第3章_消费税法--2012-10

1、1税税 法法（必修）（必修） 第第3 3章章 消费税法消费税法2本章内容提要本章内容提要 消费税概述消费税概述 3.1 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围 3.2 科目和税率科目和税率 3.3应纳税额的计算及其核算应纳税额的计算及其核算 3.4消费税征收管理消费税征收管理 本章学习效果测试本章学习效果测试3【教学目的与要求】【教学目的与要求】1 1、掌握消费税三要素及应纳税额的计算、掌握消费税三要素及应纳税额的计算2 2、了解消费税征收管理的相关知识、了解消费税征收管理的相关知识4【教学的重点与难点】【教学的重点与难点】1 1、三要素及计税方法、三要素及计税方法2 2、从量计税的计税依据

2、、从量计税的计税依据3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算5本章基本内容框架本章基本内容框架消费税概念及特点消费税概念及特点第三章第三章 基基 本内容框架本内容框架消费税三要素消费税三要素消费税计算方法消费税计算方法及适应的范围及适应的范围进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算征税范围征税范围-税目：税目：1414个税目个税目从价定率：适合从量计税和从复合计征以外的应税商品从价定率：适合从量计税和从复合计征以外的应税商品应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率从量定额：适应啤酒、黄酒和成品油三类从量定额：适应啤酒、黄酒和成品油三类应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税

3、额复合计税：适应于粮食白酒、薯类白酒和卷烟复合计税：适应于粮食白酒、薯类白酒和卷烟应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额 生产环节应纳消费贺岁的计算生产环节应纳消费贺岁的计算委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算纳税义务人纳税义务人税率：比例税率和定额税率税率：比例税率和定额税率 计税依据的特殊规定：卷烟计税价格、成套应税消费品计税计税依据的特殊规定：卷烟计税价格、成套应税消费品计税价、换取相关资料的价格、兼营行为的计税价格价、换取相关资料的价格、兼营行为的计税价格应纳消费税应纳消费税的计算的计算已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计

4、算税收征管税收征管纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、纳税申报纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、纳税申报 6消费税概述消费税概述马：http:/ 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围一、消费税概念及特点一、消费税概念及特点二、纳税义务人二、纳税义务人三、征税范围三、征税范围8（一）概念（一）概念（P98P98）消费税消费税特定消费品和特定消费行为为课税对象特定消费品和特定消费行为为课税对象流转税，我国属于特别消费税流转税，我国属于特别消费税。我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是新中国的消费税是19941994年改革开

5、征的一个税种。在年改革开征的一个税种。在国际上有国际上有100100多个国家开征消费税多个国家开征消费税一、概念及特点一、概念及特点9（二）特点（二）特点1 1、征税范围具有选择性、征税范围具有选择性2 2、纳税环节具有单一性、纳税环节具有单一性3 3、平均税率水平比较高且税负差异大、平均税率水平比较高且税负差异大4 4、征税方法具有灵活性、征税方法具有灵活性5 5、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性10应用实例应用实例【案例【案例1 1】根据税法规定，下列说法正确的有（根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。）。A.A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.B.凡

6、是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税C.C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】【答案】ACDACD11（一）纳税义务人（一）纳税义务人P100P100凡在我国境内凡在我国境内生产生产、委托加委托加工工、进口应税消费品进口应税消费品的单位和个人。的单位和个人。注意理解：注意理解：（1 1）境内）境内 （2 2）应税消费品）应税消费品 （3 3）委托加工）委托加工 （4 4）单位和个人）单位和个人（二）代扣代缴义务人（二）代扣代

7、缴义务人纳税人委托单位加工应税消费品纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代扣代缴义务人。的，受托加工应税消费品的单位为代扣代缴义务人。但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自行纳税行纳税二、纳税义务人（了解）二、纳税义务人（了解）12三、征税范围三、征税范围 （一）生产应税消费品（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品（三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品（四）零售应税消费品13【思考】【思考】 (1)A烟草公司提供烟叶委托烟草公司提供烟叶委托B公司加工

