第三章复式记账法应用

1、第三章第三章 复式记账法的应用复式记账法的应用v第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述v第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算v第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算v第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算v第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算v第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述v一、企业基本经济业务核算的意义（了解）一、企业基本经济业务核算的意义（了解）v二、企业经济业务的内容（熟悉）二、企业经济业务的内容（熟悉） 工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金 储备资金生产资金 成

2、品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。 筹集资金筹集资金使用资金使用资金收回资金收回资金生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利分 配 利润 、 缴润 、 缴纳 税 金纳 税 金等等财务成果计财务成果计算与分配业算与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销

3、产品销售业务售业务一、企业基本经济业务核算的意义企业基本经济业务核算的内容 资金筹集业务资金筹集业务 资金筹集是企业资金运动全过程的起点资金筹集是企业资金运动全过程的起点v投资者投入企业资金投资者投入企业资金 企业资本金企业资本金v向债权人借入资金向债权人借入资金 企业借入企业借入资金资金 供应过程的核算供应过程的核算v材料的采购业务材料的采购业务v与供应单位之间的货款结算业务与供应单位之间的货款结算业务v货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产过程业务生产过程业务v生产费用的发生、归集和分配生产费用的发生、归集和分配v产品生产成本的计算产品生产成本的计算v完工产品的验收入库等，完工产品的验收

4、入库等， v储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 销售过程业务销售过程业务v销售产品，结转产品的成本销售产品，结转产品的成本v发生营业费用、交纳税金及附加发生营业费用、交纳税金及附加v企业同其他单位之间的结算业务企业同其他单位之间的结算业务v成品资金成品资金 货币资金货币资金 财务成果业务财务成果业务v计算盈亏计算盈亏v缴纳税金缴纳税金v进行利润分配等进行利润分配等第二节第二节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算v资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，

5、而企业的资金是这些物质条件的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括包括投资者投入资金投资者投入资金及及从银行或其他金融机从银行或其他金融机构借入资金构借入资金。一、投资者投入资本的核算一、投资者投入资本的核算v我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。必须向企业注入一定的资本金。v资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本v企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定企业的投资方式可以是现金投资，也可以是

6、固定资产、无形资产等非现金投资。资产、无形资产等非现金投资。v投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。等。v投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。有限公司的投资者投入的资本是股本。v根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。（一）账户设置（一）账户设置v为了反映

7、和监督企业投资的取得，维护投资为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置各方权益，应设置“实收资本实收资本”账户反映所账户反映所有者享有的权益，并设置有者享有的权益，并设置“银行存款银行存款”、“现金现金”、“固定资产固定资产”等账户揭示投入资等账户揭示投入资本的形式。本的形式。 1.“1.“实收资本实收资本”账户。该账户是所有者权益类账账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。动及结果的账户。 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末投入资本的实有数额上期末投入资本的实有数

8、额本期减少的资本数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资本期实际收到的投资者的投资数额数额期末余额：期末余额：本期末投入资本的实有数额本期末投入资本的实有数额 2.“2.“银行存款银行存款”账户。该账户属于资产类账户，账户。该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户细分类账户 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额：上期末银行存款的结期初余额：上期末银行存款的结存数存数 本期存入银行的款项本期存入银行的款项本期提取和支出的存

9、款本期提取和支出的存款 期末余额：本期末银行存款的结期末余额：本期末银行存款的结存数存数 3.“3.“库存现金库存现金”账户。该账户属于资产类账户。核账户。该账户属于资产类账户。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。算企业库存现金的增减变动及其结存情况。 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额：上期末库存期初余额：上期末库存现金的结存数现金的结存数 本期库存现金的增加额本期库存现金的增加额 本期库存现金的减少数本期库存现金的减少数 期末余额：本期末库存期末余额：本期末库存现金的结存数现金的结存数 4.“4.“固定资产固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以核算企账户。该账户是资产类账户

