第6章营业税-税务筹划第四版盖地高等教育出版社

1、 营业税相关知识营业税相关知识 营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。营业税具有税源普遍、征税面广、征收简单的特点，这有利于国家财政收入的筹集。 根据营业税暂行条例规定，营业税的纳税人必须同时具备下列条件： 1.必须发生在国内。 2.必须属于营业税增税范围 3.必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有权。 营业税的征税范围包括九个部分：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。 营业税的税率：营业税的税率： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育

2、业的税率为3； 金融保险业、服务业、销售不动产和转让无形资产的税率为5； 娱乐业则适用520的幅度税率。 定义：定义：建筑业是指建筑安装作业。 征税范围：征税范围：建筑安装企业和个体经营者从事的建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务；企业、事业单位所属的建筑队对外承包建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。 计算公式：计算公式：应纳税额营业额税率 其中，营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。 纳税筹划：纳税筹划： 1 1、利用签订合同进行筹划 工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，将适用不同的税率。具体说，若承包公司与建设单若承包公司与建设单位签订承包合同，就适用建筑业位签

3、订承包合同，就适用建筑业3 3的税率；若不的税率；若不签订承包合同，则适用服务业签订承包合同，则适用服务业5 5的税率。的税率。适用税率的不同，为进行税收筹划提供了很好的契机。 案例：案例：建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费用。试问A企业的营业税是多少？ A应纳营业税（适用服务业税率）为： 10万元55000元 若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，合同金额为210万元。然后，A再把该工程转包给C.完工后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴纳营业税（

4、适用建筑业税率）：（210万元200万元）33000元。 于是，通过筹划，A可少缴2000元的税款。 2 2、利用境外子公司进行筹划 外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。 案例：案例：B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元 A应纳的营业税为：100万33万元 若若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司的子公司C，然后，让，然后，让C与

5、与B签订设计合同。签订设计合同。终了之后，终了之后，B付给付给C设计费设计费100万元。依据有万元。依据有关规定，在这种情况下，关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元万元的税款的税款 。 税法规定：税法规定： （1）运输企业自中国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。 （2）联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、损装费等费用后的余额。 案例：案例：某物流

6、公司是一个集仓储、运输为一体纳入试点的大型物流企业并且为开票纳税人，2011年该公司的总收入为4 000万元，其中提供运输收入为1 400万元，提供仓储和其他业务的收入为2 600万元。 思路：提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。因此，对于那些纳入试点的进行多种经营的物流企业来说，如果分别核算运输、整理、仓储、包装等业务可以将税率低的运输业务按照3%税率纳税；如果没有分别核算则统一按照5%税率缴纳营业税。 未分开核算： 应缴纳的营业税为4 0005%=200（万元） 分开核算： 应交

7、营业税=14005%+26003%=148（万元） 少交了52万的营业税1.1.贷款业务营业额的税收筹划贷款业务营业额的税收筹划 贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种利息、罚息等）。 筹划方法为：降低利息率和隐匿贷款规模，再通过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款利息收入，达到节税的目的。【案例】【案例】 某银行2012年第一季度取得人民币贷款利息收入600 000元，取得美元贷款利息收入200 000美元, 营业税税率为5%（假设1美元=人民币6.2元） 该季度应纳营业税为： (600 000 + 200 0006.2) 5% 92 000（元） 假定该银行将贷款的一部分转为对企业的

8、投资从而减少了利息收入200 000元，以实际投资收益（按规定不需缴纳营业税）的形式获得补偿，则可节省营业税10 000元(200 0005%)。 需要注意的是，此筹划中要避免投资收益被税务机关认定为名义投资收益即固定利润或保底利润，否则仍然要补缴营业税。 计税依据：金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）的营业额就是手续费（佣金）收入。 营业税=（贷款利息-借款利息）税率 此项业务节税的关键在于提高借款利息收入，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。 例 A银行从B银行拆借1130万元人民币，转贷给某工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付给B银行利息2万元，则A银行该业务应

9、纳营业税为： （30 000-20 000）5%=500（元） 如果A银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息支付，使3万元利息收入变为2.5万元，使2万元利息支出变为2.5万元，其结果是差额为零，减少税款500元。企业再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。 银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。 其应纳税额计算公式如下： 营业税=银行各业务手续费收入税率 例 某银行某季度共取得结算业务手续费收入为30万元，则该项业务应纳营业税为： 300 0005%=15 000（元） 此项收入的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。 保险业实行分保险的，以全部保费收入

10、减去付给分包人的保费后的余额为初保业务的计税依据。 保险业的收入部分为营业额，税收是其成本的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一部分支出。如果保险公司能够减少保险理赔支出的比例，其税收筹划也应该认为是成功的。 【案例】：某境内保险公司想要承办财险业务，投保公司位于地震频发区，保费金额200万元。 方案一：直接投保 保险公司应就该项保险业务缴纳营业税：2005%10万元。经研究，该项保险风险较大，一旦地震发生，理赔支出可能使保险公司面临破产。 方案二：向境外大型保险公司办理分保险业务，保费金额160万元 该境内保险公司该笔保险业务应纳营业税（200160）5%2万元，扣缴境外保险公司应纳营业

