增值税会计核算与实务

1、增值税会计核算与实务 扬中市信达会计协会扬中市信达会计协会 方礼方礼全全 增值税会计的概念和特点增值税会计的概念和特点l税务会计的定义和职能：税务会计的定义和职能： 定义：以税法法律制度为依据，以货币为计量单位，定义：以税法法律制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是由、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是由税务与会计结合而形成的一门交叉学科。税务与会计结合而形成的一门交叉学科。 职能：税务会计的基本职能：税务会计的基本职能职能是对纳税人应纳税款的形是对纳税人应纳

2、税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。成、申报、缴纳进行反映和监督。增值税会计的概念和特点增值税会计的概念和特点l增值税会计的定义和特点：增值税会计的定义和特点： 定义：增值税会计是按照增值税条例、细则定义：增值税会计是按照增值税条例、细则及相关规范性文件规定的增值税相关政策，对及相关规范性文件规定的增值税相关政策，对纳税人增值税应纳税款的形成、申报、缴纳进纳税人增值税应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。行反映和监督的一种管理活动。增值税会计的概念和特点增值税会计的概念和特点l特点：特点：1、由于政策变化快，管理手段和方式的不断、由于政策变化快，管理手段和方式的不断创新，相

3、关会计处理的变化随之而动，由简入繁。创新，相关会计处理的变化随之而动，由简入繁。l2、当期应纳税款和查补税款以及当期已交税款和未、当期应纳税款和查补税款以及当期已交税款和未交税款从核算到申报采取了分离的方式，核算和申报交税款从核算到申报采取了分离的方式，核算和申报比较复杂。（设置未交增值税、增值税检查调整等二比较复杂。（设置未交增值税、增值税检查调整等二级科目进行核算）级科目进行核算）l3、对不同情形的进项税额分类管理使会计核算也相、对不同情形的进项税额分类管理使会计核算也相对复杂。（设置待抵扣进项税额二级科目进行核算）对复杂。（设置待抵扣进项税额二级科目进行核算）l4、一般纳税人纳税申报内容

4、项目多，勾稽关系比较、一般纳税人纳税申报内容项目多，勾稽关系比较复杂，正确申报率较低。复杂，正确申报率较低。内容提要l1、增值税会计核算的依据l2、增值税会计核算的账户设置l3、增值税一般纳税人会计核算的账务处理l4、小规模纳税人增值税会计核算的账务处理l5、新会计准则实施后增值税新旧处理方式比较l6、实际工作中应注意的几个问题一、增值税会计核算的依据l（一）进项税额的确认l按照增值税暂行条例规定：一般纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税（简称进项税额），可以从销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（简称销项税额）中抵扣，但必须取得以下凭证 ：l1增值税专用发票 l2海关进口增值税专用缴

5、款书 l3收购凭证（收购发票或销售发票）l4运费结算单据一、增值税会计核算的依据特别提醒：国税函【2009】 617号关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知l1、一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。一、增值税会计核算的依据l2、海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核

6、比对。l未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。一、增值税会计核算的依据l3、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 一、增值税会计核算的依据l4、增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在本通知第一条规定期限内，按照国家税务总局关于修订增值税专

7、用发票使用规定的通知（国税发【2006】156号 ）第28条及相关规定办理。l增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。一、增值税会计核算的依据l一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭

8、证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。l一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。l一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查一、增值税会计核算的依据l（二）销项税额的确认l根据增值

9、税暂行条例的规定，销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。l计算公式为：销项税额=销售额税率 一、增值税会计核算的依据l（二）销项税额的确认l1、销售收入的确认-正常销售情形收入的确认：l根据条例规定，销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括以下几项：l（1）向购买方收取的销项税额l（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税l（3）同时符合以下条件的代垫运输费用：l承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。l（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费

10、：l由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政l（5）销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 一、增值税会计核算的依据l1、销售收入的确认-视同销售情形收入的确认：l企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为。不能确认销售收入，但按税法规定，应视同对外销售处理。计算应交增值税。l细则第四条规定：单位或者个体工商户的行为，视同销售货物：l（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；l（

11、三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；l（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；l（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；l（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；l（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；l （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 一、增值税会计核算的依据l视同销售价格确定：l增值税暂行条例实施细则第16条规定：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（实施细则

12、第四条第（三）到（八）项）l（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）l属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。一、增值税会计核算的依据l2、纳税义务发生时间的确定-正常销售情形纳税义务发生时间的确认：l（1）中华人民共和国增值税暂行条例第19条对增值税纳税义务发生时间进行了明确：l（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。l（二）进口货物，为报关进口的当天。l增值税扣