8、一批公司加工一批烟丝，在这项委托加工烟丝业务中，谁是烟丝，在这项委托加工烟丝业务中，谁是消费税的纳税义务人？消费税的纳税义务人？ (2)商场出售化妆品是否交纳消费税？商场出售化妆品是否交纳消费税？14第二节第二节 税目与税率税目与税率一、征税税目（税目）一、征税税目（税目）P101-105P101-105掌握掌握1414个：个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实

9、木地板。实木地板。理解时注意：理解时注意：1 1、鞭炮烟火、鞭炮烟火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。引线。152 2、汽车轮胎、汽车轮胎包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎车和其他机动车上的内、外轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。轮胎。3 3、小汽车、小汽车分为中轻型商用客车和乘用车两个子税目。分为中轻型商用客车和乘用车两个子税目。4 4、摩托车、摩托车改按排量分两档税率。改按排量分两档税率。5 5、高档手表（、高档手表（10

10、00010000元只）以上。元只）以上。16应用实例应用实例【案例【案例2-20102-2010年单选】年单选】下列各项中，属于消费税征下列各项中，属于消费税征收范围的是收范围的是( )( )。A A电动汽车电动汽车 B B卡丁车卡丁车 C C高尔夫车高尔夫车 D D小轿车小轿车【答案】【答案】D D17二、税率（税额）（熟练掌握）二、税率（税额）（熟练掌握）1 1、税率形式：、税率形式：（1 1）比例税率：适用）比例税率：适用大多数应税消费品（大多数应税消费品（1%-56%1%-56%）（2 2）定额税率：适用于）定额税率：适用于啤酒、黄酒和成品油啤酒、黄酒和成品油（3 3）混合税率：适用于

11、）混合税率：适用于卷烟与白酒卷烟与白酒2 2、税目税率（税额、税目税率（税额) )表表(P105-106)(P105-106)说明：卷烟说明：卷烟批发环节批发环节5%5%的从价税的从价税是指生产企业销售卷烟给零是指生产企业销售卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售不征收批发环节的售企业时才征收，批发企业之间的销售不征收批发环节的消费税消费税18第三节第三节 计税依据计税依据 （掌握）（掌握）三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式（一）（一）从价定率从价定率计税（从量计计税（从量计税和复合计税外的商品）税和复合计税外的商品）应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率（二）（二）从量

12、定额从量定额计税（适用于：计税（适用于：啤酒、黄酒、成品油）啤酒、黄酒、成品油）应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额（三）（三）复合计税复合计税（适用于：粮（适用于：粮食白酒、薯类白酒、食白酒、薯类白酒、 卷烟）卷烟）应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税比例税率率+ +销售数量销售数量单位税额单位税额191 1、适用范围适用范围除从量计征和复合计税外的其余除从量计征和复合计税外的其余应税消费品应税消费品 2 2、计算公式：、计算公式：应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率关键关键是是销售额销售额的确定的确定20（一）销售额的确定（一）销

13、售额的确定(P106)(P106)同增值税的计税依据，都是不含增值税的销售额；同增值税的计税依据，都是不含增值税的销售额；如果含增值税就要价税分离，方法与增值税相同如果含增值税就要价税分离，方法与增值税相同（二）其他销售额（计税依据特殊规定）（二）其他销售额（计税依据特殊规定）关于外汇结算关于外汇结算P107P107结算当天或者当月结算当天或者当月1 1日的国家汇率中间价日的国家汇率中间价纳税人应事先确定兑换价，确定后纳税人应事先确定兑换价，确定后1 1年不得变更。年不得变更。一、从价计征一、从价计征 P106 P10621包装物押金收入包装物押金收入的纳税处理的纳税处理（P107P107）第

14、一，第一，非酒类产品：非酒类产品：包装物押金包装物押金单独核算，且未逾期的，不计入销售额单独核算，且未逾期的，不计入销售额逾期了，并入销售额逾期了，并入销售额第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：收到押金的当期就要并入销售额中计税收到押金的当期就要并入销售额中计税注意：包装物注意：包装物押金处理上与增值税的区别押金处理上与增值税的区别22纳税人通过纳税人通过非独立核算门市部非独立核算门市部销售自产应税消费品销售自产应税消费品时，应时，应按门市部对外销售额或销售数量按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。计征消费税。纳税人用于换取纳税人用于换取生产资料、消费资料

