-筹资与投资循环审计

1、筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计注册一班第三组主要内容：筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环控制测试借款审计借款审计所有者权益审计所有者权益审计 金融资产审计金融资产审计筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环审计概述1. 1.什么是筹资活动？什么是筹资活动？2. 2.什么是投资活动？什么是投资活动？筹资与投资循环影响的交易和账户筹资与投资循环影响的交易和账户筹资与投资循环影响的交易筹资与投资循环影响的交易由筹资活动和投资活动的交易事项构成由筹资活动和投资活动的交易事项构成 筹资与投资循环影响的账户筹资与投资循环影响的账户交易性金融资产、应收股利、应

2、收利息、长期股权投资、交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、其他应付款、预计负债、长期借款等其他应付款、预计负债、长期借款等 重要凭证和会计记录重要凭证和会计记录 债券和股票债券和股票 债券契约债券契约 公司债券存根薄公司债券存根薄 借款合同或协议借款合同或协议 股东名册股东名册 保荐和承销协议保荐和承销协议 对外投资合同或协议对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）筹资与投资循环审计的范围筹资与投资

3、循环审计的范围筹资中的主要业务活动筹资中的主要业务活动 筹资申请筹资申请 授权批准授权批准 取得资金取得资金 计算利息和股利计算利息和股利 还本付息还本付息投资中的主要业务活动投资中的主要业务活动 投资可行性研究投资可行性研究 授权授权 支付资金支付资金 取得投资收益取得投资收益 处置或收回投资处置或收回投资筹资与投资循环审计目标筹资与投资循环审计目标2. 2.什么是投资审计的目标？什么是投资审计的目标？1. 1.什么是筹资审计的目标？什么是筹资审计的目标？筹资审计目标筹资审计目标 确定各股东权益项目及借确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规在

4、，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批部交易是否已得到授权批准，记录是否完整准，记录是否完整确定与筹资相关的全部交确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理并予以适当的会计处理验证发行在外的股份数额、验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本库藏股份数额及已缴股本数额的正确性数额的正确性验证资本公积、盈余公积、验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性未分配利润计算的正确性验证股利和利息支出的适验证股利和利息支出的适当性当性确定股东权益和借款事项确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是在

5、资产负债表上的表述是否公允、适当否公允、适当投资审计的目标投资审计的目标确认投资是否存在确认投资是否存在确认投资是否归被审计确认投资是否归被审计单位所有单位所有确认投资的增减变动及确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记其收益（或损失）的记录是否完整录是否完整确认投资的计价方法确认投资的计价方法（成本法或权益法）是（成本法或权益法）是否正确否正确确认投资的年末余额是确认投资的年末余额是否正确否正确1. 1.确认投资在会计报表上确认投资在会计报表上的披露是否恰当的披露是否恰当筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环控制测试1. 1. 内部控制和内部控制测试内部控制和内部控制测试（1 1）筹资活动的内

6、部控制和控制测试）筹资活动的内部控制和控制测试 应付债券的内部控制制度的主要内容应付债券的内部控制制度的主要内容 A A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权； B B 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件； C C 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人 合法权益的权利；合法权益的权利； D D 每种债券发行都必须签订债券契约；每种债券发行都必须签订债券契约； E E 债券的承销或包销必须签订有关

7、协议；债券的承销或包销必须签订有关协议； F F 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行； G G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符； 若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； H H 未发行的债券必须有专人负责；未发行的债券必须有专人负责； I I 债券的购回要有正式的授权程序。债券的购回要有正式的授权程序。如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定

8、直接进行实质性测试测试应付债券的内部控制测试应付债券的内部控制测试 A A 了解应付债券内部控制制度了解应付债券内部控制制度 a a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行; ; b b 债券发行是否履行审批手续债券发行是否履行审批手续; ; c c 发行债券的收入是否立即存入银行发行债券的收入是否立即存入银行; ; d d 是否按照契约的规定及时支付利息；是否按照契约的规定及时支付利息； e e 是否将应付债券记入恰当的账户；是否将应付债券记入恰当的账户； f f 债券持有人明细账是否定期核对；债券持有人明细账是否定期核对； g g 债券