11、税1605%8万元。 可以看出，方案二少交营业税8万元，保险业务的部分转出使得企业的风险也相应降低了，因为假如公司收取全部保费，一旦地震发生，可能使企业面临巨额的损失。但是，必须指出的是，企业做方案二的筹划会导致企业净收入相应减少，因此，企业需要在高风险与高税负、低税负与低风险、减少净收入中进行权衡。1.电信业务电信业务 计税依据：电信业务的应税营业额是指提供电报，电话，电传，电话机安装，电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。例：某电信公司为促销推出为期4个月的交话费赠手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元的话费，就可以得到一部市场价值为2800元的新款手机，所存话费在两年之内分

12、月返还消费者。活动推出后收到良好效果，截至活动结束共销售2000部手机。 按照税法规定，该电信公司收取的3600元话费应按邮电通信业税目缴纳营业税，适用3%的税率：36003%2000=216000（元）。该电信公司所赠送的手机应视同销售，依照有关税法规定其也应按邮电通信业税目缴纳营业税，适用3%的税率：28003%2000=168000（元）。在此次促销活动当中，该电信公司共计缴纳税款384000元（216000+168000=384000，其他税种忽略不计）。筹划后：消费者只要交存800元的话费，再购买一部价值2800元的手机，就可以获得两年免费通话服务。此种方式对于消费者来说，他们所支出

13、的费用是一样的。然而对于该电信公司而言，纳税却发生很大变化。该电信公司销售手机应缴纳的营业税为28003%2000=168000（元）。该电信公司收取话费所应缴纳的营业税为8003%2000=48000（元）。在此种促销方式下，该电信公司共计缴纳的税款为216000元（168000+48000=216000）。相比之下，在第二种促销方式中，电信公司少缴纳168000元税款。 计税依据:邮政业务的应税营业额是指从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。 案例：案例： 1.邮政业务收入（包括各种信函、包裹、汇兑等业务）共5万元。 2.发行纪念邮票

14、收入1万元。 3.报刊发行收入3万元。 4.电报、电传、长话收入4万元。 5.邮政储蓄收入2万元。 该邮局将以上业务统一核算。本月该邮局的会计被临时抽调，参加业务培训去了，新顶替的会计对业务不熟悉，计算应纳税额如下： （1）.邮政业务收入、发行纪念邮票收入和电报、电传、电话收入属于营业税的征税范围，所以本月应纳营业税额为（5+1+4）30.3万元。 （2）.报刊发行收入属于增值税的征税范围，本月应纳增值税额为3170.51万元。 （3）.邮政储蓄收入是邮局将吸收的存款存入银行所取得的利息收入，属于存款利息收入，属于利息税的征税范围，本月应纳利息税为2200.4万元。 分析： 该邮局计算的应纳税

15、额不正确。 首先，对邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊应征收营业税。邮政部门发行报刊，是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。与其他单位和个人发行报刊比较，表面上看好象没有什么区别，都属于货物销售行为。但考察其实质，却有根本的区别，表现为：邮政部门发行报刊是代理代理性质的性质的，是代理出版单位收订、投递和销售，取得的收入也只是代发行所取得的手续费性质收入，而其他单位和个人发行报刊却是经营行为经营行为，即出版单位与发行者是销售关系，发行者所取得的收入是经营报刊销售所取得的经营性收入。 其次，对邮政储蓄邮政储蓄应征收营业税。邮局按储蓄存款的统一利率支付储户利息，银行按高于储蓄存款

16、的利率支付邮局的利息，两个利息的差额差额就是邮局的邮政储蓄收入。 邮政储蓄实质上是邮政部门的一种代理业务，利差收入只不过是取得代理手续费收入的不同形式罢了，因此，邮政储蓄仍属于征收营业税的范围。 所以，该邮局的五项收入都属于营业税的征收范围，故本月营业税应纳税额为： （5+1+3+4+2）30.45万元。 案例案例:某体育局下属康健体育馆，可常年举办各种赛事，仅出租场地一项每月平均可获得场地费收入300万元，该体育馆按照5%的税率缴纳“服务业租赁业”营业税；体育馆每月场地设施折旧、日常维护管理人员费用等成本合计40万元。 营业税及附加=300*5%=15（万元） 所得税前利润=300-40-1

17、5=245（万元） 请你对该单位提出税收筹划方案？ 建议配备若干专业体育设施和器具，招聘一批体育专业裁判人员和场地管理人员、后勤人员，为各单位和个人组织各种体育活动并提供体育器材。经测算，每月设施折旧费、人工费用等成本增加到70万元，其组织体育活动并提供场所的营业额由300万增加到350万。该馆按照“文化体育业”税目缴纳3%营业税。 营业税及附加=350*3%=10.5（万元） 所得税前利润=350-70-10.5=269.5（万元） 营业税及附加减少4.5万元，收益增加24.5万元 娱乐业娱乐业 定义定义：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。征税范围征税范围：经营歌厅，舞厅，卡拉ok歌舞厅，

