中国会计准则与国际会计准则的异同

1、中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同及差异2014 年 12 月-、中国企业会计准则概述及新变化 二、国际财务报告准则概述三、中国准则与国际准则的趋同现状四、中国准则与国际准则的差异一、中国企业会计准则概述及新变化1 、概述目前，我国A 股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的企业会计准则是由财政部于2006 年 2 月颁布，要求从2007 年 1 月 1 日逐步开始实施的，通常 称之为“新会计准则”。之前执行的企业会计制度和企业会 计准则一般称为“旧会计准则”。“新会计准则”体系包括 1 个基本准则，41 项具体准则，32项应用指南，若干准则解释和补充规定。（其中

2、： 2014 年 7 月， 财政部对基本准则和4 具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则）（见附表）法规/指引1项基本准则41项具体准则应用指南企业会计准则解释和其他补充规定企业会计准则讲解一、中国企业会计准则简述简要介绍其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计 实务问题提供处理原则。具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题 提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主要账务 处理等。主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国 际财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些改进所 作出的中国准则

3、的修改。由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释 以及提供示例。此外，财政部还通过企业会计准则讲解颁 布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出的规定。一、中国企业会计准则概述及变化基本准则依据会计法对财务报告的编制基础、会计信息质量要求、会计要素（包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）、会计计量、财务会计报告等制定了规范原则和要求。具体准则是根据基本准则要求，对具体业务的会计处理及财务报表的编制作出的具体规范和准则，共41 项。（见附表）匚口国企业会计准则概述及变化-第39号、40号、41号准则 于2014年7月1日起执行一、中国企业会计准则概述及变化2、新变化200

4、7 年开始实施的“新准则”就是建立在适应社会主义市 场经济，逐步向国际会计准则趋同的基础上的，为中国企业走出 去、走向世界扫清基础障碍。财政部于2010 年 4 月发布的中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图为国际趋同确定了方向和时间表。2013 年 -2014 年 7 月，财政部陆续对基本准则和财务报表列报、职工薪酬、合并财务报表、长期股权投资等4 个具体准则做出修改，新增了公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的披露等 3 个具体准则，并发布金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定的补充规定。2、新变化企业会计准则-基本准则第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值

5、计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”和新增的企业会计准则-具体准则第39号-公允价值计量被认为是“新会计准则”变化的最大亮点。变化后的企业会计准则：1 .更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务人员需进行更多的判断。2 .引入更多公允价值计量3 .与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型市场经济4 .更注重披露二、国际财务报告准则概述国际财务报告准则（IFRS ,是指国际会计准则理事会（IASB发布的一套致力于使世界各国公司能够相互理解和比较财务信息的财务会计准则和解释公告。国际财务报告准则包括了财务报告概念与框

6、架、由国际会计准则委员会（IASC在1973年至2001年之间颁布的的国际会计准则及其官方解释常设解释委员会解释公告和 2001 年以来国际会计准则理事会继续颁布的的国际财务报告准则（IFRS及其官方的解释解释委员会解释公告以 及 其他技术总结和官方订正文件。自 2008 年国际金融危机爆发以来，世界各国为了维 护本国经济利益，纷纷要求进行金融监管框架改革，为 此， 20 国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投 资领域中相对统一的会计准则，并在此基础上，加强各 国间的贸易往来，推进各领域合作的进程。2011 年， IASB 发布了 4 项新的国际财务报告准则和 4 项修改后的国际会计准则。

7、其内容主要涉及单独财务报 表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容 ， 自 2013 年 1 月 1 日 起 开 始 适 用 。二、国际财务报告准则概述编报财务报国际财务报告准则（ 9 项）IFRS 1首次采用国际财务报告准则IFRS 2以股份为基础的支付IFRS 3企业合并IFRS 4保险合同IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营IFRS 6矿产资源的勘探和评价IFRS 7金融工具：披露IFRS 8经营分部IFRS 9金融工具（ 41 项）IAS 1财务报表的列报IAS 2存货IAS 3合并财务报表（ 已被被和取代）IAS 4折旧会计（于 1999年撤销并被于1998年发布或修订的I