13、缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。l特别注意的是：先开据发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天。 一、增值税会计核算的依据l（2）增值税实施细则第38条具体细化了纳税义务发生时间：l（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；l（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；l（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；l（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备

14、、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；l（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；l（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 一、增值税会计核算的依据l2 2、纳税义务发生时间的确定、纳税义务发生时间的确定-视同销售情视同销售情形纳税义务发生时间的确认：形纳税义务发生时间的确认：l增值税暂行条例实施细则第增值税暂行条例实施细则第3838条第（七）项条第（七）项规定：纳税人发生本细则第规定：纳税人发生本细则第4 4条第（三）项至条第（

15、三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。送的当天。一、增值税会计核算的依据l3、会计和税法在确认收入上的差异l差异主要在于会计在收入的确认与税法对增值税纳税义务发生时间的确认上 l会计规定：纳税人在销售商品时确认收入需同时满足5项条件方可确认收入实现，比如企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。一、增值税会计核算的依据l税法规定：增值税暂行条例对纳税义务发

16、生时间的确认一般性原则是销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。l从上述列举的情况比较，会计确认收入的原则是确定性原则和谨慎原则，而税法的纳税义务发生时间的确定主要是要保证税收收入的及时性，比会计的收入确认要更加严格。二、增值税会计核算的账户设置l一般纳税人应交的增值税，在“应交税费”（执行会计制度的企业“应交税金”）科目下设“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”、 “待抵扣进项税额”四个明细账户进行核算 二、增值税会计核算的账户设置l（一）应交增值税l“应交增值税”明细账户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付

17、的进项税额、实际已交纳的当期增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出和转出多交增值税；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。l为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细账户下设置“进项税额”、“已交税额”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等9个专栏。二、增值税会计核算的账户设置l（二）未交增值税l“未交增值税”明细账户的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税

18、、缴纳以前期间的欠交增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。二、增值税会计核算的账户设置l（三）增值税检查调整l根据关于印发的通知（国税发1998044号）规定，纳税人接受税务检查后需要进行调账的应按照以下规定进行账务处理：l增值税检查后的账务调整，应设立应交税金-增值税检查调整专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。二、增值税会计核算的账户设置l（四）待抵扣进项税金（四

19、）待抵扣进项税金l根据根据国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先先比对，后抵扣比对，后抵扣”有关管理问题的通知有关管理问题的通知（国税发明电（国税发明电200451号），号），国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发的通知的通知（国税发（国税发201040号）规定，辅导期一般纳税人设立号）规定，辅导期一般纳税人设立“应交税应交税金金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目。用于核算辅导期一明细科目。用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票抵扣联

20、、海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票等进项税额。票等进项税额。三、增值税一般纳税人会计处理l（一）国内采购货物的增值税会计处理 l企业国内采购的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，做如下账务处理：l借：材料采购（按计划成本计价）l 原材料（按实际成本计价）l 库存商品l 制造费用（购入直接领用）l 管理费用（购入直接领用）l 销售费用（购入直接领用）l 其他业务成本（购入直接领用）l 应交税费应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款l 应付账款(应付票据)l购入货物发生的退货，作相反的会计分录 三、增值税一般纳税人会计处理l注意：按照规定，企业购进货物或应税劳务，按照规定，企业购进货

21、物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入务所支付的增值税不能记入“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”账户，而要记入购入货账户，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。物或应税劳务的成本中。三、增值税一般纳税人会计处理l（二）购入货物取得普通发票的会计处理 l

22、一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。账务处理如下：l借：材料采购（按计划成本计价）l 原材料（按实际成本计价）l 库存商品l 制造费用（购入直接领用）l 管理费用（购入直接领用）l 销售费用（购入直接领用）l 其他业务成本（购入直接领用）l 贷：银行存款、应付票据、应付账款 三、增值税一般纳税人会计处理l（三）购入固定资产的增值税会计处理l根据增值税暂行条例及其实施细则、关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税【2009】113号）等规定，对企业外购取得增值税专用发票且符合进项税额抵扣的固定资产，账务

23、处理如下：l借：固定资产（买价、运费、安装调试费）l 应交税费应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款、应付账款l对于未取得增值税专用发票，或取得进项抵扣凭证但不符合抵扣条件的，其增值税额计入固定资产成本。三、增值税一般纳税人会计处理l（四）购进免税农产品的增值税会计处理 l企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，做如下账务处理：l借：材料采购（按计划成本计价）l 原材料（按实际成本计价）l 库存商品l 应交税费应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款（实际支付的价款）l 应付账款（应付的价款） 三、增值税一般纳税人会计处理l（五）购入货物及接受应税劳务用于非应税项目

