在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的是（ ）。 A企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，不应当考虑其稀释

15、性 B企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性 C企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性 D.企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格等于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性16. 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，下列会计处理中正确的是（ ）。 A.其余额仍应当冲减少数股东权益 B.其余额仍应当冲减未分配利润C.其余额仍应当冲减资本公积D.少数股东权益冲减至零，差额由母公司承担二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，

16、共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四合五入。答案写在试题卷上无效。)（一）甲企业自行建造一幢办公楼，2009年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产原值15800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为800万元，采用年限平均法计提折旧。2011年1月1日由于调整经营策略将该办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量。2011年年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为12550万元，减值测试

17、后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。2012年1月1日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为14000万元，2012年12月31日该资产公允价值为15000万元。甲企业按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.关于投资性房地产，下列说法中正确的有（ ）。A.成本模式计量的投资产性房地产（房产）计提折旧适用企业会计准则第4号固定资产准则B.投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更C.公允价值模式转为成本模式，公允

18、价值与账面价值的差额应调整期初留存收益D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备E.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量2.甲企业下列会计处理中，正确的有（ ）。A.2011年年末该资产的账面价值为12800万元B.2011年年末应确认“投资性房地产减值准备”250万元C.2011年年末应确认资本公积145000元 D.2012年1月1日确认盈余公积145万元，未分配利润1305万元E.2012年12月31日应确认公允价值变动损益1000万元（二）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2010年12月31日所有者权益为：股本2000万元（每股

19、面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价500万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3.下列事项中，可能影响“资本公积股本溢价”金额的有（ ）。A.可转换公司债券转股时B.以权益结算的股份支付行权时C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E.可供出售金融资产公允价值上升 4.下列关于回购股票的会计处理正确的有（ ）。A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1000万元B.注销回购的股票时，股本减少的金额

20、是1000万元C.注销回购的股票时，应冲减的“盈余公积”科目的金额是300万元D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少E.企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额（三）长江公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 长江公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，销售价格均不含增值税税额。2010年1月1日，长江公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实

21、际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元（含相关费用5万元）。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。（4）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方出售。假定长江公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素。（5）6月30日，长江公

22、司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （6）11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，款已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用且未对外独立第三方销售。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。5.关于长江公司与甲公司有关业务，下列会计处理中正确的有（ ）。

23、A.2010年12月31日合并财务报表中确认商誉140万元B.2010年度合并利润表中抵销营业收入900万元C.2010年度合并利润表中抵销营业成本900万元D.2010年度合并利润表中抵销管理费用10万元 E2010年12月31日合并财务报表中确认递延所得税负债2.5万元 6.关于长江公司与乙公司有关业务，下列会计处理中正确的有（ ）。 A.初始投资成本为1600万元 B.长江公司个别报表中采用权益法应确认的投资收益为168万元 C.长江公司个别报表中采用权益法应确认的投资收益为180万元 D.2010年12月31日长江公司合并报表中对乙公司长期股权投资的账面价值为1768万元 E.2010

24、年12月31日长江公司编制合并财务报表时应抵销存货12万元（四）以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。7.下列各项所述企业之间存在关联方关系的有（ ）。 A.母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司 B.对该企业实施共同控制的投资方 C.受同一方重大影响的企业之间 D.与该企业共同控制合营企业的合营者之间 E.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业8.关于资产减值，下列说法中正确的有（ ）。A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率, 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 B.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论

25、是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试 C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 E.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量三、综合题（本题型共4小题。第1小题15分，第2小题15分，第3小题10分，第4小题20分。本题型为60分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单

26、位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.A公司2010年和2011年有关资料如下：（1）A公司2010年1月1日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资，A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元，股权转让手续于资产所有权转让手续于当日办理完毕。该组资产包括银行存款、库存商品、一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。2010年1月1日该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：项目 公允价值（万元）账面价值（万元）银行存款330 330库存商品1000 800固定资产2000 1500（原价2000，累计折旧5

27、00）无形资产 1000 800（原价2000，累计摊销1200）可供出售金融资产 500 400（取得时成本350，公允价值变动50）合计 4830 3830（2）2010年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 （3）2010年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他所有者权益变动。（4）2011年1月1日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的

28、12出售给乙公司，收到2750万元存入银行。处置部分股权后，A公司持有B公司的剩余股权比例为30%，对B公司具有重大影响。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。（5）2011年1月1日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。（6）2011年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。（7）2012年度B公司实现净利润1220万元，无其他所有者权益变动。假定：（1）A公司为增值税一般纳税只，适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。（2）合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。（3）不考虑所得税的影响。要求：（1）

