中国税制第三章消费税

1、 第第3章章 消费税消费税学习目标学习目标 了解消费税的设置，掌握消费税征税了解消费税的设置，掌握消费税征税对象的基本范围、消费税税基的一般规定对象的基本范围、消费税税基的一般规定与特殊规定，以及从量定额、从价定率计与特殊规定，以及从量定额、从价定率计税方法的基本范围。税方法的基本范围。重点难点：n消费税的纳税人；n消费税的计征方法和税率；n计税销售额的基本规定及其特殊规定；n外购、委托加工已税消费品用于连续生产应税消费品的应纳税额的扣除；n消费税的纳税义务发生时间等方面的规定。学习内容学习内容3.1 消费税概述消费税概述 3.1.1 消费税的概念消费税的概念 消费税是以消费品或消费行为的流转

2、额为消费税是以消费品或消费行为的流转额为征税对象而征收的一种税。征税对象而征收的一种税。 根据征收范围大小，消费税可以区分为：根据征收范围大小，消费税可以区分为：一般一般消费税和消费税和特别特别消费税。消费税。 根据具体征税环节的选择的不同，根据具体征税环节的选择的不同，消费税消费税可以区分为：可以区分为：直接直接消费税和消费税和间接间接消费税。消费税。3.1.2 消费税的特征消费税的特征n征收范围具有选择性和灵活性征收范围具有选择性和灵活性n征收环节具有单一性征收环节具有单一性n明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强n具有较强的财政功能，能提供稳步增

3、长的税收具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入收入n实行单一环节一次课征，税收征管效率高实行单一环节一次课征，税收征管效率高n一般没有减免税的规定一般没有减免税的规定3.1.3 消费税的沿革消费税的沿革n1950年颁布的年颁布的货物税暂行条例货物税暂行条例中有特种消费行中有特种消费行为税，为税，1953年修订税制时取消。年修订税制时取消。n1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。n1994年税制改革，扩大增值税的征收范围，取消产年税制改革，扩大增值税的征收范围，取消产品税，改征增值税，开征消费税。品税，改征增值税，开征消费税。n2006年年

4、4月月1日起财政部、国家税务总局对消费税税日起财政部、国家税务总局对消费税税目、税率及相关政策又进行了一次调整。目、税率及相关政策又进行了一次调整。n2008年年11月月5日国务院修订了日国务院修订了中华人民共和国消费中华人民共和国消费税暂行条例税暂行条例n2008年年12月月15日财政部、国家税务总局发布日财政部、国家税务总局发布中华中华人民共和国消费税暂行条例实施细则人民共和国消费税暂行条例实施细则3.1.4 开征消费税的意义开征消费税的意义 1、有利于优化税制结构，完善我国流转、有利于优化税制结构，完善我国流转税体系税体系 2、有利于贯彻国家的产业与消费政策，对、有利于贯彻国家的产业与消

5、费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用消费、生产发挥引导和调节作用 3、有利于筹集财政资金，增加财政收入、有利于筹集财政资金，增加财政收入 4、有利于缩小社会成员之间在收入水平上、有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾的差距，缓解社会分配不公的矛盾3.2 征税范围、纳税人征税范围、纳税人3.2.1 征税范围征税范围 我国目前消费税征税范围包括我国目前消费税征税范围包括5种类型的种类型的15种种消费品：消费品：n 1、一些过度消费会对人类身体健康、社会秩序、一些过度消费会对人类身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品。生态环境造成危害的特殊消费品。n 2、非生活

6、必需品中的某些奢侈品。、非生活必需品中的某些奢侈品。 n 3、高能耗及高档消费品。、高能耗及高档消费品。n 4、不可再生且不易替代的资源类消费品。、不可再生且不易替代的资源类消费品。n 5、不利于可持续发展及环保的产品。、不利于可持续发展及环保的产品。15种种应应税税消消费费品品为：为： 1、烟烟 ：卷烟（甲乙类）、雪茄烟、烟丝卷烟（甲乙类）、雪茄烟、烟丝2、酒及酒精、酒及酒精 ：白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精3、化妆品、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 ：2个子目个子目5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 6、成品油：、成品油：汽油、柴油、石脑油、溶剂油等汽

7、油、柴油、石脑油、溶剂油等7个子目个子目7、汽车轮胎、汽车轮胎 8、摩托车、摩托车：2个子目个子目9、小汽车：、小汽车：乘用车、中轻型商用客车乘用车、中轻型商用客车2个子目个子目10、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具11、高档手表、高档手表 12、游艇、游艇13、木制一次性筷子木制一次性筷子 14、实木地板实木地板 15、铅蓄电池、铅蓄电池16、涂料、涂料 3.2.2 纳税义务人纳税义务人n在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工生产、委托加工和和进口进口应税消应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消

8、费税的纳税人。品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。q“中华人民共和国境内中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。税消费品的起运地或所在地在我国境内。q对委托加工的应税消费品，受托方为代收代缴义务人对委托加工的应税消费品，受托方为代收代缴义务人（受托方为个体经营者的，则由委托方缴纳）；（受托方为个体经营者的，则由委托方缴纳）；q对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人；对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人；q对在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人为金对在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人为金银首饰消