24、或免税项目的会计处理l企业购入货物及接受应税劳务时直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。账务处理如下：l借：在建工程（成本和进项税额）l 固定资产（成本和进项税额）l 生产成本（免税项目“生产成本”）（成本和进项税额）l 制造费用（免税项目“制造费用”）（成本和进项税额）l 管理费用（免税项目“管理费用”）（成本和进项税额）l 销售费用（免税项目“销售费用”）（成本和进项税额）l 其他业务成本（免税项目“其他业务成本”）（成本和进项税额）l 应付职工薪酬等账户（成本和进项税额）l 贷：银行存款等账户（成

25、本和进项税额）l企业购入货物及接受应税劳务取得增值税专票且认证抵扣时，作进项转出三、增值税一般纳税人会计处理l（六）货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理（六）货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理l企业购进的货物和劳务，在产品、产成品发生非正常损失；以及企业购进的货物和劳务，在产品、产成品发生非正常损失；以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关账户，做购进货物改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关账户，做如下账务处理：如下账务处理：l借：待处理财产损溢（成本和转出的进项税额）借：待处理财产损溢（成本和转出的进项税额）l在建工程（成本和转出的进项税额）在建工程（成本和转出的进

26、项税额）l固定资产（成本和转出的进项税额）固定资产（成本和转出的进项税额）l应付职工薪酬等账户（成本和转出的进项税额）应付职工薪酬等账户（成本和转出的进项税额）l贷：存货类账户（成本）贷：存货类账户（成本）l应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）三、增值税一般纳税人会计处理l（七）接受捐赠转入货物的增值税会计处理（七）接受捐赠转入货物的增值税会计处理l1取得增值税专用发票的：取得增值税专用发票的：l借借: 固定资产（确认的固定资产价值的）固定资产（确认的固定资产价值的）l借：原材料借：原材料(捐赠货物的价值捐赠货物的价值)l应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应

27、交增值税（进项税额）l贷：营业外收入（价税合计）贷：营业外收入（价税合计）l2、未取得增值税专用发票的：、未取得增值税专用发票的：l借借: 原材料原材料(确认的价值确认的价值)l 固定资产固定资产l贷：营业外收入（确认的价值）贷：营业外收入（确认的价值）三、增值税一般纳税人会计处理l（八）接受投资转入货物的增值税会计处理（八）接受投资转入货物的增值税会计处理l1取得增值税专用发票的：取得增值税专用发票的：l借借: 原材料原材料(确认的投资货物价值确认的投资货物价值)（不含税）（不含税）l固定资产（确认的固定资产价值）固定资产（确认的固定资产价值）l应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

28、税（进项税额）l 贷：实收资本（价税合计）贷：实收资本（价税合计）l2、未取得增值税专用发票的：、未取得增值税专用发票的：l借借: 原材料原材料(确认的投资货物价值确认的投资货物价值)l固定资产固定资产l贷：实收资本（确认的投资货物价值）贷：实收资本（确认的投资货物价值）三、增值税一般纳税人会计处理l（九）接受应税劳务的增值税会计处理（九）接受应税劳务的增值税会计处理l企业接受应税劳务（取得增值税专用发票），会计处理如下：企业接受应税劳务（取得增值税专用发票），会计处理如下：l借：其他业务成本（增值税专用发票借：其他业务成本（增值税专用发票“金额金额”栏）栏）l 制造费用（增值税专用发票制造费

29、用（增值税专用发票“金额金额”栏）栏）l 委托加工物资（增值税专用发票委托加工物资（增值税专用发票“金额金额”栏）栏）l 销售费用（增值税专用发票销售费用（增值税专用发票“金额金额”栏）栏）l 管理费用（增值税专用发票管理费用（增值税专用发票“金额金额”栏）栏）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款（价税合计）贷：银行存款（价税合计）l 现金（价税合计）现金（价税合计）l 应付账款（价税合计）应付账款（价税合计）三、增值税一般纳税人会计处理l（十）一般性销售货物的会计处理（十）一般性销售货物的会计处理l1、直接收款方式销售货物或提供应税劳务的、直接收款

30、方式销售货物或提供应税劳务的会计处理会计处理l借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等l 贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入l 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l2、买一赠一或随货赠送的会计处理、买一赠一或随货赠送的会计处理l借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等l 贷：主营业务收入（将实际收取的销售收入按公允贷：主营业务收入（将实际收取的销售收入按公允价格在销售货物及赠送货物之间进行分摊，分别反映价格在销售货物及赠送货物之间进行分摊，分别反映销售收入）销