10、，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。门和每项固定资产进行明细核算。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额：上期末固定资产的原始价期初余额：上期末固定资产的原始价值值本期增加固定资产的原始价值本期增加固定资产的原始价值本期减少固定资产的原始价值本期减少固定资产的原始价值期末余额：本期末现有固定资产的原期末余额：本期末现有固定资产的原始价值始价值 企业接受投资时企业接受投资时 借：银行存款、固定资产等借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本（二）会计分录（二）会计分录例例1

11、投资者用货币资金投资者用货币资金50 000元向企业投资：元向企业投资： 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000例例2 单位单位用用150 000元的设备向企业投资：元的设备向企业投资： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位 150 000例例3 投资者用商标权向企业投资，经专家评估确认价值投资者用商标权向企业投资，经专家评估确认价值50000元，会计分录：元，会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000（三）应用举例（三）应用举例二、借入款项的核算二、借入款项的核算v企业

12、在生产经营过程中，往往会出现资金不企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其购置固定资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。他金融机构借入资金。v借入资金是企业生产经营资金的重要补充来借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源源v按借款期限分为短期借款和长期借款。按借款期限分为短期借款和长期借款。（一）账户设置（一）账户设置 1.“1.“短期借款短期借款”账户。该账户是负债类账户，核账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以算企业向银行或其他金融机

13、构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明内（含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款本金本金 本期偿还的短期借款数额本期偿还的短期借款数额 本期借入的短期借款数额本期借入的短期借款数额 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本期末尚未偿还的短期借款本金本金 2.“2.“长期借款长期借款”账户。该账户是负债类账户，核算账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含企业向银行或其他金融机构

14、借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人设置明细账，一年）的各项借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的长期借款尚未偿还的长期借款本息本息本期偿还的长期借款的本本期偿还的长期借款的本息数额息数额 本期借入的长期借款的本金本期借入的长期借款的本金本期计算的应计利息本期计算的应计利息 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的长期借款本期末尚未偿还的长期借款本息本息 企业借入款项时：企业借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款或长期借款贷：短期借款或长期借款（二）会计分

15、录（二）会计分录 例例1 1从银行借入期限为从银行借入期限为1010个月的借款个月的借款1010万元存入银行。万元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 例例2 2 从银行借入用于购置设备款从银行借入用于购置设备款5050万元存入银行，万元存入银行， 期限期限2 2年。年。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 000（三）应用举例（三）应用举例v练习练习v1 1、收到国家投入的货币资金、收到国家投入的货币资金100 000100 000元，已存

16、入元，已存入银行。银行。v2 2、取得短期借款、取得短期借款20 00020 000元。元。v3 3、接受华光公司投入的新设备一台，经双方协商、接受华光公司投入的新设备一台，经双方协商确认的价值为确认的价值为10 00010 000元。元。v4 4、因兴建厂房向银行借入三年期借款、因兴建厂房向银行借入三年期借款80 00080 000元。元。v5 5、收到甲公司投入的商标权，双方确认价为、收到甲公司投入的商标权，双方确认价为200 200 000000元。元。v6 6、购入卡车一辆，价值、购入卡车一辆，价值250 000250 000元，以银行存款元，以银行存款支付。支付。第三节第三节 供应过

17、程的核算供应过程的核算v供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，是原材料的采购和储备过程。工业企业段，是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料，支付采购费用，而用货币资金购买原材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。且要计算材料的采购成本。一、材料采购成本的计算一、材料采购成本的计算（一）材料采购成本的内容（一）材料采购成本的内容 1.1.买价买价 2.2.采购费用采购费用 （1 1）

