C13成本会计讲义

1、第十三章第十三章标准成本法标准成本法成本会计学第十三章2本章内容本章内容1 标准成本法概述标准成本法概述2 标准成本的制定标准成本的制定3 标准成本差异的计算与分析标准成本差异的计算与分析4 成本差异的处理与产品成本的结转成本差异的处理与产品成本的结转5 定额法定额法成本会计学第十三章3 标准成本法是以标准成本为依据，通过成本标准成本法是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法因，以便及时控制成本的一种成本控制方法 标准成本法是在泰罗的生产过程标准化思想标准成本法是在泰罗的生产过程标准化思想影响

2、下，于影响下，于20世纪世纪20年代在美国产生的，是年代在美国产生的，是 泰罗科学管理思想在成本会计中的具体体现泰罗科学管理思想在成本会计中的具体体现一、标准成本法的产生一、标准成本法的产生成本会计学第十三章4二、标准成本法的基本原理二、标准成本法的基本原理 以标准成本为基础，在成本发生时将其划以标准成本为基础，在成本发生时将其划分为标准成本和成本差异两部分，汇集成分为标准成本和成本差异两部分，汇集成本差异，分析成本差异产生的原因，以便本差异，分析成本差异产生的原因，以便有关部门采取措施控制成本有关部门采取措施控制成本 期末以标准成本为基础分配和结转成本差期末以标准成本为基础分配和结转成本差异

3、，计算产品的实际成本异，计算产品的实际成本成本会计学第十三章5 标准成本法在进行成本核算时，必须依托标准成本法在进行成本核算时，必须依托成本计算的三种基本方法成本计算的三种基本方法 标准成本法是将成本控制延伸到成本核算标准成本法是将成本控制延伸到成本核算领域，将成本控制与成本核算结合的一种领域，将成本控制与成本核算结合的一种成本控制方法成本控制方法 标准成本法的主要内容包括标准成本法的主要内容包括标准成本的制定成本差异的计算分析差异处理和实际成本计算成本会计学第十三章6 标准成本是指通过全面的调查、分析与技标准成本是指通过全面的调查、分析与技术测定而制定的，据以评价实际成本、衡术测定而制定的，

4、据以评价实际成本、衡量成本效率的一种预计成本量成本效率的一种预计成本 标准成本是一种预定的目标成本标准成本是一种预定的目标成本 标准成本的制定方法标准成本的制定方法技术计算法统计分析法经验估计法成本会计学第十三章7实际工作中采用当期正常标准实际工作中采用当期正常标准按所依据标准的高低按所依据标准的高低按所依据标准的时间按所依据标准的时间理想标准理想标准正常标准正常标准基本标准基本标准当期标准当期标准一、制定标准成本的依据一、制定标准成本的依据成本会计学第十三章8注意：标准成本一般有两种含义注意：标准成本一般有两种含义标标准准单单价价标标准准消消耗耗量量单单价价标标准准标标准准消消耗耗量量单单位

5、位产产品品产产量量实实际际标标准准成成本本单单位位产产品品产产量量实实际际标标准准成成本本实实际际产产量量 2.单单价价标标准准标标准准消消耗耗量量单单位位产产品品标标准准成成本本单单位位产产品品 1.制定标准成本时使用制定标准成本时使用各期计算标准成本和成本差异时使用各期计算标准成本和成本差异时使用成本会计学第十三章9 标准材料消耗量由技术部门和生产部门根标准材料消耗量由技术部门和生产部门根据产品的设计标准与生产设备的工艺性能据产品的设计标准与生产设备的工艺性能确定确定 材料标准单价由技术部门、财务部门会同材料标准单价由技术部门、财务部门会同采购部门共同确定采购部门共同确定二、直接材料标准成

6、本的制定二、直接材料标准成本的制定单单价价材材料料标标准准材材料料消消耗耗量量单单位位产产品品标标准准标标准准成成本本直直接接材材料料成本会计学第十三章10例:假设生产某产品需用A、B两种直接材料，根据有关资料，其标准成本的制定如下表所示项目项目A材料材料B材料材料合计合计预计购买价格预计购买价格(元元/公斤公斤)预计采购费用预计采购费用(元元/公斤公斤)材料标准价格材料标准价格(元元/公斤公斤)6.000.406.4022.500.6023.10预计材料耗用数量预计材料耗用数量(公斤公斤/件件)预计材料正常损耗预计材料正常损耗(公斤公斤/件件)材料标准消耗量材料标准消耗量(公斤公斤/件件)3

7、.200.203.402.000.202.20产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本(元元/件件)21.7650.8272.58成本会计学第十三章11 标准工时以现有的生产技术条件、工艺方标准工时以现有的生产技术条件、工艺方法、设备性能为基础，结合提高劳动生产法、设备性能为基础，结合提高劳动生产的要求而确定的要求而确定 标准小时工资率由劳动工资部门根据用工标准小时工资率由劳动工资部门根据用工情况制定情况制定三、直接人工标准成本的制定三、直接人工标准成本的制定工工资资率率标标准准小小时时工工时时消消耗耗量量单单位位产产品品标标准准标标准准成成本本直直接接人人工工成本会计学第十三章12例:假设某