31、售收入）l 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l转成本时：转成本时：l借：主营业务成本借：主营业务成本l 销售费用销售费用l 贷：产成品、库存商品等贷：产成品、库存商品等三、增值税一般纳税人会计处理l（十一）平销行为的会计处理（十一）平销行为的会计处理l对商业企业向供货方收取的与商品销售数量、销售额挂钩的各种对商业企业向供货方收取的与商品销售数量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额。分为现金或实物返利。两者区别在于能否抵扣增值税，但都要。分为现金或实物返利。两者区别在于能否抵

32、扣增值税，但都要冲减主营业务成本，缴纳同样的所得税。冲减主营业务成本，缴纳同样的所得税。l会计处理如下：会计处理如下：l（1）现金返利）现金返利l借：银行存款借：银行存款l 贷：主营业务成本贷：主营业务成本l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）三、增值税一般纳税人会计处理l（2）实物返利）实物返利l开具专用发票处理：开具专用发票处理：l借：库存商品借：库存商品l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：主营业务成本贷：主营业务成本l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）l不开具专用发票处理：不开具专用

33、发票处理：l借：库存商品借：库存商品l 贷：主营业务成本贷：主营业务成本l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）三、增值税一般纳税人会计处理l（十二）赊销和分期收款方式销售货物的会计处理（十二）赊销和分期收款方式销售货物的会计处理l企业采用赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为企业采用赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为“按合按合同约定的收款日期当天同约定的收款日期当天”，会计处理如下：，会计处理如下：l发出商品时：发出商品时：l借：长期应收款借：长期应收款l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入l同时结转成本：同时结转成本：l借：主营业务成本

34、借：主营业务成本l 贷：库存商品贷：库存商品l约定收款日期：约定收款日期：l借：银行存款借：银行存款l 贷：长期应收款贷：长期应收款l 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l（十三）视同销售的会计处理 l1 1将货物交付他人代销的会计处理将货物交付他人代销的会计处理 l（1）受托方作为购销处理的，不涉及手续费的问题）受托方作为购销处理的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受，企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，做如下账务处理：托方开具专用发票，做如下账务处理：l借：银行存款（价税合计）借：

35、银行存款（价税合计）l应收账款等账户（价税合计）应收账款等账户（价税合计）l贷：主营业务收入（不含税售价）贷：主营业务收入（不含税售价）l应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l（2）受托方不作为购销处理只收取代销手续）受托方不作为购销处理只收取代销手续费的，企业应在收到受托方销清单时，为受托费的，企业应在收到受托方销清单时，为受托方开具专用发票，做如下账务处理：方开具专用发票，做如下账务处理：l借：银行存款（价税合计）借：银行存款（价税合计）l应收账款等账户（价税合计）应收账款等账户（价税合计）l销售费用（手续费金额）销售费用（手续费金额）l

36、贷：主营业务收入（不含税售价）贷：主营业务收入（不含税售价）l应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l2销售代销货物的会计处理l（1）企业将销售代销货物作为购销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票，做如下账务处理：l借：银行存款（价税合计）l应收账款等账户（价税合计）l贷：主营业务收入（不含税售价）l应交税费应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l（2 2）企业销售代销货物不作为购销处理，货物出售）企业销售代销货物不作为购销处理，货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货后，扣除手续费，余款如数

37、归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票，做如下账务处理：物时，为购货方开具专用发票，做如下账务处理：l借：银行存款（价税合计）借：银行存款（价税合计）l 应收账款等账户（价税合计）应收账款等账户（价税合计）l 贷：应付账款等账户（不含税售价）贷：应付账款等账户（不含税售价）l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l3自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理l借：在建工程（同类货物的成本价和销项税额）借：在建工程（同类货物的成本价和销项税额）l固定资产等账户（同类货物的成本价和销项税额）固定

38、资产等账户（同类货物的成本价和销项税额）l贷：存货类账户（成本价）贷：存货类账户（成本价）l应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l如：水泥厂将自产水泥用于修建房屋，成本价如：水泥厂将自产水泥用于修建房屋，成本价300万万元，市场价元，市场价400万元。万元。l借：在建工程借：在建工程 368万万l 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68万万l 产成品产成品 300万万三、增值税一般纳税人会计处理l4自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理l借：营业外支出等账户（同类货物的成本 价和销项税额）l 贷：存货类账户（成本价）l 应交

39、税费应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l5 5自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的会计处理他单位或个体经营者的会计处理l由于外购和自产的计价方式不同，投资要分两种情形进行处理。由于外购和自产的计价方式不同，投资要分两种情形进行处理。l（1）企业将自产和委托加工的货物作为投资，提供给其他单位）企业将自产和委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，账务处理如下：或个体经营者，账务处理如下：l借：长期股权投资（市场销售价和销项税额）借：长期股权投资（市场销售价和销项税额）l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