15、、投资入股、生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务抵偿债务四种物资，以同类应税消费品的四种物资，以同类应税消费品的最高销售最高销售价格价格作为计税依据作为计税依据计算消费税计算消费税。23酒类关联企业间关联交易酒类关联企业间关联交易消费税问题处理消费税问题处理第一，关联企业第一，关联企业含义含义：关联企业是指有下列关系之一：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：的公司、企业和其他经济组织：一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系接的拥有或者控制关系二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制二是，直接或者间

16、接地同为第三者所拥有或者控制三是，其他利益谁具有相关联的关系三是，其他利益谁具有相关联的关系24第二第二调整方法调整方法P108P108四种：四种：一是，按照独立企业之间相同或者类似业务活动的价格一是，按照独立企业之间相同或者类似业务活动的价格二是，按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得二是，按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平的收入和利润水平三是，按照成本加合理的费用和利润；三是，按照成本加合理的费用和利润；四是，按照其他合理的方法四是，按照其他合理的方法说明：说明：白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用品牌使用费费”属于销售额的

17、组成部分，需要计税。属于销售额的组成部分，需要计税。25从高计征税率从高计征税率（P109P109）第一，纳税人第一，纳税人兼营不同税率兼营不同税率的应税消费品的应税消费品分别核算分别税率计税，分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。未分别核算的从高税率。第二，纳税人将不同税率的应税消费品组成第二，纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品成套消费品销售无论是否分别核算，一律从高适用税率计征。销售无论是否分别核算，一律从高适用税率计征。26（三）应用实例（三）应用实例【案例【案例3-3-单选】单选】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，下

18、设一非独立核算的门市部，20122012年年8 8月该厂将生月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价产的一批汽车轮胎交门市部，计价6060万元。门市万元。门市部将其零销，取得含税销售额部将其零销，取得含税销售额77.2277.22万元。该项业万元。该项业务消费税计税价格是务消费税计税价格是( )( )。A.77.22A.77.22万元万元 B.60B.60万元万元 C.66C.66万元万元 D.51.28D.51.28万元万元【答案】【答案】 C27【案例【案例4-4-单选】单选】纳税人将自产产品用于（纳税人将自产产品用于（ ）时）时, ,不应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计不应以其同类

19、应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。算消费税。 A.A.换取生活资料换取生活资料 B.B.无偿捐赠无偿捐赠 C.C.抵偿债务抵偿债务 D.D.投资入股投资入股【答案】【答案】 B B28【案例【案例5-5-判断】判断】纳税人将不同税率的应税消费品组纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，凡是能够分别核算不同税成成套消费品销售的，凡是能够分别核算不同税率消费品的销售额的，应按各自适用税率计算缴率消费品的销售额的，应按各自适用税率计算缴纳消费税。（纳消费税。（ ）【答案】【答案】 29【案例【案例6 6】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月

20、份月份将生产的某型号摩托车将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元（不元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆1638016380元（含增值税）销售给消费者。摩托车生产企业元（含增值税）销售给消费者。摩托车生产企业6 6月月份应缴纳消费税税额是多少？（假设摩托车税为份应缴纳消费税税额是多少？（假设摩托车税为1010）【答案】【答案】应纳消费税应纳消费税1638016380（1+171+17）30301010 420000 420000 10104200042000元元30 【案例【案例7

21、 7】某汽车制造厂以自产小汽车（某汽车制造厂以自产小汽车（15001500毫升气缸毫升气缸容量）容量）1010辆换取某钢厂生产钢材辆换取某钢厂生产钢材200200吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为9.59.5万元万元辆、辆、 9 9万元辆、万元辆、 8.58.5万元辆，计算用于换取钢万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税计税价格是多少？材的小汽车应纳消费税计税价格是多少？【答案】【答案】换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计税，为换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计税，为9.59.5万元辆万元辆计税