18、音 乐茶座，台球，高尔夫球，保龄球场，游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。计税依据计税依据： 1、娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费，台位费，点歌费，烟酒，饮料，茶水，鲜花，小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 2、高尔夫俱乐部所收取的会员费收入，游览场所内的游艺活动的收费等都应包括在娱乐业的应税营业额中。 3、娱乐业的纳税人兼营营业税的其他税目的业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额进行分别核算，不能分别核算的，应从高适用税率。 案例案例：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客

19、房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问，该宾馆该如何对其营业税进行筹划？ 1、如果宾馆未分别核算不同兼营项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为： （150+50+50）*20%=50（万元） 2、如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入适用各自税率分别核算应纳税额，将客房和餐厅收入并入服务业，该宾馆应纳营业税税额为： （150+50）*5%+50*20%=20（万元） 可节税：50-20=30（万元） 服务业服务业定义定义：是指利用设备，工具，场所，信息或技 能为社会提供服务的业务。征税范围征税范围：代理业，旅游

20、业，饮食业，旅店 业，仓储业，租赁业，广告业和其他服务业。计税依据计税依据：为纳税人从事各项服务业所取得的营业收入全额。 案例：案例：北京瑞祥展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，瑞祥公司在北京某展览馆成功地举办了一期金秋名优西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。其中，收到的200万元中的一半，即100万元要付给展览馆做租金。 1.分解前：中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：2005%10（万元） 2.如果减少环节，分解营业额，纳税情况就会发生变化。瑞祥展览公司举办展览

21、时，让客户分别缴费，瑞样公司收100万给客户开出发票，展览馆收100万，开出发票。分解以后，瑞祥公司此项业务应纳营业税税额就变为：1005%5（万元） 由此可得：瑞祥公司减少纳税5万元，而且对其他上、下游客户的收支、纳税均不产生影响。 转让无形资产转让无形资产定义定义：是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。征税范围征税范围：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。注：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为不征营业税。计税依据计税依据: :为转让无形资产所取得的转让额。具体包括：无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。转让方收取

22、货物或其他经济利益时，由税务机关核定其货币价值，以此作为计税依据。 案例案例：美昌实业公司是一家大型的国有企业。2009年7月，该公司的财务人员向总经理提交一份关于处理美丰化妆品有限责任公司的应收账款的报告。美丰公司欠美昌公司600万元货款，因为经营不善，无力偿还货款。于是，美丰公司决定用旗下的某著名化妆品品牌商标来抵偿货款。经过双方的协商，总经理决定接受这一方案，但公司并不需要这个化妆品品牌，于是决定转让出去。 五丰化妆品有限责任公司看中了这个化妆品品牌，决定以600万元的价格购买该商标。财务人员提出了两个处理方案：一是先过户，再转让；二是通过中介转让。 从纳税筹划的角度看，哪个方案对企业最

23、有利？ 1、 将商标过户后再转让，美昌公司需要缴纳营业税：6005%=30（万元） 城建税和教育费附加：30（7%+3%）=3（万元） 合计缴纳税费33万元。 2、美昌公司不将商标过户，而是作为一个中介人，将美丰公司的商标以600万元的价格直接转让给五丰公司。美丰公司收到款项以后，偿还美昌公司的600万元的货款。由于美昌公司并没有参与其中的交易，所以不用缴纳营业税，比方案一节省税费33万元。 案例案例1 1 某装饰材料公司是增值税小规模纳税人，主要从事装饰装修材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该公司对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5

24、万元，该公司应做何种税收筹划减轻税负？（增值税税率为4，营业税税率为3。） 不分开核算不分开核算： 应纳增值税（145）（14）40.73（万元） 分开核算：分开核算： 应纳增值税14（14）40.54（万元） 应纳营业税530.15（万元） 税负合计：0.540.150.69（万元） 所以分开核算可以节税0.04万元（0.730.69） 由此可以看出：由此可以看出： 增值税的含税征收率0.73191003.84，而营业税税率为3，营业税税率低于增值税含税征收率，选择分开核算有利，反之则选择不分开核算有利。 营业税税法规定：营业税税法规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行

25、为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 纳税人的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。案例案例2 2 某连锁超市商业公司销售空调器1000台，不含税销售额250万元，当月可抵扣进项税额40万元；同时为客户提供上门安装业务，收取安装费23.4万元。 解：解：按税法规定，销售空调器属于增值税的范围，取得的安装费属于营业税中建筑业税目的

26、纳税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但该项销售行为所销售的空调器和收取的安装费又是因同一项销售业务而发生的。因此该连锁超市商业公司的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该连锁超市商业公司是从事货物的批发、零售企业，故该连锁超市商业公司取得的安装费收入23.4万元，应并入空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。 应纳税额250+23.4（117%）17%405.9万元； 纳税筹划做法：该连锁超市商业公司把安装空调器的部门独立出来，并实行独立核算，这样，空调器的安装费就不再交纳增值税，改为交纳营业税。其应纳税款计算如下： 应纳税额25017%4023.43%2.50.73.2（万元） 与不进行纳税筹划相比可少交税款5.93.22.7（万元） 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或者构建物和销售其他土地附着物。销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 计税依据：计税依据：纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。 单独出售建筑