8、产品需由甲、乙两个车间连续加工，据有关资料，其直接人工标准成本如下表所示项目项目甲车间甲车间乙车间乙车间合计合计从事直接生产工人数从事直接生产工人数(人人)每人每月标准工时数每人每月标准工时数(小时小时)每月标准加工总小时每月标准加工总小时(小时小时)每月直接人工工资额每月直接人工工资额(元元)301404200294005514077005197511900每工时平均工资额每工时平均工资额(元元/小时小时)职工福利费职工福利费(每小时工资的每小时工资的20%)7.001.406.751.35单位产品标准工时数单位产品标准工时数(小时小时)21.53.5产品直接工人标准成本产品直接工人标准成本

9、(元元/件件)16.812.1528.95成本会计学第十三章13四、制造费用标准成本的制定四、制造费用标准成本的制定变动性制造费用标准成本变变动动费费率率标标准准小小时时工工时时消消耗耗量量单单位位产产品品标标准准费费用用标标准准成成本本变变动动性性制制造造 标准工时可以人工标准工时为基础，也可标准工时可以人工标准工时为基础，也可以机器工作时间为基础测定以机器工作时间为基础测定 标准小时变动费率按变动性制造费用预算标准小时变动费率按变动性制造费用预算总额计算确定总额计算确定成本会计学第十三章14预算总工时是指按计划产量计算的总工时预预算算总总工工时时额额固固定定性性制制造造费费用用预预算算总总

10、固固定定费费率率标标准准小小时时预算总工时预算总工时=计划产量计划产量单位产品标准工时单位产品标准工时固定性制造费用标准成本固固定定费费率率标标准准小小时时工工时时消消耗耗量量单单位位产产品品标标准准费费用用标标准准成成本本固固定定性性制制造造成本会计学第十三章15成本成本差异差异单单价价实实际际消消耗耗量量实实际际成成本本实实际际单单价价标标准准消消耗耗量量标标准准成成本本标标准准单单价价标标准准消消耗耗量量实实际际价格差异价格差异数量差异数量差异一、标准成本差异计算的一般原理一、标准成本差异计算的一般原理成本会计学第十三章16几点需注意的事项 计算的成本差异是总差异计算的成本差异是总差异即

11、按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异 计算中使用的标准成本是指实际产量的标计算中使用的标准成本是指实际产量的标准成本，实际成本是本期实际发生的成本准成本，实际成本是本期实际发生的成本 实际产量是指实际消耗本期成本的产量实际产量是指实际消耗本期成本的产量成本会计学第十三章17直接材料直接材料成本差异成本差异直接材料直接材料数量差异数量差异直接材料直接材料价格差异价格差异单价标准消耗量标准材料消耗量实际材料消耗量实际材料单价标准单价实际二、直接材料成本差异二、直接材料成本差异成本会计学第十三章18直接材料标准成本直接材料标准成本110044400（元）（元） 数量差异（数量差异（990

12、1100）4440（元）（元） 价格差异（价格差异（4.24）990=198（元）（元）直接材料成本差异直接材料成本差异41584400242（元）（元） 或或 440+198242（元）（元）实际实际标准标准材料消耗量（公斤）材料消耗量（公斤）9901100材料单价（元材料单价（元公斤）公斤）4.24直接材料成本（元）直接材料成本（元）41584400P422例12202205 5成本会计学第十三章19 直接材料的价格差异一般应由采购部门负直接材料的价格差异一般应由采购部门负责责 直接材料数量差异一般应由控制用料的生直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责产部门负责成本会计学第十三章2

13、0三、直接人工成本差异三、直接人工成本差异直接人工直接人工成本差异成本差异直接人工直接人工效率差异效率差异直接人工小时直接人工小时工资率差异工资率差异工资率标准小时工时标准工时实际工时实际工资率标准小时工资率实际小时成本会计学第十三章21直接人工标准成本直接人工标准成本129056450（元）（元） 效率差异（效率差异（14001290）5550（元）（元） 工资率差异（工资率差异（65）14001400（元）（元）直接人工成本差异直接人工成本差异840064501950（元）（元）实际实际标准标准生产工时（小时）生产工时（小时）14001290小时工资率（元小时工资率（元小时）小时）65直接

14、人工成本（元）直接人工成本（元）840064502152156 6成本会计学第十三章22非生产时间差异的处理 非生产时间即企业支付工资可供利用的工非生产时间即企业支付工资可供利用的工时中未能用于生产的工时时中未能用于生产的工时直接并入实际生产工时，增加效率差异单独作为一个差异项目处理（能更准确地评价所利用的生产工时的利用效率）成本会计学第十三章23 直接人工效率差异的形成基本上由生产调度直接人工效率差异的形成基本上由生产调度部门负责部门负责 直接人工工资率差异一般应由劳动人事部门直接人工工资率差异一般应由劳动人事部门或生产部门负责或生产部门负责成本会计学第十三章24四、制造费用成本差异四、制造

