金融企业会计 第九章 证券业务

1、1第九章第九章证券业务核算证券业务核算2 9.1 证券业务概述9.2 证券经纪业务的核算9.3 证券自营业务的核算9.4 证券承销业务的核算9.5 其他业务的核算39.1 证券业务概述证券业务概述一、证券业务的意义一、证券业务的意义（一）证券（一）证券证券是多种经济权益凭证的统称，是证明证券是多种经济权益凭证的统称，是证明证券持有人有权按其券面所载内容取得应证券持有人有权按其券面所载内容取得应有权益的书面证明。有权益的书面证明。 4（二）证券的种类（二）证券的种类1、商业证券：也叫货物证券，是对货物有提取、商业证券：也叫货物证券，是对货物有提取权的证明，它证明证券持有人可以凭证券提取权的证明，

2、它证明证券持有人可以凭证券提取该证券上所列明的货物，常见的有栈单、运货该证券上所列明的货物，常见的有栈单、运货证书、提货单等。证书、提货单等。 2、货币证券：可以用来代替货币使用的有价证、货币证券：可以用来代替货币使用的有价证券则商业信用工具，主要用于企业之间的商品券则商业信用工具，主要用于企业之间的商品交易、劳务报酬的支付和债权债务的清算等，交易、劳务报酬的支付和债权债务的清算等，常见的有、汇票、本票、支票等常见的有、汇票、本票、支票等 。3、资本证券：表明持券人的资本所有权或债权，、资本证券：表明持券人的资本所有权或债权，并可以获得一定收益的书面证明文件，如股票、并可以获得一定收益的书面证

3、明文件，如股票、债券、认股权证、基金券等。债券、认股权证、基金券等。5（三）证券的作用（三）证券的作用1、联系资金供应者与资金需求者，为企业、联系资金供应者与资金需求者，为企业筹集资金筹集资金 2、为政府提供公开市场操作的调节杠杆、为政府提供公开市场操作的调节杠杆 3、社会资金重新配置的调节机构、社会资金重新配置的调节机构 4、观察经济状况的重要指标、观察经济状况的重要指标 6二、证券业务种类二、证券业务种类（一）证券经纪业务（一）证券经纪业务（二）证券自营业务（二）证券自营业务（三）证券承销业务（三）证券承销业务（四）其他业务（四）其他业务7（一）证券经纪业务（一）证券经纪业务金融企业通过其

4、建立的营业网络，接受客户金融企业通过其建立的营业网络，接受客户委托，按照客户的要求，在证券市场上代客委托，按照客户的要求，在证券市场上代客买卖证券的行为。买卖证券的行为。包括：代理买卖证券业务、代理兑付证券业包括：代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代理保管证券业务。务、代理保管证券业务。8A股：股：人民币普通股票，是中国境内公司发行的，供人民币普通股票，是中国境内公司发行的，供境内机构、组织或个人（不含港澳台投资者）以人民境内机构、组织或个人（不含港澳台投资者）以人民币认购和交易的普通股股票。币认购和交易的普通股股票。B股：股：人民币特征股票，是以人民币标明面值，以外人民币特征股票，是以人民

5、币标明面值，以外币认购和买卖，在境内证券交易所上市交易的外资股。币认购和买卖，在境内证券交易所上市交易的外资股。H股：股：注册地在内地、上市地在香港的外资股。境内注册地在内地、上市地在香港的外资股。境内机构投资者可以投资，个人可在中国银行开办机构投资者可以投资，个人可在中国银行开办“港股港股直通车直通车”投资，目前尚未对境内个人投资者开放。投资，目前尚未对境内个人投资者开放。N股：股：在中国大陆注册，在纽约上市的外资股。在中国大陆注册，在纽约上市的外资股。 或：上市首日股票，不受涨跌幅度限制。或：上市首日股票，不受涨跌幅度限制。9（二）证券自营业务（二）证券自营业务证券公司以自己的名义，用公司

6、的自有资金和依法证券公司以自己的名义，用公司的自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的的证券业务。筹集的资金买卖证券以达到获利目的的证券业务。（三）证券承销业务（三）证券承销业务证券在发行过程中，金融企业接受发行人的委托，证券在发行过程中，金融企业接受发行人的委托，代理发行人发行证券的活动。代理发行人发行证券的活动。（四）其他证券业务（四）其他证券业务金融企业经批准在国家许可的范围内进行的除上述金融企业经批准在国家许可的范围内进行的除上述业务之外的业务，如：买入返售证券、卖出回购证业务之外的业务，如：买入返售证券、卖出回购证券。券。10三、证券业务核算特点三、证券业务核算特点（一）业务针