8、AS16、IAS 22和 IAS 38取代）IAS 5财务报表应披露的信息（在 1997 年被取代 ）IAS 6针对物价变动的会计应对（被取代，而IAS 15于 2003年 12）IAS 7现金流量表IAS 8会计政策、会计估计变更和差错IAS 9研发活动的会计处理（已被于1999 年 7 月 1 日生效的取代）IAS 10报告期后事项IAS 11建造合同IAS 12所得税（续1）IAS 13流动资产和流动负债的列报（已被取代）IAS 14分部报告IAS 15反映物价变动影响的信息（于 2003年 12月被撤销 ）IAS 16不动产、厂场和设备IAS 17租赁IAS 18收入IAS 19雇员福

9、利IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露IAS 21汇率变动的影响IAS 22企业合并（已被于2004 年 3 月 31 日生效的取代）IAS 23借款费用IAS 24关联方披露IAS 25投资的会计处理（已被于2001 年生效的和取代）IAS 26退休福利计划的会计和报告二、国际财务报告准则概述国际会计准则（续2）IAS 27合并财务报表和单独财务报表IAS 28联营中的投资IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS 30银行和类似金融机构财务报表中的披露（已被于2007 年生效的 取代）IAS 31合营中的权益IAS 32金融工具:列报（有关披露的规定已被于2007 年生效的取代）

10、 IAS33每股收益IAS 34中期财务报告IAS 35终止经营（已被于 2005 年生效的取代）IAS 36资产减值IAS 37准备、或有负债和或有资产IAS 38无形资产IAS 39金融工具：确认和计量IAS 40投资性房地产IAS 41农业入中国准则与国际准则趋同现状在中国新会计准则制定过程中，中国财政部会计准则委员 会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准则趋同方面达成了共识2005 年 11 月日，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则委员会签署了联合声明，确认了 中国新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同这种“趋同”是在会计原则和实质内容上保持与国际财 务报告准则一致

11、，但不是对国际财务报告准则的“直接采用”， 也不是国际财务报告准则的翻译版本，并且中国新会计准则与 国际财务报告准则的趋同是动态的。2010 年 4 月财政部于发布的中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图所确定与国际会计准则趋同的方向和时间表。新会计准则经过2014 年的修改和增加，已经与 国际会计准则高度趋同。三、中国准则与国际准则趋同现状中国内地与香港特区一会计准则持续等效2007 年签署两地会计准则持续等效联合声明2010 年 12 月，香港证券交易所准许内地注册成立的发行人采用内 地会计准则编制其财务报表; 作为对应安排, 在中国内地上市的香 港注册成立或注册的公司, 可采用

12、香港财务报告准则或国际 财务报告准则编制其财务报表中国与欧盟一实现双方会计准则的最终等效欧盟于 2007 年宣布， 2008年至 2010年过渡期内等效2010 年，双方签署联合声明，最迟在2011 年底实现最终等效今年 5 月份启动了针对欧方的会计准则等效评估中国与美国一完善定期会议机制10年三国合作规划亚洲大洋洲会计准则制定机构组的发起国2010年 7月启动双方交流机制中国大陆与台湾地区一交流和合作日益加强2009年 12月“对台会计合作与交流基地”在厦门落成:、中国准则与国际准则趋同现状IFRS 1国际财务报告准则次采用国际财务报告准则中国新会计准则CAS 38次执行企业会计准则IFRS

13、 2以股份为基础的支付IFRS 3企业合并IFRS 4保险合 同CAS 11股份支付CAS 20企业合并CAS 25原保险合同CAS 26再保险合同IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营IFRS 6矿产资源的助探和评价见注1CAS 27石油天然气开采IFRS 7 金融工具：披露CAS 37金融工具列报IFRS 8 经营分部CAS 35分部报告IFRS 10合并财务报表CAS 33合并财务报表IFRS 11合营安排CAS 40合营安排IFRS 12在其他主体中权益的披露CAS 41在其他主体中权益的披露:、中国准则与国际准则趋同现状际财务报告准则（续1）中国新会计准则（续1）IFRS 13公

