第五章审计目标与审计过程

1、第六章 审计目标与审计过程第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目标第二节第二节 管理层和注册会计师对财务报管理层和注册会计师对财务报 表的责任表的责任第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体审计目的与注册会计师的总体目标目标本节的主要内容：本节的主要内容：v审计目标的含义与影响因素v审计总目标v具体审计目标第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 审计目的审计目的是提高财务报表预期使用者对财务是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。报表的信

2、赖程度。 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 影响审计目的确立的因素社会需求社会需求是影响审计目的确立的根本因素是影响审计目的确立的根本因素审计能力审计能力是影响审计目的确立的决定性的制约因素是影响审计目的确立的决定性的制约因素社会环境的制约社会环境的制约使审计目的成为现实的审计目的使审计目的成为现实的审计目的国家法律法庭判决会计职业团体第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的的演变审计

3、目的的演变v第一阶段：以查错防弊为主要目的v第二阶段：以验证财务报表的真实公允性为主要目的v第三阶段：查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标v注册会计师的注册会计师的总体目标总体目标是：是：v（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；务报告编制基础编制发表审计意见；v（2）按照审计准则的规定，根据审计结

4、果对财务）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 几个概念几个概念 1.注册会计师注册会计师 2.财务报表财务报表 3.适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础 4.错报错报 5.合理保证合理保证6.审计准则审计准则 7.审计意见审计意见8.管理层和治理层管理层和治理层第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程四、注册会计师目标的逻辑过程 （1 1）明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标；）明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标

5、； （2 2）明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表）明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任；的责任； （3 3）将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环；）将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环； （4 4）明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定；）明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定； （5 5）确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标；）确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标； （6 6）确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。）确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。第二节第二节 管理层、治理层和注册会计管理层、治理层和注册会

6、计师对财务报表的责任师对财务报表的责任 一、管理层和治理层的责任一、管理层和治理层的责任 在治理层的监督下，管理层作为会计工作在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。的行为人，对编制财务报表负有直接责任。在被审计单位治理层的监督下，按照适用在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。务报表是被审计单位管理层的责任。 1 1中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第二十一条规定，第二十一条规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作财务会计报告应当由单位负责人和主

7、管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。告真实、完整。2 2中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法第一百七十一第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎

8、报。 管理层对编制财务报表的责任具体包括：管理层对编制财务报表的责任具体包括：1 1选择适用的会计准则和相关会计制度。选择适用的会计准则和相关会计制度。2 2选择和运用恰当的会计政策。选择和运用恰当的会计政策。 3 3根据企业的具体情况，作出合理的会计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。估计。管理层和治理层对审计工作承担的责任管理层和治理层对审计工作承担的责任 按照适用的财务报告框架的规定编制财务按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，使其实现公允反映报表，使其实现公允反映 设计、执行和维护必要的内部控制，使得设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导编制的

9、财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报致的重大错报 向向CPACPA提供必要的工作条件提供必要的工作条件二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 针对财务报表是否在所有重大方面按照财针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见意见 1、对发现错误和舞弊的责任、对发现错误和舞弊的责任 2、对发现违反法律法规行为的责任、对发现违反法律法规行为的责任三、管理层、治理层责任和注册会三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系计师责任的关系 被审计单位管理层、治理层的责任与注册被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任会计

10、师的审计责任不能相互替代、减轻或不能相互替代、减轻或免除。免除。第三节第三节 管理层认定与具体审计目管理层认定与具体审计目标标 一、注册会计师总体目标、具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系与管理层认定的关系第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标 二、管理层认定二、管理层认定 （一）管理层认定的含义（一）管理层认定的含义 认定认定（assertionassertion）是指管理层对财务）是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。的明确或隐含的表达。 认定的认定的重要意义重要意义在于

11、：在于： （1 1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。 （2 2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。任。 （3 3）认定是确定具体审计目标的基础，不同报表项）认定是确定具体审计目标的基础，不同报表项目的具体审计目标都是根据管理层认定推导而来目的具体审计目标都是根据管理层认定推导而来的。的。 （4 4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。的。 （二）管理层认定的三个

