管理会计第十二章责任会计

1、. 第十二章第十二章 责任会计责任会计第一节第一节 责任会计概述责任会计概述第二节第二节 责任中心责任中心 第三节第三节 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与业绩考核 第四节第四节 内部结算方式与内部转移价格内部结算方式与内部转移价格 .第一节第一节 责任会计概述责任会计概述责任会计的涵义责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则 .责任会计的涵义责任会计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。 .责任会计的内容责任会计的内容设置责任中

2、心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制 建立跟踪系统，进行反馈控制 .责任会计的核算原则责任会计的核算原则责任主体原则 目标一致原则 可控性原则 激励原则 反馈原则.第二节第二节 责任中心责任中心责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系 .一、责任中心的涵义一、责任中心的涵义 责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。 . 责任中心必须具备四个条件：责任中心必须具备四个条件：1、有承担经济责任的主体、有承担经济责任的主体责任者；责任者；2、有确定经济责任的客

3、观对象、有确定经济责任的客观对象资金运动；资金运动；3、有考核经济责任的基本标准、有考核经济责任的基本标准经济绩效；经济绩效；4、具备承担经济责任的基本条件、具备承担经济责任的基本条件职责权限。职责权限。责任中心成本中心利润中心投资中心.二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的特点 成本中心的考核指标 .成本中心的涵义成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 .成本中心的类型成本中心的类型技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又

4、称费用中心 .成本中心的特点成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制 可控成本可控成本必须同时具备如下三个条件：必须同时具备如下三个条件：、责任中心能够预见其发生、责任中心能够预见其发生可预见性可预见性、责任中心能够计量其发生额、责任中心能够计量其发生额可计量性可计量性、责任中心能够调节与控制其耗费、责任中心能够调节与控制其耗费可调控性可调控性不同时具备以上三个条件的，称为不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本不可控成本.成本中心的特点成本中心的特点-责任成本责任成本 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和

5、。.成本中心的特点成本中心的特点 -责任成本与产品成本的关系责任成本与产品成本的关系联系：成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和 核算对象核算对象核算原则核算原则核算内容核算内容核算目的核算目的产品成本产品成本产品产品谁受益、谁承担谁受益、谁承担全部产品成本全部产品成本计算损益计算损益责任成本责任成本责任中心责任中心谁负责、谁承担谁负责、谁承担全部可控成本全部可控成本考核业绩考核业绩区别：.成本中心的考核指标成本中心的考核指标责任成本变动额责任成本变动额= =实际责任成本实际责任成本- -预算责任成本预算责任成本责任成本变动率责任成本变动率=

6、责任成本变动额责任成本变动额/预算责任成本预算责任成本【例【例121】 .三、利润中心三、利润中心利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 .利润中心的涵义利润中心的涵义 利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。 .利润中心的类型利润中心的类型 按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。 .利润中心的成本计算利润中心的成本计算 对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择： 利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本， 即不分摊共同成本 利润中心不仅计算可控成本，也计

7、算不可控成 本 .利润中心的考核指标利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时 计算该利润中心的边际贡献总额。 当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。【例【例122】 .四、投资中心四、投资中心投资中心的涵义 投资中心的考核指标.投资中心的涵义投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。 .投资中心的考核指标投资中心的考核指标 投资中心除了考核和评价利润

8、指标外，更需要计算、分析利润与投资额的关系性指标，即投资利润率投资利润率和剩余收益剩余收益。 .投资中心的考核指标投资中心的考核指标-投资利润率投资利润率 投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。%100平均余额投资额（或经营资产）营业利润投资报酬率或投资周转率销售利润率投资平均余额销售收入销售收入营业利润投资报酬率.该指标的优点：能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度 .【例【例1】某公司下属、两个分公司均为投资中心，报告某公司下属、两个分公司均为投资中心，报告期分公司经营资产平均余额为期分公司经

9、营资产平均余额为280万元，利润为万元，利润为56万元；万元；分公司经营资产平均余额为分公司经营资产平均余额为200万元，利润为万元，利润为50万元。万元。%20%10028056分公司投资报酬率A%25%10020050分公司投资报酬率B . 使用投资利润率对投资中心进行考核也存在明显不足：使用投资利润率对投资中心进行考核也存在明显不足：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项

10、投投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。整体利益。【例【例2】如在上例中，公司要求如在上例中，公司要求 分公司在计划期投资分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为一条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加万元，年利润增加8万元。万元。则分公司的投资利润率降

11、低为：则分公司的投资利润率降低为：%37.24%10023858分公司投资报酬率B.投资中心的考核指标投资中心的考核指标-剩余收益剩余收益 剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。 最低投资收益率规定或预期的资额总投前利润息税收益剩余【例【例123】 【例【例3】如在例如在例2中，公司改用剩余收益评价考核中，公司改用剩余收益评价考核 分公司，分公司，假设公司的平均投资报酬率为假设公司的平均投资报酬率为20%，则，则 投资新生产线的剩余收益投资新生产线的剩余收益8-3820% 4000(元元)新的投资带来新的剩余收益，当然新的投资带来新的剩余收益，当然B分公司乐于接受

12、。分公司乐于接受。.成本中心、利润中心和投资中心三者之成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。 .第三节第三节 责任预算、责任报告与业绩责任预算、责任报告与业绩 考核考核 责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核 .责任预算及其编制责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、

13、利润和投资等为对象所编制的预算。 责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标主要责任指标和其他责任指标其他责任指标。 在集权管理制度下，企业通常采用自上而下自上而下的预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上自下而上的预算编制方式。 【例【例124】 .责任报告及其编制责任报告及其编制 责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。 责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。 .责任报告及其编制责任报告及其编制 最低层次的责任中心责任报告应

14、当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。 责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。 【例【例125】 .业绩考核业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种： 狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核 .第四节第四节 内部转移价格内部转移价格 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 内部转移价格变动对有关方面的影响 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型内部转移价格的应用 .内部转移价格的内涵及意义内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部价格，是指企业内部

15、各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。 .内部转移价格的用途内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任结转。 内部交易结算内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。 内部责任结转内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。 .制定内部转移价格的原则制定内部转移价格的原则全局性原则 公平性原则 自主性原则 重要性原则 .内部转移价格

16、的类型内部转移价格的类型市场价格协商价格双重价格成本价格 双重市场价格 双重转移价格 标准成本 标准成本加成 标准变动成本 【例【例126】 .第五节第五节 内部结算方式、责任成本结转内部结算方式、责任成本结转 与内部仲裁与内部仲裁 内部结算方式内部结算方式 责任成本结转责任成本结转内部仲裁内部仲裁 .内部结算方式内部结算方式内部支票结算方式内部支票结算方式转账通知单方式转账通知单方式内部货币结算方式内部货币结算方式 各种方式各种方式都与内部都与内部银行有关银行有关.责任成本结转责任成本结转 责任成本结转的目的是为了使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。 责任成本结转的方式包括直接的货币结算方式和内部银行转账方式两种。 .内部仲裁内部仲裁 所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门实施的一种特殊的仲裁行为。 内部经济仲裁委员会有两项工作内容：第一，调解各责任中