14、允价值计量IAS 1 财务报表的列报IAS 2 存货IAS 7 现金流量表CAS 39公允价值计量CAS 30财务报表列报CAS 1 存货CAS 31现金流量表IAS 8会计政策、会计估计变更和差错IAS 10报告期后事项IAS 11建造合同IAS 12所得税IAS 16不动产、厂场和设备IAS 17租赁IAS 18收入IAS 19雇员福利CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错更正CAS 29资产负债表日后事项CAS 15建造合同CAS 18所得税CAS 4 固定资产CAS 21租赁CAS 14收入CAS 9职工薪酬IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露CAS 16 政府补助入中国准则

15、与国际准则趋同现状国际财务报告准则（续2）IAS 21汇率变动的影响IAS 23借款费用IAS 24关联方披露IAS 26退休福利计划的会计和报告IAS 27单独财务报表IAS 28联营和合营企业中的投资IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS 32金融工具：列报IAS 33每股收益IAS 34中期财务报告IAS 36资产减值IAS 37准备、或有负债和或有资产IAS 38无形资产中!国新会计准则（续2）CAS 19外币折算CAS 17借款费用CAS 36关联方披露CAS 10企业年金CAS 2长期股权投资见注2CAS 37金融工具列报CAS 34每股收益CAS 32中期财务报告CAS

16、8 资产减值CAS 13或有事项CAS 6无形资产:、中国准则与国际准则趋同现状国际财务报告准则（续3）IAS 39 金融工具：确认和计一中国新会计准则（续3）CAS12 债务重组CAS 22金融工具确认和计量CAS 23金融资产转移CAS 24套期保值IAS 40投资性房地产IAS 41 农业见注3CAO。CAS 3CAS 5投资性房地产 生物资产CAS 7非货币性资产交换烦I kiln中国准则与国际准则趋同现状注1:中国新会计准则中没有单独的具体准则规范持有待售的非流动资 产和终止经营。但是在下述新会计准则的组成部分中有相关规定：具体准则相关规定企业会计准则第4号 固定资产规定了持有待售的

17、固定资产应当调整其账面价值。企业会计准则解释第1号规定了企业持有待售的其他非流动资产，比照持有 待售的固定资产的相关规定进行处理。企业会计准则第2号长期股权投资规定了企业持有待售的长期股权投资，比照持有待 售的固定资产的相关规定进行处理。企业会计准则第30号 财务报表列报?规定被划分为持有待售的非流动资产应当归类 为流动资产， 并在资产负债表中单独列示。?规定了终止经营的定义及相关披露要求。三、中国准则与国际准则趋同现状注 2：中国新会计准则中没有单独的具体准则规范恶性通货膨胀经济中的财务报告。但是企业会计准则第19 号 外币折算及其应用指南中规定了恶性通货膨胀的基本特征以及对处于恶性通货膨胀

18、经济中的境外经营的财务报告如何进行重述和折算。注3： 国际财务报告准则中没有关于非货币性资产交换的专门准则，但国际会计准则第18 号 收入及国际会计准则第16 号 不动产、厂场和设备中有关非货币性资产交换的会计处理方法与企业会计准则第7 号 非货币性资产交换的规定相似。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况尽管中国会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同，但由于中国市场经济特色、经济发达程度和法律环境的影响，两者之间还存在着一些差异：（ 1）某些国际财务报告准则中的可选会计处理方法与中国新会计准则的规定不同为了提高不同企业财务报表的可比性，中国新会计准则减少了企业对会计政策的选择权，而这些

19、会计政策可能在国际财务报告准则下允许采用。例如，对于固定资产的后续计量，国际财务报告准则接受成本模式和重估价模式，而中国新会计准则只接受成本模式。（ 2）中国会计准则对于某些有中国特色的事项做出了明确的规定，而国际财务报告准则则对此没有明确规范。例如，对于同一控制下企业合并，中国新会计准则做出了明确的规定，只接受类似权益结合法的方法（需要对比较数字进行重述）；而国际财务报告准则没有明确规定，实务中存在不同的可接受的处理方法，如结转法（即无须对比较数字进行重 述 ） 和 购买法。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况（ 3）中国企业会计准则对于在中国企业中并不普遍的业务，没有进行规范，但国际财