18、运杂费（包括运输费、装卸费、包）运杂费（包括运输费、装卸费、包 装费、保险费等）装费、保险费等） （2 2）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗 （3 3）入库前的挑选整理费）入库前的挑选整理费 （4 4）应当负担的税金）应当负担的税金v如果采购费用是为采购一种材料所支出，则如果采购费用是为采购一种材料所支出，则直接计入该材料的采购成本；如果采购费用直接计入该材料的采购成本；如果采购费用是为采购几种材料共同发生的，则不能直接是为采购几种材料共同发生的，则不能直接计入某一种材料的采购成本，其必须按一定计入某一种材料的采购成本，其必须按一定的标准和方法在有关材料之间进行分配。的标准和方法在有关材

19、料之间进行分配。（二）材料采购成本的计算步骤和方法（二）材料采购成本的计算步骤和方法 1.1.确定材料采购成本的计算对象。企业在供应过程中为采确定材料采购成本的计算对象。企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用，应当以所采购的各种材料作为购各种材料发生的费用，应当以所采购的各种材料作为计算对象。计算对象。 2.2.选择确定分配标准。有几种材料共同负担的采购费用的选择确定分配标准。有几种材料共同负担的采购费用的分配标准主要包括材料的重量、体积、买价等几种。企分配标准主要包括材料的重量、体积、买价等几种。企业可以根据采购材料的实际情况，选择一种符合客观实业可以根据采购材料的实际情况，选择一种符合客

20、观实际的标准作为采购费用的分配依据。际的标准作为采购费用的分配依据。 3.3.计算分配率计算分配率 采购材料的采购费用分配率采购材料的采购费用分配率 = =待分配的采购费用总额待分配的采购费用总额各种材料的分配标准之和各种材料的分配标准之和 4.4.分配采购费用分配采购费用 某种材料应当负担的采购费用某种材料应当负担的采购费用 = =该种材料的分配标准该种材料的分配标准采购费用分配率采购费用分配率例例: : 某企业在一次采购中购入某企业在一次采购中购入A A、B B、C C三种材料，三种材料，其中其中A A材料材料100100吨，单价吨，单价500500元，元，B B材料材料200200吨，单

21、价吨，单价100100元，元，C C材料材料300300吨，单价吨，单价100100元，共支付运费元，共支付运费50005000元，装卸费元，装卸费500500元，保险费元，保险费500500元，采购费用元，采购费用由三种材料共同承担并按重量分配，计算由三种材料共同承担并按重量分配，计算A A、B B、C C的采购成本。的采购成本。按材料重量分配采购费用按材料重量分配采购费用采购费用采购费用5000+500+500=60005000+500+500=6000元元材料总重材料总重100+200+300=600100+200+300=600吨吨分配率分配率6000/600=106000/600=1

22、0元吨元吨A A 10010010=1000 10=1000 元元 B B 20020010=2000 10=2000 元元C C 30030010=3000 10=3000 元元材料重量单价金额材料重量单价金额 采购费用采购成本采购费用采购成本 A A 100 500 50000 1000 51000 100 500 50000 1000 51000 B B 200 100 20000 2000 22000200 100 20000 2000 22000 C C 300 100 30000 3000 33000300 100 30000 3000 33000合计合计 100000 6000

23、106000100000 6000 106000练习练习v某企业购入甲材料某企业购入甲材料15001500千克，单价千克，单价2020元；乙元；乙材料材料15001500千克，单价千克，单价2020元；丙材料元；丙材料30003000千克，千克，单价单价1010元。共同承担运杂费元。共同承担运杂费30003000元。元。v要求：分别计算甲、乙、丙材料的单位成本。要求：分别计算甲、乙、丙材料的单位成本。（运杂费按重量比例分配）（运杂费按重量比例分配）二、供应过程的主要经济业务二、供应过程的主要经济业务购入材料验收入库，同时支付价款和运杂购入材料验收入库，同时支付价款和运杂费（钱货两清）。费（钱货