22、价格计税价格9.59.510109595万元万元313 3、应用实例、应用实例【案例【案例8-20108-2010年多选】年多选】企业生产销售白酒取得的下企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有列款项中，应并入销售额计征消费税的有( )( )。A.A.优质费优质费 B.B.包装物租金包装物租金 C.C.品牌使用费品牌使用费 D.D.包装物押金包装物押金【答案】【答案】ABCDABCD【解析】【解析】教材教材106106页，上述均属于应当计入销售额页，上述均属于应当计入销售额计征消费税的项目。计征消费税的项目。32【案例【案例9-9-多选】多选】纳税人销售应税消费品，以外汇结

23、纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折合率可以选择合率可以选择( )( )国家外汇牌价。国家外汇牌价。 A A上次申报纳税时的上次申报纳税时的 B B当月当月1 1日的日的 C C结算当天的结算当天的 D D事先确定并经税务机关核准事先确定并经税务机关核准的的【答案】【答案】BCBC33【案例【案例10-10-判断】判断】凡酒类产品生产企业销售酒类凡酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金产品而收取的包装物押金, ,无论押金是否返还与会无论押金是否返还与会计上如何核算计上如何核算, ,均需并入酒类产品销售额中均需

24、并入酒类产品销售额中, ,依酒依酒类产品的适用税率征收消费税。类产品的适用税率征收消费税。( )( )【答案】【答案】34【案例【案例1111】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，另付设计、元，另付设计、改装费改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元 C.250800C.250800元元 D.280800D.2808

25、00元元【答案】【答案】B B 【解析】【解析】价税分离：不含税销售额价税分离：不含税销售额（250800+30000250800+30000）（1+171+17）240000240000元元35二、从量计征二、从量计征1 1、适用范围、适用范围P107P107：适用啤酒、黄酒和成品油适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品三类消费品2 2、计算公式、计算公式 应纳税额应纳税额计税数量计税数量单位税额单位税额 363 3、计税数量的确定、计税数量的确定P107P107这是关键，要求掌握）这是关键，要求掌握）生产销售的应税消费品生产销售的应税消费品 以应税消费品的以应税消费品的销售数量销售数量自产自用的

26、应税消费品自产自用的应税消费品 以应税消费品以应税消费品移送使用量移送使用量委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 以纳税人以纳税人收回委托加工的应税消费品数量收回委托加工的应税消费品数量进口的应税消费品进口的应税消费品 以海关核定的应税消费品以海关核定的应税消费品进口数量进口数量37（三）复合计税方法（也称混合）（三）复合计税方法（也称混合）1 1、计税公式（、计税公式（P108P108）应纳税额应纳税额= =计税销售额（组成计税价格）计税销售额（组成计税价格）消费税税消费税税率率+ +应税数量应税数量单位税额单位税额2 2、适用范围、适用范围（三种消费品）（三种消费品）卷烟、粮食白酒、薯

27、类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒383、应用实例、应用实例【案例【案例12-12-单选】单选】下列实行消费税复合计税的项目下列实行消费税复合计税的项目是（是（ ）。）。 A A烟丝烟丝 B B卷烟卷烟 C C雪茄烟雪茄烟 D D烟叶烟叶 2 2、【答案】、【答案】B B 39【案例【案例13-13-判断】判断】按我国现行消费税法的有关规定，按我国现行消费税法的有关规定，除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合消费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税法计征消费税。（的混合计税法计征消费税。（ ）【答案

28、】【答案】 40第四节第四节 应纳消费税的计算（掌握）应纳消费税的计算（掌握）一、生产销售环节一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（P109P109） 三种计三种计税方法税方法 计税计税依据依据 适用范围适用范围 计税公式计税公式 从价定从价定率计税率计税 销售销售额额 除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品 应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率 从量定从量定额计税额计税 销售销售数量数量 列举列举3 3种：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油 应纳税额应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额复合复合计税计税 销售额、销