9、持有人明细账是否指定专人妥善保管；债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； h h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 B测试应付债券内部控制测试应付债券内部控制 针对上述的针对上述的a ha h项内控进行测试，项内控进行测试，e e项还包括债券入账项还包括债券入账 和债券溢（折）价的会计处理。和债券溢（折）价的会计处理。 C C 分析评价应付债券内部控制。分析评价应付债券内部控制。（2 2）投资活动的内部控制和控制测试）投资活动的内部控制和控制测试 投资内部控制的主要内容投资内部控制的主要内容 A A 合理的职责分工合理的职责分工 B B 健全的资

10、产保管制度健全的资产保管制度 C C 详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度 D D 严格的记名登记制度严格的记名登记制度 E E 完善的定期盘点制度完善的定期盘点制度 投资的内部测试内容投资的内部测试内容 A A 了解投资内部控制制度；了解投资内部控制制度； B B 进行简易抽查；进行简易抽查； C C 审阅内部盘核报告；审阅内部盘核报告； D D 分析企业投资业务管理报告；分析企业投资业务管理报告； E E 评价长期投资内部控制制度。评价长期投资内部控制制度。 借款审计借款审计1. 1. 审计目标审计目标注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。注册会计师对于负债项目的审计，主要

11、是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。（1 1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；有效且一贯遵守；（2 2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；记录完毕，有无遗漏；（3 3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存

12、在，是否为被审计单位所承担；是否为被审计单位所承担；（4 4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；（5 5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；（6 6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。恰当。2. 2. 借款的实质性测试借款的实质性测试（1 1）借款实质性测试的主要内容）借款实质性测试的主要内容 （2 2）借款实质性测试的注意

13、事项）借款实质性测试的注意事项注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。和方法。一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。是重要的。债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。凭

14、证、抵押或担保契约等。为了确定为了确定“应付债券应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计师账户期末余额的真实性，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。项。 应付债券的实质性测试应付债券的实质性测试 取得或编

15、制应付债券取得或编制应付债券明细表明细表 审查企业债券业务是否审查企业债券业务是否真实与合法真实与合法 审查企业债券是否审查企业债券是否按期计提利息按期计提利息，溢价或折价是否在，溢价或折价是否在债券存续期间分期摊销债券存续期间分期摊销 审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备备查簿查簿中进行登记中进行登记 审查到期债券的审查到期债券的偿还偿还 1. 1.审查应付

16、债券在会计报表中的审查应付债券在会计报表中的披露披露是否充分是否充分 其他应付款的实质性测试其他应付款的实质性测试 获取或编制其他应付款获取或编制其他应付款明细表明细表，复核加计数是否正确，并，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证并注意这些凭证发生日期的合理性发生日期的合理性 判断选判断选择一定金额以上和异常

17、择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证证，并考虑向债权人发函询证 审核审核资产负债表日后的付款事项资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的，确定有无未及时入账的其他应付款其他应付款 检查检查长期未结长期未结的其他应付款项，并作妥善处理的其他应付款项，并作妥善处理 检查其他应付款中检查其他应付款中关联方关联方的余额是否正常，如数额较大或的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当批露批露1. 1.检查其他应付款的检查其他应付款的批露批露是否恰当是否恰当

18、 预计负债的实质性测试预计负债的实质性测试 获取或编制预计负债明细表获取或编制预计负债明细表 了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试向相关了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试向相关银行函证担保事项银行函证担保事项 对已涉诉已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判书对已涉诉已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判书 对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见法律顾问的法律意见 检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。1. 1.检查预计负债的披露是否恰当检查预计

19、负债的披露是否恰当 财务费用的实质性测试财务费用的实质性测试 获取或者编制财务费用获取或者编制财务费用明细表明细表 审查财务费用列支的审查财务费用列支的合法性合法性 根据借款合同、利息计算清单、银行对账单据，审查有关根据借款合同、利息计算清单、银行对账单据，审查有关借款费用的借款费用的计算计算是否准确是否准确 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了冲减了财务费用财务费用，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题的问题 查借款费用查借款费用处理处理是否正确是否正确 1. 1.审查财务费用的会计

20、报表审查财务费用的会计报表披露披露是否充分是否充分 管理费用的实质性测试管理费用的实质性测试 获取或编制管理费用明细表获取或编制管理费用明细表 检查期明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围检查期明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围 将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理应查明原因，必要时作适当处理 审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项目审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项目