20、务报告准则对这些业务有明确规定。以股份支付计划为例，尽管中国会计准则对于以股份支付换取服务的规定与国际财务报告准则第2 号中的规定相似，但由于中国企业很少利用股份支付计划购买商品，中国会计准则就没有在股份支付的准则中对该事项进行规范。当企业在日常经营中发生了上述交易事项时，中国会计准则通常不允许企业直接采用国际财务报告准则处理中国会计准则未规范的事项。2、主要几假i则般里!也;则与国际准则的差异（ 4）中国会计准则在考虑是否跟进国际财务报告准则的最新变化过程中在某些方面可能存在一定的时滞。国际财务报告准则允许某些修订在生效日前提前采用的情形下，新的国际财务报告准则颁布或者对现有的国际财务报告准

21、则的修订公布后， 中国则往往需要结合中国国情进行研究，并征求相关方面的意 见后才最终决定中国会计准则如何跟进这些新的国际财务报告 准则或是修订后的国际财务报告准则。如果一个境外企业已经采用了最新的或修订后的国际财务报告准则而中国会计准则还没有跟进这些变化时，就会造成会计政策与中国会计准则制定的会计政策之间存在差异。（1）财务报表层面项目国际财务报告准则中国会计准则报表组成企业在列报依据国际财务艮告准则编制的财务报表时，收入和费用可选择 下述两种方式之一进行列报：?一张单一的综合收益表；?两张报表，即收益表（反映净利润）、综合收益表（反映 综合收益总额）。中国新会计准则下，采用单一报表法， 即以

22、利润表 列报收入和费用的所后项 目，并反映综合收益总额。其他综合 收益需在利润表中单独列示，并在附 注 中详细披露其他综合收益的组成。报表格式及 列报项目国际财务才艮告准则规定了总体原则及 至少应列小的项目， 但是对报表格式没有详细规定。中国新会计准则对报表格式及列报项 目有详细的规定。会计年度国际财务才跆准则要求财务报表至少 应按年列报，但是 并未对财务才艮告期 间的起止日期进行详细规定，且允许 企业对其进行更改。会计年度自公历1月1日起至12月31 日止费用在利润 表/综合收 益表中的分 类国际财务艮告准则下，费用按性质分类，也可按功能分类，取决于何种披露 方式能够提供 可靠及更 相关的信

23、息 若按功能分类，则须在附注中披露 费用按性质分类的信息中国新会计准则下，费用按功能分类。?应当在附注中披露费用按性质分类的 利润表。现金流量表经营活 动现金流 量?国际财务艮告准则下，企业可以选择米用直接法或间接 法列示经营活动现金流量，企业一般会选择采用间接法?在附注中不要求披露另一种方法的 信息。?中国新会计准则下，企业应采用直接 法列示经营活动现金流量。?在附注中采用间接法披露将净利润调 节为经营活动现金流量的信息。非同一控制下企业 按购买法的基本原则进行会计处理 合并的会计处理(2)企业合并项目国际财务报告准则中国会计准则同一控制下企业 合并的会计处理? IFRS觊定了同一控制企业合

24、并”的定义， 但将符合该定义的企业合胡F除在该准则的 适用范围之外，且未对此类企业合并交易提 供其他规定。?实务中存在多种处理方法，例如，一些企业 会参考美国公认会计原则 对此交易的会 计指弓1,其原埋与中 国新会计准则大致相 同；亦 有许多 企业采用IFRS3中非同一控 制下企业 合并的处理方法。中国新会计准则下，同一控制下企业合并 采用类 似于权益结合法的原则进行会计处 理。项目国际财务报告准则中国会计准则中国新会计准则在基本原则上与国际财务 报告准 则相同，但是中国新会计准则缺乏 国际财务报告 准则就某些事项的具体指引 例如：?如何确定企业合并交易的组成部分；?对回购权及补偿性资产的后续