29、销售额、销售数量售数量 列举列举3 3种：粮食种：粮食白酒、薯类白酒、白酒、薯类白酒、 卷烟卷烟 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税比例税率销售数量率销售数量单位税额单位税额 41（1 1）从价定率计算：）从价定率计算：适用的应税消费品包括雪茄适用的应税消费品包括雪茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首饰及烟、烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。次性筷子和实木地板。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳

30、税额= =销售额销售额适用税率适用税率42【案例【案例1414】P109-P109-例例3-13-1：某化妆品生产企业为增值某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，税一般纳税人，20122012年年3 3月月1515日向某大型商场销售日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额值税销售额3030万元，增值税税额万元，增值税税额5.15.1万元；万元；3 3月月2020日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额得含增值税销售额4.684.68万元。该计算该化妆品生万元。该计算

31、该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额？产企业上述业务应缴纳的消费税额？43【答案】【答案】（1 1）化妆品适用税率）化妆品适用税率3030（要记住）（要记住）（2 2）化妆品应税销售额）化妆品应税销售额30+4.68 30+4.68 （1+171+17） 3434（万元）（万元）（3 3）应缴纳消费税）应缴纳消费税3434303010.210.2（万元（万元）【会计处理】【会计处理】借：营业税金及附加借：营业税金及附加 102000102000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10200010200044【案例【案例1515】某摩托车生产企业某摩托车生产企业6 6月份销售给特

32、约月份销售给特约经销商某型号摩托车经销商某型号摩托车300300辆，出厂价辆，出厂价42004200元元/ /辆辆（不含增值税），另外收取包装费（不含增值税），另外收取包装费200200元元/ /辆辆（不含增值税），适用税率为（不含增值税），适用税率为1010，要求：计，要求：计算当月应纳消费税税额算当月应纳消费税税额【答案】【答案】当月应纳税额当月应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率（4200+2004200+200）30030010%10%132000132000（元）（元）45【案例【案例1616】假设上例中的价格均为含增值税的价格，假设上例中的价格均为含增值税的价格，则应纳消费税

33、税额为：则应纳消费税税额为：当月应纳税额当月应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率= =（4200+2004200+200）（1+17%1+17%）30030010%10%=112820.51=112820.51（元）（元）46（2 2）从量定额计算：）从量定额计算：适用啤酒、黄酒、成品油三大适用啤酒、黄酒、成品油三大类应税消费品。类应税消费品。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量适用税额适用税额【案例【案例1717】某啤酒厂某啤酒厂6 6月份销售啤酒月份销售啤酒100100吨，出厂吨，出厂价价32003200元元/ /吨，厂部招待客人用吨，厂部招待客人用0.

34、40.4吨吨 ，则该啤酒，则该啤酒厂厂6 6月份应纳消费税税额为：月份应纳消费税税额为：（100+0.4100+0.4）250=25100250=25100（元）（元）47【案例【案例1818】P110P110例例3 32 2：某啤酒厂某啤酒厂20122012年年8 8月份销售乙月份销售乙类啤酒类啤酒400400吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格28002800元。计算元。计算8 8月该啤月该啤酒厂应纳消费税税额。酒厂应纳消费税税额。【答案】【答案】因为：按规定每吨售价在因为：按规定每吨售价在30003000元以下适元以下适应单位税额应单位税额220220元元, ,所以应纳税额所以应纳税额销售数

35、量销售数量单位税额单位税额4004002202208800088000元元48（3 3）复合计税计算）复合计税计算适用卷烟、粮食白酒和薯类适用卷烟、粮食白酒和薯类白酒三类应税消费品。白酒三类应税消费品。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率+ +销售数量销售数量适用税额适用税额2012/10/9 1001-100349【案例【案例1919】P111P111例例3-33-3：某白酒生产企业为增值税一某白酒生产企业为增值税一般纳税人，般纳税人，20122012年年4 4月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒5050吨，取得吨，取得不含增值税的收入不含增值税的收入1