9、费税的纳税义务人，委托加工（另有规定除银首饰消费税的纳税义务人，委托加工（另有规定除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税义务人。外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税义务人。 3.3 税率、计税依据与税额的计算税率、计税依据与税额的计算 3.3.1 税率税率 现行消费税的税率，有三种形式：现行消费税的税率，有三种形式：q比例税率：比例税率：适用于大多数应税消费品，税率适用于大多数应税消费品，税率从从1%至至56%；q定额税率：定额税率：只适用于三类液体应税消费品，只适用于三类液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油；它们是啤酒、黄酒、成品油；q比例税率加定额税率：比例税率加定额税率：只适

10、用于甲类卷烟、只适用于甲类卷烟、乙类卷烟和白酒。乙类卷烟和白酒。3.3 税率、计税依据与税额的计算税率、计税依据与税额的计算 3.3.1 税率税率 现行消费税的税率，有三种形式：现行消费税的税率，有三种形式：q比例税率；比例税率；q定额税率；定额税率；q比例税率加定额税率比例税率加定额税率 现行消费税税率适用的特殊规定：现行消费税税率适用的特殊规定：q兼营不同税率应税消费品的税率适用：兼营两种税率兼营不同税率应税消费品的税率适用：兼营两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数品的销售额、销售

11、数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。的，从高适用税率。 消费税税率表消费税税率表财政学 陈共 主编财政学 陈共 主编3.3.2 消费税计税依据的确定消费税计税依据的确定（一）基本原则（一）基本原则 1.1.从价定率计税方法的税基，从价定率计税方法的税基， 以应税消费品的销售额为税基。以应税消费品的销售额为税基。 2.2.从量定额计税方法的税基从量定额计税方法的税基 以销售数量为税基。以销售数量为税基。 3.3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的税基

12、的税基 采用复合计税方法应纳税额的计算：采用复合计税方法应纳税额的计算： 采用复合计税的采用复合计税的应税消费品主要包括白应税消费品主要包括白酒和卷烟。其应纳税额计算公式为：酒和卷烟。其应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额 = = 销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售销售额额比例税率比例税率 （二）从价定率计算应纳税额的方法（二）从价定率计算应纳税额的方法n在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。计税公式为：消费品的销售额和适用税率两个因素。计税公式为：n应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品

13、的销售额适用税率适用税率n消费税计税销售额的确定消费税计税销售额的确定（向购买方收取的（向购买方收取的全部价款全部价款和和价外价外费用费用，与增值税应税销售额基本相同），与增值税应税销售额基本相同）n如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：增值税税款的销售额。其换算公式为：n应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含

14、增值税的销售额（1增值增值税税率或者征收率）税税率或者征收率）（三）消费税应纳税额的计算（三）消费税应纳税额的计算n1、自产自销自产自销应税消费品计税销售额确定和应纳税应税消费品计税销售额确定和应纳税额的计算额的计算q应分清应税消费品是不是使用已税消费品作为中间投入应分清应税消费品是不是使用已税消费品作为中间投入物生产的物生产的n（1）未用已税消费品作为中间投入物生产的应税）未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，其应纳税额计算公式为：消费品，其应纳税额计算公式为：q应纳税额应纳税额 =销售额销售额税率税率n（2）用已税消费品作为中间投入物生产的应税消）用已税消费品作为中间投入物生产的应

15、税消费品，计算应纳税额时应扣除所用已税消费品已缴费品，计算应纳税额时应扣除所用已税消费品已缴纳的消费税税款。纳的消费税税款。q包括外购和委托加工收回两种方式包括外购和委托加工收回两种方式qA.对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款n应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：n 应纳税额应纳税额 = 销售额销售额税率税率 - 当期准予扣除的外购应税消当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款费品已纳税款n其中：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款其中：当期

16、准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予当期准予扣除的外购应税消费品的买价扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率外购应税消费品的适用税率n=期初库存的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的外购应税当期购进的外购应税消费品的买价消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 n对于从量计征该如何扣除？对于从量计征该如何扣除？n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额外购应税消费品单位税额n=期初库存的外购应税消费

17、品数量期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消当期购进的外购应税消费品数量费品数量-期末库存的外购应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量例：某日用化工厂例：某日用化工厂2012年年12月销售化妆品月销售化妆品1000万元，万元，外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料期初库外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料期初库存的买价为存的买价为200万元，本期入库原材料的买价为万元，本期入库原材料的买价为400万万元，期末库存原材料的买价为元，期末库存原材料的买价为300万元，外购原材料及万元，外购原材料及化妆品的消费税税率均为化妆品的消费税税率均为30%，计算该厂，计算该厂201

18、2年年12月月份的应纳消费税税额。份的应纳消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额=1000*30%-（200+400-300）*30% =210（万元）（万元）q B.对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。税额中准予扣除已纳消费税税款。n其应纳税额计算公式为：其应纳税额计算公式为：n应纳税额应纳税额 = 销售额销售额税率税率 - 当期准予扣除的委托加当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款工应税消费品已纳税款n当期准予扣除