24、两清）。材料验收入库，发票账单已到，货款尚未材料验收入库，发票账单已到，货款尚未支付（先收货后付款）。支付（先收货后付款）。货款已支付，材料尚未到达入库（先付款货款已支付，材料尚未到达入库（先付款后收货）。后收货）。采用预付款的形式购货。采用预付款的形式购货。三、主要账户设置三、主要账户设置 为了进行供应过程的核算，需要设置的主为了进行供应过程的核算，需要设置的主要账户有：要账户有：“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“预付账预付账款款”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”等。等。（一）（一）“在途物资在途物资”账户

25、账户 该账户是资产类账户，用来核算企业购入的材料该账户是资产类账户，用来核算企业购入的材料物资的采购成本。该账户按材料种类设置明细账，物资的采购成本。该账户按材料种类设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末尚未到达企业或尚未上期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际验收入库的在途材料的实际成本成本 外购材料的实际成本（包括外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）买价和采购费用） 验收入库的材料的实际成本验收入库的材料的实际成本 期末余额：期末余额：本期末尚未到达企业或尚未本期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实

26、际验收入库的在途材料的实际成本成本 （二）（二）“原材料原材料”账户账户 “ “原材料原材料”账户是资产类账户，用来核算账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料收入、发出和结存情况，企业库存的各种材料收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户按材料的类别、品种和规格设成本。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。该账户置材料明细账，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：核算的内容和结构如下： 借方借方 原材料原材料

27、贷方贷方期初余额：期初余额：上期末库存材料的实际成本上期末库存材料的实际成本 本期验收入库的材料的实际成本本期验收入库的材料的实际成本 本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本 期末余额：期末余额：本期末库存材料的实际成本本期末库存材料的实际成本 （三）（三）“应付账款应付账款”账户账户 该账户是负债类账户。用来核算企业因购该账户是负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供

28、应单位设置明细分类账户，进行明细需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：分类核算。该账户核算的内容和结构如下： 借方借方 应付账款应付账款 贷贷方方期初余额：期初余额：上期末尚未支付的款项上期末尚未支付的款项 本期已经支付的款项本期已经支付的款项 本期发生的应向供货单本期发生的应向供货单位位支付而尚未支付的款项支付而尚未支付的款项 期末余额：期末余额：本期末尚未支付的款项本期末尚未支付的款项 （四）（四）“预付账款预付账款”账户账户 该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位

29、设定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。置明细账，进行明细分类核算。 对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账户，用户，用“应付账款应付账款”账户核算预付的款项。在账户核算预付的款项。在“应应付账款付账款”账户的借方反映企业预付的款项。账户的借方反映企业预付的款项。 借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末结存的预付款项的数额上期末结存的预付款项的数额 企业按照合同规定预付给供应单位的款企业按照合同规定预付给供应单位的款项项交易发生后补付给供应单位的款项交易发生后补付给供应单位的款项 交易发生时

30、的冲销数额交易发生时的冲销数额供货单位退回的多付的款项供货单位退回的多付的款项 期末余额：期末余额：本期末企业实际预付给供货单位的款项本期末企业实际预付给供货单位的款项 （五）（五）“应交税费应交税费”账户账户 该账户是负债类账户，用来核算企业应交该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。本账户按税种车船使用税、教育费附加等。本账户按税种设置明细

31、账，进行明细分类核算。设置明细账，进行明细分类核算。 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末尚未交纳的税费上期末尚未交纳的税费 本期实际交纳的税费数额本期实际交纳的税费数额 本期应上缴而尚未交纳的各本期应上缴而尚未交纳的各种税费种税费 期末余额：期末余额：本期末尚未交纳的税费本期末尚未交纳的税费 v本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务处理。是有关增值税的账务处理。v 根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和提供加工、修理修配

32、劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的基本税率行税款抵扣制的一种流转税。增值税的基本税率为为17%17%。根据增值税暂行条例规定，企业购入货。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。（即销项税额）中抵扣。 v为了核算应交增值税，