36、50150万元。计算白酒企业万元。计算白酒企业4 4月应缴月应缴纳的消费税和增值税。纳的消费税和增值税。50【答案】【答案】 应纳消费税：应纳消费税：1 1吨吨10001000公斤公斤20002000斤所以：斤所以：从量税从量税5050200020000.000050.000055 5万元；万元；从价税从价税15015020%20%3030万元万元 应缴纳消费税应缴纳消费税5+305+303535万元万元应纳增值税应纳增值税15015017%17%25.525.5万元万元51【案例【案例2020】某卷烟厂本月销售卷烟某卷烟厂本月销售卷烟10001000大箱大箱（每大箱（每大箱250250条），

37、其中条），其中A A牌号卷烟牌号卷烟600600大箱，调大箱，调拨价为每条拨价为每条4040元（不含增值税），元（不含增值税），B B 牌号卷烟牌号卷烟400400大箱，调拨价每条大箱，调拨价每条7070元（不含增值税），要元（不含增值税），要求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。52【答案】【答案】（1 1）从量定额计税：）从量定额计税：0.0030.0032002501000=15015010001000150000150000（元）（元）（2 2）从价定率计税：）从价定率计税：每条调拨价每条调拨价4040元税率元税率36%36%，应纳消费税税额，应纳消费

38、税税额 404060060025025036%=216000036%=2160000（元）（元）每条调拨价每条调拨价7070元税率元税率56%56%，应纳消费税税额，应纳消费税税额 707040040025025056%=392000056%=3920000（元）（元）（3 3）该卷烟厂当月应纳消费税总额）该卷烟厂当月应纳消费税总额 150000+2160000+3920000150000+2160000+392000062300006230000（元）（元）53（二）自产自用应纳税额计算（二）自产自用应纳税额计算1 1、概念、概念P110P110是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外是

39、指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是销售，而是用于自己连续生产应税消费品用于自己连续生产应税消费品或用于或用于其它方面其它方面。542 2、税务处理（教材、税务处理（教材111-112111-112）第一，第一，用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消费品销不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消费品销售时，计缴消费税。售时，计缴消费税。第二，第二，于其它方面的应税消费品于其它方面的应税消费品作为视同销售于移送使用时纳税。作为视同销售于移送使用时纳税。具体内容详见下表：具体内容详见下表：55附表：自产自用应税消费品的税务处理附表：

40、自产自用应税消费品的税务处理自产应税消费品用途自产应税消费品用途 税务处理税务处理 用于连续生产应税用于连续生产应税消费品消费品 不缴纳不缴纳消费税消费税 用于其它方面用于其它方面 生产非应税消费品生产非应税消费品 在建工程在建工程 管理部门、非生产管理部门、非生产机构机构馈赠、赞助、集资馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、广告、样品、职工福利、奖励等方面福利、奖励等方面 于移送使用时缴纳消费税于移送使用时缴纳消费税 计税价格的确定：计税价格的确定：第一，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税，如第一，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税，如当其多种价格销售，则用销售数量加权平均计算。当其多种价

41、格销售，则用销售数量加权平均计算。第二，无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上第二，无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。月或最近月份的销售价格计算纳税。第三，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。第三，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价定率组价成本利润从价定率组价成本利润（1 1消费税税率）消费税税率）复合计税办法租税价格复合计税办法租税价格成本成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1 1消消费税税率）费税税率）563 3、会计处理、会计处理 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品换取生产资料、

42、消费资料或抵偿债务 借：原材料借：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款应付账款 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税 以自产应税消费品对外投资以自产应税消费品对外投资借：交易性金融资产（长期股权投资）借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税573 3、会计处理、会计处理 用于生产非应税商品用于生产非应税商品 借：生产成本借：生产成本 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 用于在建工程或直接

43、转为固定资产、职工福利、用于在建工程或直接转为固定资产、职工福利、促销或捐赠促销或捐赠借：在建工程（或固定资产、应付职工薪酬、销售借：在建工程（或固定资产、应付职工薪酬、销售费用、营业外支出）费用、营业外支出） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税58应用实例应用实例 【案例【案例21-21-单选单选3 3】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为消费税。其组成计税