19、的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期期初库存的委托加工应税消费品已纳税款初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回当期收回的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加期末库存的委托加工应税消费品已纳税款工应税消费品已纳税款n酒类产品消费税政策酒类产品消费税政策n2、自产自用自产自用应税消费品计应纳税额的计算应税消费品计应纳税额的计算n（1）自产自用应税消费品计税销售额的的确定）自产自用应税消费品计税销售额的的确定q当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，不征

20、税，只就最终应税消费品征税应税消费品时，不征税，只就最终应税消费品征税q当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业生产非应当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品和其他方面时，视同对外销售，征税。税消费品和其他方面时，视同对外销售，征税。n（2）自产自用应税消费品应纳税额的计算）自产自用应税消费品应纳税额的计算q A、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额计算公式为：类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额计算公式为：q应纳税额应纳税额=同类消费品的销售单价同类消费品的销售单价自产自用数量自产

21、自用数量适适用税率用税率 q B、没有同类消费品的销售价格的，应按组成计税价格、没有同类消费品的销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。计算纳税。 n实行从价定率计算纳税的组成计税价格的计算公式为：实行从价定率计算纳税的组成计税价格的计算公式为：比例税率利润成本组成计税价格-1比例税率定额率自产自用数量利润成本组成计税价格-1n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：例：某酒厂将例：某酒厂将1000瓶每瓶瓶每瓶750毫升的粮食白酒用于该公毫升的粮食白酒用于该公司职工福利，由于是新品牌，尚无同类产品市场销售价司职工福利，由于是新品牌，

22、尚无同类产品市场销售价格。白酒生产成本为格。白酒生产成本为40000元，税法确定的成本利润为元，税法确定的成本利润为10%，适用的税率为，适用的税率为20%加加0.5元元/500毫升。计算该批毫升。计算该批白酒的应纳消费税税额。白酒的应纳消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额=55937*20%+0.5*1500=11937.5（元）（元）（计税单位）移送使用计税数量15001000500750（元）（组成计税价格5 .559370%2-115005 . 0%10140000n 3、委托加工委托加工的应税消费品计税销售额的确定和应纳税额的应税消费品计税销售额的确定和应纳税额的计算的计算q(1

23、) 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品q由委托方提供原材料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分由委托方提供原材料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料辅助材料q(2)委托加工的应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品应纳税额的计算qA、有同类消费品的销售价格的，其应纳税额计算公式为：、有同类消费品的销售价格的，其应纳税额计算公式为：q应纳税额应纳税额=同类消费品的销售单价同类消费品的销售单价委托加工数量委托加工数量适用税率适用税率 qB、没有同类消费品的销售价格的，应按组成计税价格计算纳税，、没有同类消费品的销售价格的，应按组成计税价格计算纳税，其组成计税价格的计算公式

24、为：其组成计税价格的计算公式为：比例税率加工费材料成本组成计税价格-1比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格-1n注意：注意：n 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品由受托方代扣代缴消费税，但委托个人加工的应税消费委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。品，由委托方收回后缴纳消费税。n 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。从量定额计税方法的应纳税额计算从量定额计税方法的应纳税额计算 生产销售应税消费品的应纳税额计算公式为：生产销售应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量单位税额单位税额 自产自用应税消费品的应纳税额计算

25、公式为：自产自用应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额 = 移送使用数量移送使用数量单位税额单位税额 委托加工应税消费品的应纳税额计算公式为：委托加工应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额 = 委托方收回数量委托方收回数量单位税额单位税额 进口应税消费品的应纳税额计算公式为：进口应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额 = 海关核定的进口数量海关核定的进口数量单位税额单位税额n4.进口进口应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算n（1）进口应税消费品，应税消费品，实行从量定额从量定额征收的，与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同，计算公式为：n

26、应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额n（2）进口应税消费品，应税消费品，实行从价定率从价定率办法征收的，按组成计税价格计算，计算公式为：消费税税率关税关税完税价格组成计税价格-1消费税税率消费定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格-1（3）实行复合计税办法的计算的价格公式为：）实行复合计税办法的计算的价格公式为： 如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。例：某企业例：某企业2012年年9月从境外进口一批应税消费品，已月从境外进口一批应税消费品，已知核定的关税完税价格为知核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为元，进口关税税率为50%，消费税税率为，消费税税率为10%，计算该批进口应税消费品的，计算该批进口应税消费品的应纳消费税税额。应纳消费税税额。90000%10-1%505400054000组成计税价格（元）应纳消费税税额9000%1090000q 如果是进口如果是进口应税消费品用于连续生产应税消费品应税消费品用于连续生产应税消费品的，也可按以下公式计算已纳消费税的扣除额：的，也可按以下公式计算已纳消费税的扣除额：n当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初期初库存的进口应税消费品已纳税款库存的进口应税消费品已纳税款