7、对性强（一）业务针对性强（二）价值变动频繁（二）价值变动频繁（三）清算关系复杂（三）清算关系复杂119.2 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算一、会计科目设置一、会计科目设置（一）（一）“代买卖证券款代买卖证券款”：负债类，核算证券：负债类，核算证券公司接受客户委托，代理证券业务由客户交存公司接受客户委托，代理证券业务由客户交存的款项。的款项。（二）（二）“代兑付债券代兑付债券”：资产类，核算证券公：资产类，核算证券公司代理国家或者企业兑付到期的债券。司代理国家或者企业兑付到期的债券。12（三）（三）“代兑付债券款代兑付债券款”：负债类，核算证券：负债类，核算证券公司代理国家或企业等单位兑付

8、债券业务而收公司代理国家或企业等单位兑付债券业务而收到的委托单位预付的兑付债券资金。到的委托单位预付的兑付债券资金。（四）（四）“清算备付金清算备付金”：资产类，核算证券公：资产类，核算证券公司未证券交易的资金清算与交收而存入指定清司未证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。算代理机构的款项。13二、代理买卖证券业务的会计核算二、代理买卖证券业务的会计核算（一）资金专户（一）资金专户1、开户、开户借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款2、销户、销户借：应付款项借：应付款项 贷：银行存款贷：银行存款143、资金专户结息、资金专户结息借：应付款项借：应付款项 利息

9、支出利息支出 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款4、开设结算资金专户、开设结算资金专户借：清算备付金借：清算备付金 贷：银行存款贷：银行存款15（二）代理买卖证券（二）代理买卖证券1、代客买卖证券，清算时买入证券成交总、代客买卖证券，清算时买入证券成交总额大于卖出证券成交总额额大于卖出证券成交总额借：代买卖证券款借：代买卖证券款 手续费支出手续费支出 贷：清算备付金贷：清算备付金 手续费收入手续费收入16例例1：某证券公司接受客户委托，代理买卖：某证券公司接受客户委托，代理买卖证券。在清算日，客户买入证券成交总额证券。在清算日，客户买入证券成交总额大于卖出证券成交总额大于卖出证券成交总额3000

10、00元，代扣代元，代扣代交的交易税费交的交易税费800元，向客户收取的佣金等元，向客户收取的佣金等手续费手续费900元，证券公司负担的手续费支出元，证券公司负担的手续费支出500元。元。 17借：代买卖证券款借：代买卖证券款 301700 手续费支出手续费支出 500 贷：清算备付金贷：清算备付金 301300 手续费收入手续费收入 900 182、代客买卖证券，清算时卖出证券成交总、代客买卖证券，清算时卖出证券成交总额大于买入证券成交总额额大于买入证券成交总额借：清算备付金借：清算备付金 手续费支出手续费支出 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 手续费收入手续费收入19例例2、某证券公司接受客

11、户委托，代理买卖、某证券公司接受客户委托，代理买卖证券。在清算日，客户卖出证券成交总额大证券。在清算日，客户卖出证券成交总额大于买入证券成交总额于买入证券成交总额300000元，代扣代交的元，代扣代交的交易税费交易税费12000元，向客户收取的佣金等手元，向客户收取的佣金等手续费续费3000元，证券公司负担的手续费支出元，证券公司负担的手续费支出2500元。元。 20借：清算备付金借：清算备付金 285500 手续费支出手续费支出 2500 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 285000 手续费收入手续费收入 3000219.3 证券自营业务的核算证券自营业务的核算一、科目设置一、科目设置（一

12、）交易性金融资产（一）交易性金融资产（二）可供出售金融资产（二）可供出售金融资产22二、核算有关规定二、核算有关规定（一）买入时成本计量：清算日买入时的（一）买入时成本计量：清算日买入时的实际成本入账（含相关税费）实际成本入账（含相关税费）（二）卖出的收益和成本计量：按照与证（二）卖出的收益和成本计量：按照与证交所清算时按成交价扣除买入成本、相关交所清算时按成交价扣除买入成本、相关税费后的净额确认。税费后的净额确认。（三）计提跌价准备（三）计提跌价准备23三、会计账务处理三、会计账务处理（一）买入（一）买入借：交易性金融资产借：交易性金融资产 （可供出售金融资产）（可供出售金融资产） 贷：结算

13、备付金贷：结算备付金24（二）出售（二）出售借：结算备付金借：结算备付金 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （可供出售金融资产）（可供出售金融资产）按规定，将公允价值变动损益和资本公积按规定，将公允价值变动损益和资本公积结转投资收益。结转投资收益。259.4 证券承销业务证券承销业务一、会计科目一、会计科目（一）代理承销证券款（一）代理承销证券款（二）代理发行证券（二）代理发行证券26二、会计核算二、会计核算（一）代销（一）代销借：代理发行证券借：代理发行证券 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款借：银行存款借：银行存款 贷：代理发行证券贷：代理发行证券借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 手续费收入手续费收入279.5 其他证券业务的核算其他证券业务的核算一、会计科目一、会计科目（一）买入返售的金融资产（一）买入返售的金融资产（二）卖出回购金融资产款（二）卖出回购金融资产款28二、买入返售金融资产业务的账务处理二、买入返售金融资产业务的账务处理借：买入返售的金融资产借：买入返售的金融资产 贷：结算备付金贷：结算备付金借：买入返售的金融资产