44、价格为( )( )。A.(A.(材料成本十加工费材料成本十加工费) ) (1-(1-消费税税率消费税税率) ) B.(B.(成本十利润成本十利润+ +自产自用商品数量自产自用商品数量定额税率定额税率) ) (1-(1-消费消费税税率税税率) )C.(C.(材料成本十加工费材料成本十加工费) ) (1(1十消费税税率十消费税税率) ) D.(D.(成本十利润成本十利润) ) (1(1十消费税税率十消费税税率) ) 【答案】【答案】B59【案例【案例22-22-单选单选8 8】纳税人将自产的应税消费品用于纳税人将自产的应税消费品用于（ ）的，不征收消费税。）的，不征收消费税。A A连续生产应税消费

45、品连续生产应税消费品 B B连续生产非应税消费品连续生产非应税消费品C C职工福利、赞助、广告职工福利、赞助、广告 D D管理部门管理部门【答案】【答案】A A60【案例【案例2323】纳税人自产的应税消费品，用于下列纳税人自产的应税消费品，用于下列（ ）项目时）项目时, ,应视同销售计征消费税。应视同销售计征消费税。 A.A.用于在建工程用于在建工程 B.B.用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 C.C.用于广告用于广告 D.D.用于赞助用于赞助【答案】【答案】ACD61【案例【案例24-24-判断判断3 3】纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品

46、的不纳税；用于生产非应用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的税消费品的, ,于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。 ( ) ( ) 【答案】【答案】62【案例【案例2525】下列各项中，应当交消费税的有（下列各项中，应当交消费税的有（ ）。）。A.A.用于本企业连续生产的应税消费品用于本企业连续生产的应税消费品 B.B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C.C.用于本企业生产线基建工程的的应税消费品用于本企业生产线基建工程的的应税消费品 D.D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】【答案】BCDB

47、CD63【案例【案例2626】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（用缴纳消费税的有（ ）。）。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验 B.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区 C.C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车移送改装分厂改装加长型豪华小轿车 D.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用 【答案】【答案】BD64【案例【案例2727】P112P112例例3-43-4：某化妆品公司将一批自产某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本80008000元，元，

48、该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%，计算该批化妆，计算该批化妆品应纳消费税和增值税税额。品应纳消费税和增值税税额。65【答案】【答案】（1 1）组成计税价格为）组成计税价格为 80008000（1+5%1+5%） （1 130%30%）1200012000（元）（元）（2 2）应纳消费税）应纳消费税 120001200030%30%36003600（元）（元）（3 3）应纳增值税）应纳增值税 120001200017%17%20402040（元）（元）【会计处理】【会计处理】借

49、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 36003600 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 36003600借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1004010040 贷：库存商品贷：库存商品 80008000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2040204066【案例【案例2828】某汽车制造厂本月生产小汽车某汽车制造厂本月生产小汽车4040辆，以辆，以1212万元售出万元售出5 5辆，以辆，以1010万元售出万元售出1313辆，以辆，以9 9万元售万元售出出6 6辆，以辆，以8 8万元售出万元售出1 1辆，用辆，用4 4辆换取某钢厂生产辆换取某钢厂生产的钢材的

50、钢材6060吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元，用元，用2 2辆奖励本厂技辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为术人员。该型号小汽车适用税率为5%5%，以上价格，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。67【答案】【答案】（1 1）奖励给技术人员的小汽车计税价格）奖励给技术人员的小汽车计税价格（12125 5101013139 96 68 81 1）（5+13+6+15+13+6+1）10.0810.08（万元）（万元）（2 2）本月应纳消费税额）本月应纳消费税额（12125 5101013139 96 68 81+41+412+

51、212+210.0810.08）5%5%16.00816.008（万元）（万元）68【案例【案例2929】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，元，无同类产品售价无同类产品售价, ,白酒的成本利润率为白酒的成本利润率为1010。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。69【答案】【答案】（1 1）应纳消费税：）应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税200020000.50.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税121220002000（