33、应在为了核算应交增值税，应在“应交税费应交税费”账户下账户下设置设置“应交增值税应交增值税”明细账户来反映其增减变动，明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：其核算的内容和结构如下： 借方借方 应交税费应交税费 -应交增值税应交增值税 贷方贷方期初余额：上期末多上缴或期初余额：上期末多上缴或尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 期初余额：期初余额：上期末尚未交纳的增值税上期末尚未交纳的增值税 本期购入货物或接受应税本期购入货物或接受应税劳务支付的进项税额劳务支付的进项税额本期实际已交纳的增值税本期实际已交纳的增值税 本期销售货物或提供应税劳务本期销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额应收

34、取的增值税额期末余额：本期末多上缴或期末余额：本期末多上缴或尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 期末余额：本期末尚未交纳的期末余额：本期末尚未交纳的增值税增值税 借方借方 应交税费应交税费 -应交增值税应交增值税 贷方贷方本期购入货物或接受应税劳本期购入货物或接受应税劳务支付的进项税额务支付的进项税额本期销售货物或提供应税劳务本期销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额应收取的增值税额四、应用举例四、应用举例甲公司甲公司9 9月份发生如下业务：月份发生如下业务：1 1、9 9月月3 3日，从乙公司购入日，从乙公司购入A A材料材料10001000吨，每吨吨，每吨100100元，元，B B材料材料2

35、4002400吨，每吨吨，每吨120120元，增值税率元，增值税率17%17%，材料收到，验收入库，全部款项以存款，材料收到，验收入库，全部款项以存款支付。支付。2 2、9 9月月1010日，从丙公司购入日，从丙公司购入A A材料材料600600吨，每吨吨，每吨110110元，增值税率元，增值税率17%17%，材料尚未到达，款项，材料尚未到达，款项尚未支付。尚未支付。3 3、9 9月月1212日，从丁公司购入日，从丁公司购入A A材料材料20002000吨，每吨，每吨吨115115元，购入元，购入B B材料材料30003000吨，每吨吨，每吨130130元，元，增值税率增值税率17%17%，材

36、料到达验收入库，全部款，材料到达验收入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费项以存款支付，另以现金支付运输费600600元，元，（按重量比例分配）。（按重量比例分配）。4 4、9 9月月1515日，收到丙公司发来的日，收到丙公司发来的A A材料，验收材料，验收入库。入库。5 5、9 9月月2020日，从乙单位购进日，从乙单位购进B B材料材料3 0003 000千克，千克，单价单价8 8元，计元，计24 00024 000元，增值税率元，增值税率17%17%，对，对方代垫运费方代垫运费520520元。以银行存款支付元。以银行存款支付20 00020 000元，余款暂欠。材料验收入库。元，余

37、款暂欠。材料验收入库。五、练习五、练习v(1)2(1)2日，从甲单位购进日，从甲单位购进A A材料材料3 0003 000千千克，单价克，单价1O1O元，计元，计30 00030 000元，增值税元，增值税5 5 100100元，货款及运费元，货款及运费800800元均以银行存元均以银行存款支付。材料验收入库。款支付。材料验收入库。 v(2)6(2)6日，从甲单位购进日，从甲单位购进A A材料材料5 0005 000千千克，单价克，单价1010元，计元，计5000050000元，验收入库，元，验收入库，货款尚未支付，增值税率货款尚未支付，增值税率1717。 v(3)12(3)12日，从甲单位购

38、进日，从甲单位购进A A材料材料5 0005 000千千克，单价克，单价1O1O元，计元，计50 00050 000元，增值税元，增值税8 8 500500元，对方代垫运费元，对方代垫运费1 2001 200元，均以元，均以银行存款支付。银行存款支付。A A材料尚未运到。材料尚未运到。v(4)15(4)15日，日，A A材料到货，验收无误入库。材料到货，验收无误入库。v(5)19(5)19日，为购买日，为购买D D材料，预付给丙单材料，预付给丙单位位200 000200 000元，通过银行汇出。元，通过银行汇出。v(6)25(6)25日，丙单位发来日，丙单位发来D D材料材料3 0003 00