25、计量及相 关会计处理。（3）合并财务报表项目非控制性 权益/少数 股东权益母公司是 否需要编 制合并财 务报表合并程序一一统一会计期间国际财务报告准则?国际财务报告准则下，对于每一合并交易，购买方可以选择下述两种 方法之一计量被购买方的非控制性 权益中属于 主体所有权以及令持有人有权在主体清算时享有主体净资 产之比例份额的部分：-以公允价值计量；-以非控制股东享有的被购买方可 辨认净资产的份额计量。?非控制性权益的其他组成部分（例 如，归类为权益工具的 签出期权） 按其在购买日的公允价值计量，除 非国际财务 报告准则要求采用其他计量基础。在满足一定条件时，国际财务报告准 则豁免某 些母公 司编

26、 制合并财务报表。例如，此种豁免情况通常适用于：?母公司是符合条件的投资性主体；或?母公司本身是另一企业的全资子公 司，且该企业公布其按 照国际财务 报告准则编制的财务报表。此类母 公司对于是 否编制合并财务报表拥有选择权。?国际财务报告准则下，编制合并财 务报表时要求统一会计 期间，除非 缺乏可操作性。中国会计准则中国新会计准则下，少数股东权益 以少数股东享有的被购买方可辨认 净资产的份额计量。与国际财务报告准则相同，符合条 件的投资性主体豁免编制合并财务 报表（参见第I部分）。与国际财 务报告准则不同的是，中国新会 计 准则下，所有其他母公司应编制 合并财务报表。中国新会计准则下，对于纳入

27、合并 范围的所有企业，要求统一会计期 间。?缺乏可操作性时，最大允许子公司 与其母公司的报告日期 存在3个月的差异（需调整该期间内重大交易 事项）。项目国际财务报告准则中国会计准则初始计量及后 续计量?国际财务报告准则下，母公司可 以选择按成本法或 IAS 39的规 定处理其持有的对子公司的投 资除非按照IFRS 5规定划入持 有待售。?当集团重组形成新的母公司时， 如 果新形成的母公司采用成本 法核算对子公司的投资且满足 一定条件，则新形成的母公司应按合并日取得的被合并方所有者权益的账面价值的份额确认其对 子公司的 投资成 本。?中国新会计准则下，应采用成本法核 算，除非划入持有待售。?同一

28、控制下企业合并取得的子公司， 合并方在合并日按照取得被合并方所 有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2、主要几(4)对子公司投资侏则S也;则与国际准则的差异2、主要几个准则降异乐即隹则与国际准则的差异(5)投资性房地产项目国际财务报告准则定义核算范围指为赚取租金或资本增值，或两者 兼有而由业主或 融资租赁的承租人 持有的房地产。承租人在经营租 赁 下持有的房地产权益，ft满足投资 性房地产的 定 义且以公允价值计量 时，可以选择将其分类为 投资 性房 地产。这种方法可以对房地产逐项运腐际财务报告准则下，投资性房地 产包括：?为资本增值而持有的土地；

29、?经营租赁租ft的建筑物和/或土地；?准备用于经营租赁租 ft的空置建 筑物；?未确定未来用途的土地；?企业自行建造或开发但尚未完成 的日后作为投 资性房地产使用的建筑物。中国会计准则指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或 土 地使用权拥有者持有的房地产。但是在融资租赁 或经营 租赁下由承租人持有的房地产权益不应确认为投资性房 地产，尽管该房地产权益是为赚取租金或/及资本增值 而持有。除上述由于定义不同而导致的核算范围差异以及未定未来用途的土地不在核算范围以外，中国新会 则下规定的投资性房地产的核算范围与国际财 告准则的规定大致相同。确 计准务报后续？国际财务报告准则下，企业可以 选择成

30、本模式或 计量 公允价值模式。?对采用公允价值模式计量的，应 对企业的所有 投 资性房地产均采用公允价值模式计量。除在特殊 情况下，企业的某项建筑物在被 初始确认为投资 性房地产时(或自 行建造的投资性房地产 完工 时)，即被认定其公允价值无法持续可靠取得， 则该建筑物采用成本模 式计量，直至其被 处置。?中国新会计准则下，企业应ft采用成本模式，有 确、此闰证据表明投资性房地产的公允价值能够持续 得的，可以对投资性房地产采用公允价值后续计量。对于采用公允价值模式核算 国新会计准则的规定与国际财务报告可靠取模式进行 的企业，中准则基本相同?采用公允价值模式计量的，应ft同时满足下列条-投资性房