52、1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%2740027400（1-20%1-20%）20%20%342503425020%20%68506850（元）（元）应纳消费税应纳消费税1000+68501000+685078507850（元）（元）（2 2）应纳增值税）应纳增值税342503425017175822.55822.5（元）（元）70二、委托加工的应税消费品二、委托加工的应税消费品1 1、委托加工的定义、委托加工的定义见见P112P112唯一标准是谁提供原料和主要材料。唯一标准是谁提供原料和主要材料。注意：区别假委托加工的种类，注意：区别假委托加工的种

53、类，假委托加工，应该按假委托加工，应该按自制产品纳税。自制产品纳税。712 2、委托加工应税消费品的税务处理、委托加工应税消费品的税务处理教材教材112-113112-113（1 1）受托方加工完毕向委托方交货时，由）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代受托方代收代缴消费税。收代缴消费税。但受托方是但受托方是个体经营者个体经营者，则，则委托委托方须在收回方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税机关缴纳消费税。按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；72没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳

54、税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（l-l-比例税率）比例税率）第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）注意：注意：“材料成本材料成本” ” 委托方所提供加工材料的实际成本委托方所提

55、供加工材料的实际成本 “加工费加工费”受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）用（包括代垫辅助材料的实际成本）。73（2 2）受托方没有按规定代收代缴税额的处理）受托方没有按规定代收代缴税额的处理一般情况：一般情况：委托方补回税款委托方补回税款 受托方接受处罚。受托方接受处罚。注意：注意：第一，第一，罚款是应代收代缴税款罚款是应代收代缴税款5050以上以上3 3倍以下倍以下第二，注意特殊情况第二，注意特殊情况但如果税务机关无法从委托方补但如果税务机关无法从委托方补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款回税款，受托方要补

56、交税款同时要接受罚款74（3 3）委托方应补交税款，补税的计税依据为：）委托方应补交税款，补税的计税依据为：收回直接销售的：按实际销售额计税收回直接销售的：按实际销售额计税 未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。753 3、会计处理、会计处理（1 1）受托方的核算）受托方的核算 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（2 2）委托方的核算）委托方的核算收回后直接销售收回后直接销售销售时不再缴纳消费税销售时不再缴纳消费税借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）收回后

57、用于连续生产应税消费品收回后用于连续生产应税消费品已交纳的消费已交纳的消费税准予抵扣税准予抵扣借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款） 764 4、委托加工应用实例、委托加工应用实例【案例【案例3030】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月委托某月委托某烟厂加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为烟厂加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，烟厂代垫辅助材料元，烟厂代垫辅助材料20002000元（不含税），元（不含税），发生加工费支出发生加工费支出40004000元（不含税）；甲企业当月元（不含税）

58、；甲企业当月允许抵扣的进项税额为允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率元。烟丝的成本利润率为为5%5%。计算应纳的消费税。计算应纳的消费税。77【答案】【答案】(1)(1)其应税消费品的组价其应税消费品的组价= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=61500=61500（元）（元）(2) (2) 应纳消费税应纳消费税=61500=6150030%=1845030%=18450（元）（元）备注：消费税由烟厂代收代缴备注：消费税由烟厂代收代缴78【案例【案例3131】（】（20052005年）年）纳税人委托私

59、营企业、个纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（在委托方所在地缴纳消费税。（ ） 【答案】【答案】 【解析】【解析】根据消费税法的规定，纳税人委托个体根据消费税法的规定，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方所在地缴纳消费税。 79【案例【案例32-32-单选单选6 6】【答案】【答案】80【案例【案例33-33-单选单选9 9】【答案】【答案】81【案例【案例34-34-多选多选4 4】【答案】【答案】A82

60、【案例【案例35-35-多选多选5 5】某商场委托某加工企业某商场委托某加工企业（非个体工商户）加工消费税应税货物一批，（非个体工商户）加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时未该加工企业将加工好的应税货物交付商场时未代收代缴消费税。后经查出，主管税务机关对代收代缴消费税。后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（该项行为的税务处理方法有（ ）。）。A.A.加工企业应按规定补税加工企业应按规定补税 B.B.商场应按规定补税商场应按规定补税 C.C.对加工企业应给予处罚对加工企业应给予处罚 D.D.对商场应给予处罚对商场应给予处罚【答案】【答案】83【案例【案例36