12、层次（二）管理层认定的三个层次 1.1.与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定 2.2.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定 3.3.与列报相关的认定与列报相关的认定v 具体目标的确定依据具体目标的确定依据管理层认定管理层认定与各类交易和事项相关的认定审计人员对所审计期间各类交易和事项运用的认定和审计目标通常分为下列类别： （1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审各类认定对应的具体审计目标计目标发生发生记录的交易和事项已发生，记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关已记

13、录的交易是真实的已记录的交易是真实的完整性完整性 所有应当记录的交易和事项所有应当记录的交易和事项均已记录均已记录已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录准确性准确性 与交易和事项有关的金额及与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确已记录的交易是按正确的金额反映的的金额反映的截止截止交易和事项已记录于正确的交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间接近于资产负债表日的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间分类分类交易和事项已记录于恰当的交易和事项已记录于恰当的账户账户被审计单位记录的交易被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当

14、分类与各类交易和和事项相关的认定与具体审计目标的对应关系与各类交易和和事项相关的认定与具体审计目标的对应关系与期末账户余额相关的认定审计人员对期末账户余额运用的认定和审计目标通常分为下列类别：审计人员对期末账户余额运用的认定和审计目标通常分为下列类别： （1 1）存在）存在 （2 2）权利和义务）权利和义务 （3 3）完整性）完整性 （4 4）计价或分摊）计价或分摊与列报相关的认定审计人员对列报运用的认定和审计目标通常分为下列类别：审计人员对列报运用的认定和审计目标通常分为下列类别： （1 1）发生以及权利和义务）发生以及权利和义务 （2 2）完整性）完整性 （3 3）分类和可理解性）分类和可

15、理解性 （4 4）准确性和计价）准确性和计价 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体各类认定对应的具体审计目标审计目标存在存在记录的资产、负债和所有者权记录的资产、负债和所有者权益是存在的益是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和权利和义务义务记录的资产由被审计单位拥有记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单资产归属于被审计单位，负债属于被审计位，负债属于被审计单位的义务单位的义务完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所有应当记录的资产、负债和所有制权益均已记录所有制

16、权益均已记录已存在的金额均已记已存在的金额均已记录录计价或计价或分摊分摊资产、负债和所有制权益以恰资产、负债和所有制权益以恰当的金额包括在财务报表中，当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已与之相关的计价或分摊调整已恰当记录恰当记录资产、负债和所有制资产、负债和所有制权益以恰当的金额包权益以恰当的金额包括在财务报表中，与括在财务报表中，与之相关的计价或分摊之相关的计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录与期末账户余额相关的认定与具体审计目标的对应关系与期末账户余额相关的认定与具体审计目标的对应关系 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计各类认定对应的具体审计目标目

17、标发生及发生及权利和权利和义务义务披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有关发生的交易、事项，或与发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中事项包括在财务报表中完整性完整性所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露均已包括中的披露均已包括应当披露的事项有包括在应当披露的事项有包括在财务报表中财务报表中分类和分类和可理解可理解性性财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露

18、内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚准确性准确性和计价和计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当与列报相关的认定与具体审计目标的对应关系与列报相关的认定与具体审计目标的对应关系 三、一般审计目标三、一般审计目标v 总体合理性v 真实性v 所有权v 完整性v 估价v 截止v 机械准确性v 分类v 披露四、项目审计目标四、项目审计目标 将一般审计目标推广到每一报表要素。适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。 （一）（一） 与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相

19、关的审计目标 （二）（二） 与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标第四节 审计目标的实现过程v接受业务委托v计划审计工作v实施风险评估程序v实施控制测试和实质性程序v完成审计工作和编制审计报告第四节 审计目标的实现过程v计划审计工作v实施风险评估程序v实施控制测试和实质性程序v完成审计工作和编制审计报告 1.某公司会计报表中列示某公司会计报表中列示“应收账款应收账款800 000元元”，并无其他限制性说明，则表明了，并无其他限制性说明，则表明了以下暗示性的认定（以下暗示性的认定（ ）。）。 A应收账款是存在的应收账款是存在的 B所有应收账款均已入账所有应收账款均已入