29、编制A公司2010年1月1日取得B公司60%股权投资在个别报表中的会计分录。（2）编制A公司2011年1月1日出售B公司1/2股权投资在个别报表中的会计分录。（3）编制A公司2011年1月1日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。（4）编制A公司2011年度处置投资日以后个别报表中与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算A公司个别报表中对B公司长期股权投资2011年应确认的投资收益。 （6）若A公司有子公司C公司，计算2011年合并报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录。（7）计算2012年A公司对B公司长期股权投资个别报表和合并报表中应确认的投资收益。

30、2.甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%。2010年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并进行了如下相关会计处理： （1）2010年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2010年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2010年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为18000万元（不含增值税）；2011年4月30日甲公司应负责完成对A

31、设备的安装调试，安装调试费2000万元；2011年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。 合同执行后，截止2010年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。 甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2010年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。 （2）2010年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为3000万元（不含增值税），分6次于3年内等额收取（每半年末收款一次），第一次收款时间在2011年6月30日，

32、增值税纳税义务实际发生于收到款项时。 B设备生产成本为2600万元，在现销方式下，该设备的销售价格为2800万元（不含增值税）。2010年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。 甲公司在2010年财务报表中未确认收入，未结转已售商品成本。 （3）8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为8000万元（不含增值税）。 9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元，售价为6000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要

33、求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2010年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。 甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2010年财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元，同时结转营业成本4000万元。 （4）9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。 截止2010年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本180万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继

34、续按合同规定履行其义务。 甲公司在2010年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。 （5）2010年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2011年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额4500万元确认为2010年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。 （6）2010年10月1日甲公司与K公司签订了定制合同，为其

35、生产制造一台大型设备，不含税合同收入2000万元，2个月交货。2010年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理。3.东方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税税率为17，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。201

36、0年度的财务会计报告于2011年4月30日批准报出。该公司2010年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8000万元。该公司2010年和2011年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：（1）2010年11月25日，东方公司与W企业签订销售合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。 11月28日，东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在2011年4月30日前以每台12万元的价格，将D电子设备全部购回。 东方公司已于2010年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如

37、下：借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。（2）2010年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，东方公司已于2010年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2010年5月1日见诸于媒体。东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。假定此项业务按会计准则规定的会计处

38、理与税法规定相同。（3）2010年10月18日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的40，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2011年 3月30日将全部完工，预计至完工将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部合同价款400万元。东方公司在2010年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 （4）东方公司自2008年起设立专门机构研究和开发某一种新产品，专利技术。2008年度和2009年度分别发生研究开发费用100万元和200万

39、元，均计入“研发支出”科目。新产品于2010年1月1日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2010年1月起分5年平均分期摊入管理费用。2008年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2009年的研发费用都符合无形资产的确认条件。 税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（5）2011年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利

40、200万元，2010年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2010年年报中未确认一项负债。（6）2010年1月1日东方公司对西方公司进行长期股权投资，取得西方公司有表决权资本的10%，对西方公司不具有重大影响。2011年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了2010年年报相关项目的金额，此项投资使2010年利润表中的投资收益增加了200万元。（7）东方公司2010年2

41、月1日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司5%的股份。投出时该设备的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：借：固定资产清理 1750 累计折旧 200 固定资产减值准备 50贷：固定资产 2000借：长期股权投资北方公司 1900 贷：固定资产清理 1750 资本公积 150（8）东方公司2008年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2010年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有

42、该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2010年12月31日前未计提减值准备。东方公司2010年12月31日对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失 50贷：固定资产减值准备 50（9）东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2010年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2010年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元（与公允价值相等），增值税税额为68万元。假定东方公司为

43、该项债权计提的坏账准备为50万元。东方公司债务重组日的会计处理如下：借：库存商品 482 应交税费应交增值税（进项税额） 68坏账准备 50贷：应收账款 600 （10）2010年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产400万元，该无形资产2010年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2010年摊销了40万元。 要求：（1）根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确。（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的

44、理由和正确的会计处理。（3）如因上述交易和事项影响2010年度净利润的，请重新计算该公司2010年度的净利润，并列出计算过程。4.甲公司2011年与投资和企业合并有关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。该股权投资系甲公司2010年1月1日取得，成本为21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元，账面价值为21000万元。除一批存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该批存货的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元。2010年度乙公司将上述

45、存货对外出售80%，实现净利润2000万元，无其他所有者权益变动。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。（2）2011年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元， 处置日剩余股权的公允价值为4850万元。该投资系甲公司2010年1月1日取得丙公司60%股权，其账面余额为6000万元。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。除一项无形资产外，丙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该无形资产成本为1000万元，公允价值为3000万元。该无形资产预计尚可使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。在