39、0千克，千克，单价单价6060元，计元，计180 000180 000元，增值税元，增值税30 30 600600元，对方代垫运费元，对方代垫运费2 5002 500元，不足元，不足款项当即从银行汇出。款项当即从银行汇出。v要求：根据上述经济业务编制会计分要求：根据上述经济业务编制会计分录。录。第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算v 生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。因此，生产过程对象进行加工，制成劳动产品。因此，生产过程既是产品的制造

40、过程，又是物化劳动（劳动资料既是产品的制造过程，又是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动的消耗过程。和劳动对象）和活劳动的消耗过程。v 在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。核算的主要内容。 ( (一）一

41、）“生产成本生产成本” 该账户属于成本类账户该账户属于成本类账户, , 核算企业生核算企业生产各种产品所发生的各项费用产各种产品所发生的各项费用, ,计算确计算确定产品的实际生产成本。本账户应按成定产品的实际生产成本。本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方期初余额：上期末尚未完工的在产品期初余额：上期末尚未完工的在产品的实际成本的实际成本 本期发生的计入产品成本的直接费本期发生的计入产品成本的直接费用用期末分配转入的制造费用期末分配转入的制造费用本期结转的已完工并验收

42、入库的产品本期结转的已完工并验收入库的产品的实际成本的实际成本期末余额：本期末尚未完工的在产品期末余额：本期末尚未完工的在产品的实际成本的实际成本 （二）（二）“制造费用制造费用” 属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括车间行织和管理生产而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工物料消耗、劳动保护费、季节性、

43、修理期间的停工损失等。借方登记生产部门发生的各项间接费用；损失等。借方登记生产部门发生的各项间接费用；贷方登记期末分配转入贷方登记期末分配转入“生产成本生产成本” ” 账户的数额账户的数额, , 期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账。细账。 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方本期发生的各种制造本期发生的各种制造费用费用期末分配转入期末分配转入“生产生产成本成本”账户的数额账户的数额 （三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬” 属于负债类账户属于负债类账户, , 核算企业为获得职工提供的服务核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以

44、及其他相关支出。包括职工工而给于各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老及失资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。教育经费，非货币性福利等。借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方期初余额：上期末尚未支付的职工薪酬期初余额：上期末尚未支付的职工薪酬本期实际支付的职工薪酬本期实际支付的职工薪酬本期应付而未付的职工薪酬本期应付而未付的职工薪酬期末余额：本期末尚未支付的职工薪酬期末余额：本期末尚未支付的职工薪酬（四）（四

45、）“累计折旧累计折旧” 属于资产类账户，核算企业固定资产因属于资产类账户，核算企业固定资产因损耗而减少的价值。贷方登记按月提取的固定资产损耗而减少的价值。贷方登记按月提取的固定资产的折旧数额，借方登记因减少固定资产而减少的累的折旧数额，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧，期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。计折旧，期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方期初余额：上期末已提固定资产的折旧期初余额：上期末已提固定资产的折旧额额本期减少固定资产的折旧转销数本期减少固定资产

46、的折旧转销数本期提取的固定资产的折旧额本期提取的固定资产的折旧额期末余额：本期末现有固定资产的折旧期末余额：本期末现有固定资产的折旧额额（五）（五）“库存商品库存商品” 该账户属于资产类账户，核算企业库存的各该账户属于资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本。种商品的实际成本。 借方登记验收入库产品的实际成本，贷方登记借方登记验收入库产品的实际成本，贷方登记销售产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存销售产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。该账户应根据产品的产品的实际成本。该账户应根据产品的种类、规格设置明细账。种类、规格设置明细账。 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷

47、方期初余额：期初余额：上期末库存商品的实际成本上期末库存商品的实际成本 本期验收入库的产品的实际成本本期验收入库的产品的实际成本 本期发出产品的实际成本本期发出产品的实际成本 期末余额：期末余额：本期末库存商品的实际成本本期末库存商品的实际成本 （六）（六）“管理费用管理费用” ” 属于损益类账户，核算企业行政管理部门为属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、部固定资产折旧费、修理费、租赁

48、费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末无余额。的费用转出时，记入贷方。期末无余额。 借方借方 管理费用管理费用 贷贷方方本期发生的各项管理费本期发生的各项管理费用用期末转入期末转入“本年利润本年利润”数数（七）（七）“财务费用财务费用” ” 属于损益类账户，核算企业为筹集资金而发属于损益类账户，核算企业为筹集资金而发生的费用。包括：利息支出、汇

49、兑损失及相关手生的费用。包括：利息支出、汇兑损失及相关手续费。借方登记财务费用的增加，贷方登记费用续费。借方登记财务费用的增加，贷方登记费用的减少（期末结转到的减少（期末结转到“本年利润本年利润”的数额），结的数额），结转后期末无余额。转后期末无余额。 借方借方 财务费用财务费用 贷贷方方本期发生的各项财务费本期发生的各项财务费用用期末转入期末转入“本年利润本年利润”数数（八）（八）“其他应收款其他应收款” ” 属于资产类账户，核算企业各种应收、暂付款项，属于资产类账户，核算企业各种应收、暂付款项，包括企业拨出的各种备用金、应收的各种罚款、赔包括企业拨出的各种备用金、应收的各种罚款、赔款、应向

50、职工收取的各种代垫款项。借方登记企业款、应向职工收取的各种代垫款项。借方登记企业发生的各种应收、暂付款项，贷方登记应经收回的发生的各种应收、暂付款项，贷方登记应经收回的款项，期末余额在借方，表示本期尚未收回的款项。款项，期末余额在借方，表示本期尚未收回的款项。 借方借方 其他应收款其他应收款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末尚未收回的款项上期末尚未收回的款项 本期发生的各项应收、暂付款项本期发生的各项应收、暂付款项 已收回的款项已收回的款项 期末余额：期末余额：本期末尚未收回的款项本期末尚未收回的款项 材料费用的核算材料费用的核算 a生产车间生产某种产品领用原材料生产车间生产某种产品领用原材

51、料-“生生产成本产成本” b车间一般性消耗原材料（几种产品共同耗车间一般性消耗原材料（几种产品共同耗用）用）-“制造费用制造费用”C行政管理部门领用原材料行政管理部门领用原材料-“管理费用管理费用” 借借: 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷: 原材料原材料例例 仓库本月发出下列材料：仓库本月发出下列材料： 项项 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 合合 计计 产品产品 29700 1674 206 31580 产品产品 9900 186 114 10200 小小 计计 39600 1860 320 41780 车间消耗：车间消耗： 600 1

52、20 720 厂部消耗厂部消耗 400 180 580 合合 计计 39600 1860 1000 620 43080借借: 生产成本生产成本- 产品产品 31580 - 产品产品 10200 制造费用制造费用 720 管理费用管理费用 580 贷贷: 原材料原材料 - 甲材料甲材料 39600 - 乙材料乙材料 1860 - 丙材料丙材料 1000 - 丁材料丁材料 620 2.工资及福利费工资及福利费 直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入成本，记入“生产成本生产成本”；车间行政管理人员工资；车间行政管理人员工资费用，记入费用，记入“

53、制造费用制造费用”；企业行政管理部门人员；企业行政管理部门人员工资，记入工资，记入“管理费用管理费用”。 按规定企业可按工资总额的按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。 借借: 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷: 应付职工薪酬应付职工薪酬例例1 根据根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：月份工资结算汇总表，分配工资费用： 生产工人工资：生产工人工资： 制造制造号产品生产工人工资：号