21、有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整1. 1.检查管理费用的披露是否恰当检查管理费用的披露是否恰当 营业外收入的实质性测试营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性容的真实性和依据的充分性 检查营业外收入确认的会计处理是否正确，核对其账户记检查营业外收入确认的会计处理是否正确，核对

22、其账户记录，并追查相关原始凭证录，并追查相关原始凭证1. 1.检查营业外收入的披露是否恰当检查营业外收入的披露是否恰当 营业外支出的实质性测试营业外支出的实质性测试 获取或编制营业外支出明细表获取或编制营业外支出明细表 检查营业外支出的核算内容是否符合会计制度的规定检查营业外支出的核算内容是否符合会计制度的规定 对营业外支出的各项目相关账户记录核对相符，并追查至对营业外支出的各项目相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证相关原始凭证 对非常损失应详查有关资料、被审计单位实际损失和保险对非常损失应详查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确理赔情况及审批文

23、件，检查有关会计处理是否正确1. 1.检查营业外支出的批露是否恰当检查营业外支出的批露是否恰当 所得税费用的实质性测试所得税费用的实质性测试 将会计报表数与总账数核对将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的会计政策是否正确，前后期是否一致的会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本期所得税费用是否正确本期所得税费用是否正确1. 1.检查所得税费用的批露是否恰当检查所得税费用的批露是否恰当所有者权益审计所有者权益审计 如果注册会计师

24、能够对企业的资产和负债进行充分的审如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是，只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的

25、。对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。什么是审计目标？什么是审计目标？ 2. 2. 实质性测试实质性测试 （2 2）股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项）股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项通常股本不会发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩通常股本不会发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化。股和减资时发生变化。股本、实收资本明细表作为永久档案存档，股本、实收资本明细表作为永久档案存档，以供本年度和以以供本年度和以后年度检查股本时使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并后年度检查股本时使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对。与有关

26、的原始凭证和会计账目进行核对。实收资本的增减变动：实收资本的增减变动：A A 企业设立时，实际收到投资者的投资；企业设立时，实际收到投资者的投资；B B 企业增资扩股；企业增资扩股；C C 资本公积、盈余公积转赠资本；资本公积、盈余公积转赠资本；D D 减少资本。减少资本。企业减资，需要满足三个条件：企业减资，需要满足三个条件：A A应事先通知所有债权人，债权人无异议；应事先通知所有债权人，债权人无异议；B B经股东大会决议同意，并修改公司章程；经股东大会决议同意，并修改公司章程；C C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。注册会计师应

27、检查已发行的股票数量是否真实，是否均已注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实，是否均已收到股款或资产。我国目前股票发行和转让大都由企业委托收到股款或资产。我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行，由证券交易所和金融机构对发证券交易所和金融机构进行，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制。因为这些机构一般既了解行在外的股票数进行登记和控制。因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数，又掌握公司股东的个人记录以及股票公司发行股票的总数，又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况，故在审计时可采取向转让情况，故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证证券交易所和金融

28、机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、自己进行有行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，由于企业已关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，由于企业已在在股票登记簿和股东名单股票登记簿和股东名单上进行了记录，在进行股本审计时，上进行了记录，在进行股本审计时，可在检查这些记录的基础上，抽查其记录是否真实有据，和可在检查这些记录的基础上，抽查其记录是否真实有据，和对发行的股票存根，看其数额是否与股本账上数额相符。对发行的股票存根，

29、看其数额是否与股本账上数额相符。 （3）资本公积和盈余公积实质性测试程序 （4）未分配利润的实质性测试审查未分配利润的审查未分配利润的真实性真实性 ： 审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产、负债项目和关资产、负债项目和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科目，审计人员应着重审查利润分配的增加额，防止目，审计人员应着重审查利润分配的增加额，防止企业虚增未分配利润企业虚增未分配利润 审查未分配利润报表披露的正确性审查未分配利润报表披露的正确性金融资产审计金融资产审计企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。以公允企业初始确认金融资

30、产时，应当按照公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。对于其它类别的金融资关交易费用应当直接计入当期损益。对于其它类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支

31、付发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利率的组其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利率的组成部分。成部分。 金融资产的初始计量金融资产的初始计量金融资产的后续计量金融资产的后续计量 金融资产后续计量的原则金融资产后续计量的原则 1. 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