46、出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。 2010年1月1日至2011年12月31日，丙公司累计实现净利润2000万元，因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元，无其他所有者权益变动。（3）甲公司于2010年1月1日以货币资金1000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为长期股权投资并采用成本法核算。2010年丁公司实现净利润800万元，宣告并分配现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年1月1日，甲公司以货币资金6400万元进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了控制权。丁公司在该日的可辨认净资产的公允价值

47、是12200万元。原10%投资在该日的公允价值为1250万元。 甲公司和丁公司属于非同一控制下的公司。（4）甲公司于2010年12月31日以20000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011年l2月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权,从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 2010年12月31日，甲公司在取得戊公司80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元，账面价值为23800万元。除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债公允价值

48、与账面价值相等，该固定资产账面价值为300万元，公允价值为500万元。该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年戊公司实现净利润1220万元，宣告分配现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年12月31日，戊公司可辨认净资产公允价值为26000万元。（5）其他资料：假定不考虑所得税和内部交易的影响。 甲公司有充足的资本公积（资本溢价）金额。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司2011年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资

49、收益；计算合并报表中对乙公司投资应确认的商誉。（2）根据资料（2），计算甲公司个别报表中因处置长期股权投资确认的投资收益；计算合并报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额；计算2011年度合并报表中应确认的投资收益。计算2011年12月31日合并报表中对丙公司投资应确认的商誉。（3）根据资料（3），计算甲公司2011年1月1日个别报表中对丁公司长期股权投资的账面价值；若购买日编制合并财务报表，计算合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额；计算合并报表中对丁公司投资应确认的商誉。（4）根据资料（4），判断2011年12月31日取得戊公司20%股权是否属于企业合并，并说明理由；计算甲

50、公司2011年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的余额；计算2011年12月31日合并财务报表中对戊公司投资的商誉；编制2011年12月31日在合并财务报表中调整戊公司长期股权投资和所有者权益的会计分录。 模拟考试参考答案一、单项选择题 1.【答案】D【解析】借款费用开始资本化的时点为2011年1月1日，选项A错误；2011年4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不应暂停借款费用资本化，选项B错误，选项D正确；资本化期间专门借款利息收入应冲减资本化金额，选项C错误。2.【答案】C【解析】利息资本化金额=专门借款当期资本化期间实际发生的利息费用-资本化期间

51、尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000×3%50310（万元）。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。3.【答案】A【解析】甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益=120×（5.55）=60（万元）。4. 【答案】C【解析】甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益=-8+20+120×（5.5-5.9）=-36（万元）。5. 【答案】A【解析】2010年12月31日甲公司持有A公司长期股权投资的账面价值=3800+（16000×25%-3800）+1000×25%=4250（万元）。6.【

52、答案】B【解析】合并日长期股权投资成本=17000×65%=11050（万元），原25%投资账面价值为4250万元，新增长期股权投资入账成本=11050-4250=6800（万元），2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=6800-6000=800（万元）。7.【答案】A【解析】2010年度甲公司应纳税所得额=1610-20-20-50+10-100×50%-420=1060（万元）， 2010年度甲公司应交所得税=1060×25%=265（万元）。8.【答案】B【解析】2010年度甲公司递延所得税费用=20×25%+20

53、15;25%+（50-10）×25%+420×25%=125（万元），所得税费用=265+125=390（万元）。9.【答案】D【解析】选项A，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间；选项B，可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者；选项C，资产预计未来现金流量是指净现金流量。 10.【答案】D【解析】2013年12月31日预计未来现金流量的现值=250×0.9524+200×0.907+150×0.8638+100×0.82

54、27=631.34（万元）2013年12月31日公允价值减去处置费用后的净额=600（万元）2013年12月31日可收回金额=631.34（万元）2013年年末计提减值前无形资产的账面价值=2000-2000÷10×3/12-2000÷10×4=1150（万元）2013年年末应计提减值准备=1150-631.34=518.66（万元）2009年10月该项无形资产的入账价值=1980+20=2000（万元）11.【答案】C【解析】不考虑发行费用情况下负债成份的公允价值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%&

55、#215;0.8900+100000×（1+2.5%）×0.8396=89254.1（万元），权益成份公允价值=100000-89254.1=10745.9（万元）。12.【答案】B【解析】负债成份应分摊的发行费用=89254.1÷100000×1600=1428.07（万元）。13.【答案】C【解析】2010年度子公司基本每股收益=21600/9000=2.4(元/股)，包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分=2.4×9000×80%=17280(万元)，归属于母公司普通股股东的母公司净利润为48000万元，合并基本每股收益=(4800017280)/40000=1.63(元/股)。14.【答案】B【解析】子公司调整增加的普通股股数=600-600&#