15、费用成本差异 变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异 固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异成本会计学第十三章25变动性制造费用成本差异变动性制造费变动性制造费用成本差异用成本差异变动性制造费用变动性制造费用效率差异效率差异变动性制造费用变动性制造费用耗费差异耗费差异制造费用率标准小时变动工时标准工时实际工时实际制造费用率标准小时变动制造费用率实际小时变动成本会计学第十三章26变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本12901.62064（元）（元） 效率差异（效率差异（14001290）1.6176（元）（元） 耗费差异（耗费差异（1.71.6）1400140（元）（元）变动

16、性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异23802064316（元）（元）实际实际标准标准生产工时（小时）生产工时（小时）14001290变动小时费率（元变动小时费率（元小时）小时）1.71.6变动制造费用（元）变动制造费用（元）23802064成本会计学第十三章27 变动性制造费用效率差异形成的原因与人变动性制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同工效率差异形成的原因相同 变动性制造费用耗费差异应按构成费用的变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属从而找出差异的原因及责任归属成本会计

17、学第十三章28固定性制造费用成本差异两差异法两差异法三差异法三差异法成本会计学第十三章29两差异法两差异法固定性制造费固定性制造费用成本差异用成本差异固定性制造费用固定性制造费用产量差异产量差异固定性制造费用固定性制造费用预算差异预算差异制造费用率标准小时固定工时标准工时预算费用预算固定制造制造费用实际固定制造费用标准固定费用预算固定制造成本会计学第十三章30固定性制造费用标准总成本固定性制造费用标准总成本12901.21548（元）（元） 预算差异预算差元）（元） 产量差异产量差元）（元）或或 （15001290）1.2252（元）（元）固

18、定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差元）（元）实际实际预算预算标准标准生产工时（小时）生产工时（小时）140015001290固定小时费率（元固定小时费率（元小时）小时）1.211.21.2固定制造费用（元）固定制造费用（元）170018001548成本会计学第十三章31固定性固定性制造费制造费用成本用成本差异差异固定性制造费用生产固定性制造费用生产能力利用差异能力利用差异固定性制造费用固定性制造费用预算差异预算差异制造费用率标准小时固定工时实际工时预算费用预算固定制造制造费用实际固定固定性制造费用固定性制造费用效率差异效率差异制造费用率标准小时固定工时标准工时实

19、际三差异法三差异法成本会计学第十三章32上例中上例中 预算差异预算差元）（元）生产能力利用差异（生产能力利用差异（15001400）1.2 120（元）（元）效率差异（效率差异（14001290）1.2132（元）（元）成本会计学第十三章33五、存在废品时的成本差异计算五、存在废品时的成本差异计算 不单独核算废品损失时的成本差异处理不单独核算废品损失时的成本差异处理产量：从全部产品中扣除不可修复废品数量实际成本：从全部产品成本中扣除回收的废品残值成本会计学第十三章34 单独核算废品损失时的成本差异处理单独核算废品损失时的成本差异处理各成本项目均应扣除不可修复废品的成本

20、实际产量也应扣除不可修复废品数量报废净损失结转到“废品损失”项目计算分析其成本差异成本会计学第十三章35废品损失废品损失成本差异成本差异废品率差异废品率差异（量差）（量差）单位废品净损失差异单位废品净损失差异（价差）（价差）标准净损失单位废品产量实际废品率标准废品率实际废品率实际产量实际标准净损失单位废品实际净损失单位废品成本会计学第十三章36废品损失标准成本废品损失标准成本2105%50525（元）（元）废品率差异废品率差异 （4.762%5%）2105025（元）（元）单位废品净损失差异单位废品净损失差异（66.850）2104.762%168（元）（元）废品损失成本差异废品损失成本差异6

21、68525143（元）（元）实际实际标准标准废品率废品率10/210=4.762%5%单位废品净损失单位废品净损失668/1066.850废品成本废品成本668525P438P438例例9 9成本会计学第十三章37 按所计算的成本差异的名称设置成本差异账户按所计算的成本差异的名称设置成本差异账户 发生的各项成本费用，按其标准成本计入发生的各项成本费用，按其标准成本计入“生生产成本产成本”账户，成本差异计入各差异账户账户，成本差异计入各差异账户超支差异计入各差异账户借方节约差异计入各差异账户贷方(或用红字记入借方)一、成本差异的汇集一、成本差异的汇集成本会计学第十三章38借借 生产成本（标准成本）生产成本（标准成本）借（或）贷各差异账户借（或）贷各差异账户贷贷 原材料原材料应付工资应付工资制造费用制造费用成本会计学第十三章39二、成本差异的结转二、成本差异的结转直接计入当期损益直接计入当期损益全部计入产成品成本全部计入产成品成本各项成本差异由各差异账户直接结转到“产成品”账户各项成本差异由各差异账户结转到“生产成本”账户在产成品与在产品之间分配在产成品与在产品之间分配成本会计学第十三章40定额法是以定额成本为基础，将符合定额定额法是以定额成本为基础，将符合定额的生产成本和脱离定额的差异分别核算