32、资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融资产时应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融资产时可能发生的交易费用。可能发生的交易费用。 2. 2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。计量。3. 3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。计量。 4. 4.可供出售的金融资产，应当按照公允价值计量，且不可供出售的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 实际利率法实际利率法实际利率法，是

33、指按照金融资产或金融负债（含一组金融实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。收入或利息费用的方法。（1 1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金

34、融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负

35、债在整可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。个合同期内的合同现金流量。 2. 2.摊余成本摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

36、）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本摊余成本= =初始入账价值初始入账价值- -已偿还的本金已偿还的本金累计摊销额累计摊销额- -减值减值损失损失= =期初的摊余成本期初的摊余成本- -已偿还的本金已偿还的本金+ +投资收益投资收益- -收回收回的利息的利息- -减值损失减值损失与投资相关项目：与投资相关项目： 交易性金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资 投资性房地产、应收利息、投资收益投资性房地产、应收利息、投资收益 应收股利、交易性金融负债应收股利、交易性金融负债一、交易性金融资产审计一、交易性金

37、融资产审计1 1、监盘或函证交易性金融资产、监盘或函证交易性金融资产 2 2、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。会计处理是否正确。 3 3、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的持有目的 4 4、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。证

38、是否完整合法，会计处理是否正确。5 5、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确 6 6、复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值、复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。是否合理，相关会计处理是否正确。7 7、披露、披露交易性金融资产相关会计处理交易性金融资产相关会计处理1、交易费用，记入“投资收益投资收益”账户的借方借方。2、买价中包含已经宣告但尚未发放的股利已经宣告但尚未发放的股利或已到已到 付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收 股利”或“应收利息”。二、可供出售金

39、融资产审计1 1、获取可供出售金融资产的对账单，与明细账核对，并、获取可供出售金融资产的对账单，与明细账核对，并检查会计处理是否正确检查会计处理是否正确 2 2、对期末结存的相关可供出售金融资产，向被审计单位、对期末结存的相关可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的核实其持有目的 3 3、向相关金融机构发函询证、向相关金融机构发函询证 4 4、抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其、抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确5 5、复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检、复核可供出售金融资产的期

40、末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确查会计处理是否正确6 6、已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回、已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。升时，检查其相关会计处理是否正确。 7 7、检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会、检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。额是否转入投资收益科目。8 8、复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据、复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否

41、正确是否充分，会计处理是否正确 9 9、检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率、检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。是否正确。1010、披露、披露 （一）企业取得持有至到期投资注意：注意：支付的价款中包含的交易费用，应计入“持有至到期投资-利息调整”。（注意和交易（注意和交易性金融资产对比）性金融资产对比）（二）后续计量（二）后续计量 （计算利息、计算投资收益、（计算利息、计算投资收益、摊销利息调整）摊销利息调整）1. 1.计算应收利息：计算应收利息：按年计息，按年付息，计入按年计息，按年付息，计入“应收利息应收利息”；按年计息，到期一次还本付息，计入按年计息，到期

42、一次还本付息，计入“持有至到期投持有至到期投资资应计利息应计利息”。计算方法相同，面值计算方法相同，面值票面利率票面利率2. 2.计算本期投资收益：计算本期投资收益：本期投资收益本期投资收益= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率摊余成本摊余成本初始确认金额（买价初始确认金额（买价+ +交易费用）已偿还交易费用）已偿还的本金减值损失的本金减值损失累计摊销额（累计摊销额（+ +投资收益应收利息）投资收益应收利息）可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动（一） 企业取得取得可供出售的金融资

43、产时，购买股票，应按其公允价值与交易费用交易费用之和入账。价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，计入“应收股利”中。（二）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值发生改变，要计入资本公积资本公积。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 （三）如果为债券投资 借：可供出售金融资产成本 （面值） 可供出售金融资产应计利息应收利息） 可供出售金融资产利息调整 （倒挤） 贷：银行存款（四）可供出售金融资产为债券投资时的计息计息和摊销摊销（同持有至到期投资） 借：可供出售金融资产应计利息 （面值票面利率）（到期一次还本付息）（到期一次还本付息） 应收利息 （面值票面利率）（分次付息一次还本）（分次付息一次还本） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整 （五）处置时，按可供出售金融资产账面价值转出，与取得价款之间的差额计入投资收益。同时，原来公允价值变动时计入资本公积的金额也要转入投资收