54、产品生产工人工资： 11200元元 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资： 2800元元 车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资： 1500元元 厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资： 2500元元 例例2 按上述工资总额的按上述工资总额的14计提福利费。计提福利费。 例例3 从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金18000元，以备发元，以备发 放工资。放工资。 例例4 以现金以现金18000元支付职工工资。元支付职工工资。 借借: 生产成本生产成本- 产品产品 11200 - 产品产品 2800 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 2500 贷贷: 应付职工薪

55、酬应付职工薪酬 18000例例1 分配工资费用分配工资费用借借: 生产成本生产成本- 产品产品 1568 - 产品产品 392 制造费用制造费用 210 管理费用管理费用 350 贷贷: 应付职工薪酬应付职工薪酬 2520例例2 计提福利费计提福利费例例3提取现金提取现金例例4支付职工工资支付职工工资借借: 库存现金库存现金 18000 贷贷: 银行存款银行存款 18000借借: 应付职工薪酬应付职工薪酬 18000 贷贷: 库存现金库存现金 180003. 3. 折旧费用的账务处理折旧费用的账务处理生产车间使用的固定资产计提的折旧记入生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用制造费用”行

56、政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理管理费用费用”。例例 按固定资产原价规定的折旧率，按固定资产原价规定的折旧率， 计算本月计提的计算本月计提的固定资产折旧额为固定资产折旧额为41004100元，其中，车间元，其中，车间34003400元，厂部元，厂部700700元。元。4. 4. 其他费用的账务处理其他费用的账务处理借：制造费用借：制造费用 34003400 管理费用管理费用 700700 贷：累计折旧贷：累计折旧 41004100 5.制造费用的核算制造费用的核算 （1）制造费用的归集）制造费用的归集 车间一般性材料消耗车间一般性材料消耗车间

57、管理人员的工资及福利费车间管理人员的工资及福利费车间固定资产的折旧费、修理费车间固定资产的折旧费、修理费 借借: 制造费用制造费用 贷贷: 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧（2）制造费用的分配（期末全部转入）制造费用的分配（期末全部转入“生产成生产成本本”） 确定分配标准（已知条件）确定分配标准（已知条件） 计算分配率计算分配率 分配制造费用分配制造费用 借借: 生产成本生产成本-产品产品 -产品产品 贷贷: 制造费用制造费用（一）确定成本计算对象，设置（一）确定成本计算对象，设置“生产成本生产成本”明细账明细账（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用（二）按照费

58、用分配原则，归集和分配各项生产费用1 1凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入用，发生时可直接计入“生产成本生产成本”总账总账 2 2凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用制造费用”，月末分别转入产品成本。，月末分别转入产品成本。 （三）计算产品成本（三）计算产品成本 产品生产成本的计算产品生产成本的计算 例大华公司例大华公司20052005年年1212月发生以下经济业务月发生以下经济业

59、务: :1.1.购入甲材料一批购入甲材料一批, ,货款货款1800018000元元, ,增值税率增值税率17运费运费700700元元, ,均通过银行付清均通过银行付清, ,材料已验收入材料已验收入库（运费不考虑增值税）。库（运费不考虑增值税）。2.2.用现金购买厂部办公用品一批共计用现金购买厂部办公用品一批共计450450元。元。3.3.生产车间为制造生产车间为制造 A A产品领用甲材料产品领用甲材料60006000元元, ,为制造为制造B B产品领用乙材料产品领用乙材料80008000元元, ,管理部门领管理部门领用乙材料用乙材料20002000元。元。4.4.结算本月应付职工工资结算本月应

60、付职工工资5000050000元，其中生产元，其中生产A A产品的工人工资产品的工人工资2500025000元，生产元，生产B B产品的工人产品的工人 工资工资1500015000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资30003000元，企元，企业管理人员工资业管理人员工资70007000元。元。5.5.按工资总额按工资总额14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。6.6.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费备折旧费580580元，管理部门办公设备折旧费元，管理部门办公设备折旧费12001200元。元。7.7.汇总制造费用，在汇总制造费用，在