31、地产所在地有活跃的房地产交易市场；-企业能够从房地产交易市场上取得同类或类 似房 地产的市场价格及其他相关信息，从而 对投资性2、主要几假i则般里!也;则与国际准则的差异项目固定资产后续计量模式无形资产后续计量模式中国会计准则中国会计准则只允许采用成本 模式。(6)固定资产/无形资产国际财务报告准则下，对于企业自用的不动产、厂场和设备，可以按类别 选择采用如下 模式进行后续计量：?成本模式；或?重估价模式。国际财务报告准则下，企业可以按照无形资 中国新会计准则只允许采用成产的类别选择采用如下模式进 行后续计量：本模式。?成本模式；或?重估价模式。 对采用重估价模式计量的，该类无形资产均应采用重

32、估价模式计量，除非对于某些资产不存在活跃市场。对于活跃市场，准则是有明确定义的。(7)借款费用资本化项目国际财务报告准则中国会计准则范围国际财务报告准则下，对于大规模重复制造或Th产的存货，企业可以选择 不 将归属于该存货的借款费用资本化， 尽管该存货可能满足“符合资本 化条件的 资产”的定义(即该存货需要经过长时 间的购建或者Th产活动才 能达到预定中国新会计准则对于大规模重复制造或Th产的存货没有例外规定。因 此，ft该存货在中国新会计准则下满足“符合资本化条件的资产”的定义时 企业应将归属于存货的借款费用资本化资本化的%供他%储！足循款 费借款费用用范围包括仅作为外币借款利息费用调 范围

33、整额的汇兑差额。中国新会计准则下，资本化的借款费 用范围包括外币专门借款本金及利息 的汇兑损益。项目后续计量对于被投资单位 除净损益、其他 综合收益和利润 分配以外所有者 权益的其他变动 的处理中国会计准则 中国新会计准则下， 按权益法核算对合 营企业或联营企业 的长期股权投资， 除非划入持有待售。中国新会计准则下， 该类交易的相关影 响应计入所有者权 益。(8)对合营及联营企业的长期股权投资国际财务报告准则ft企业拥有对子公司的长期股权投 资，且拥有对合营企业或联营企业 的长期股权投资，并编制单独财务 报表(无论是对合并财务报表的补 充，或替代合并财务报表)时，其可以 选择对合营企业或联营企

34、业的 长期股权投资采用成本法或按IAS 39的规定计量，除非按照IFRS 5 的规定划入持有待售。?如企业拥有对合营企业或联营企业 的长期股权投资但没有对子公司 的长期股权投资，则对该合营企业或 联营企业的长期股权投资的后 续计量的方法取决于该企业是否符合并选择编制单独财务报表：-如果该企业符合并选择编制单独财务报表，则可按上述可选 会计政策处理；反之-如果该企业不编制单独财务报表，则在非合并财务报表中采 用权益法核算，除非按照IFRS 5的规定划入持有待售。国际财务报告准则对于该类事项的会 计处理尚无明确规定。目前实 务中存在不同的会计处理，例如，某些企业 根据每项交易的实质核 算该等变动。

35、四、中国准则与国际准则的差异2、主要几个准则的差异对比(9)资产减值资产减值(适用于固定资产、无形资产及持有待售资产等以 历史成本为基础计量的长期非金融资产)项目国际财务报告准则中国会计准则减值损失的转回国际财务报告准则下，ft资产的可收 回金额由于估计的改变而上 升时，除商誉减值损失不允许转 回外，其他资产减值损失应ft转回。中国新会计准则下，资产减值损失一经确认，在 以后会计期间不得转回。四、中国准则与国际准则的差异2、主要几个准则的差异对比(10)政府补助项目国际财务报告准则中国会计准则规范范围通常，在国际财务报告准则下，在政 府 中国新会计准则的规定与 国际财务报补助成为应收款项或后期满足一定 条件告准则类似。除对于政府拨入的投资补 时，企业将其确认为收入。不允