40、l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l借：主营业务成本借：主营业务成本l 贷：存货类账户（成本价）贷：存货类账户（成本价）三、增值税一般纳税人会计处理l（2）企业将外购的货物作为投资，提供给其）企业将外购的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，账务处理如下：他单位或个体经营者，账务处理如下：l借：长期股权投资（购进成本价和销项税额）借：长期股权投资（购进成本价和销项税额）l 贷：存货类账户（购进成本价）贷：存货类账户（购进成本价）l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l6企业将自产、委托加工或购买货物分配给企

41、业将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者的会计处理。股东或投资者的会计处理。l借：应付利润、应付股利等（市场销售价和销借：应付利润、应付股利等（市场销售价和销项税额）项税额）l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l借：主营业务成本借：主营业务成本l 贷：存货类账户（成本价）贷：存货类账户（成本价）三、增值税一般纳税人会计处理l7 7自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理会计处理 l借：应付职工薪酬等账户（同类货物的成本价借：应付职工薪酬等账户（同类货物的成本价和销项税额）和

42、销项税额）l贷：存货类账户（成本价）贷：存货类账户（成本价）l应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l（十四）包装物缴纳增值税的会计处理（十四）包装物缴纳增值税的会计处理l1随同产品出售但单独计价的包装物，会计处理如随同产品出售但单独计价的包装物，会计处理如下：下：l借：银行存款（价税合计）借：银行存款（价税合计）l现金（价税合计）现金（价税合计）l应收账款（价税合计）应收账款（价税合计）l其他应收款（价税合计）其他应收款（价税合计）l贷：其他业务收入（价款）贷：其他业务收入（价款）l应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

43、三、增值税一般纳税人会计处理l2逾期未退还包装物没收的押金，会计处理逾期未退还包装物没收的押金，会计处理如下：如下：l借：其他应付款（没收的押金）借：其他应付款（没收的押金）l 贷：其他业务收入（没收的不含税押金收贷：其他业务收入（没收的不含税押金收入）入）l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、增值税一般纳税人会计处理l（十五）出口退税的会计处理l有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理： l1 实行“免、抵、退”办法的生产企业l（1）按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，账务处理如下：l借：主营业务成本l 贷：应交税费应交

44、增值税（进项税额转出）l（2）按规定计算的当期应予抵扣的税额，账务处理如下：l借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）l 贷：应交税费应交增值税（出口退税）三、增值税一般纳税人会计处理l（3）应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，账务处理如下：l借：其他应收款 应收出口退税l 贷：应交税费应交增值税（出口退税）l（4）收到退回的税款时，账务处理如下：l借：银行存款l 贷：其他应收款 应收出口退税三、增值税一般纳税人会计处理l2未实行“免、抵、退”办法的企业l（1）货物出口销售时，账务处理如下：l借：应收账款（当期出口货物应收的款项）l 其他应收款 应收出口退税

45、（按规定计算的应收出口退税）l 主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）l 贷：主营业务收入（当期出口货物实现的销售收入）l 应交税费应交增值税（出口退税）（按规定计算的增值税）l（2）收到退回的税款时，账务处理如下l借：银行存款l 贷：其他应收款 应收出口退税三、增值税一般纳税人会计处理l（十六）进口货物的增值税会计处理l企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，账务处理如下：l借：材料采购（进口货物应计入采购成本的金额）l 库存商品（进口货物应计入采购成本的金额）l 原材料（进口货物应计入采购成本的金额）l 固定资产l 应交税费应交增值税（进项税额）（海关完税凭证上注明的税额

46、）l 贷：银行存款（应付或实际支付的金额）l 应付账款（应付或实际支付的金额）三、增值税一般纳税人会计处理l（十七）缴纳增值税的会计处理（十七）缴纳增值税的会计处理l1、企业上缴当月增值税时，账务处理如下：、企业上缴当月增值税时，账务处理如下：l借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）l 贷：银行存款贷：银行存款l收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录：收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录：l借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）（红字）应交增值税（已交税金）（红字）l 贷：银行存款（红字）贷：银行存款（红字）l2、企业上缴以前月份增值税时，账务处理如下：

47、、企业上缴以前月份增值税时，账务处理如下：l借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税l 贷：银行存款贷：银行存款三、增值税一般纳税人会计处理l注意：企业可以根据业务需要，选择使用二级、三级会计科目。如企业无欠税、无留抵抵欠、无预交等特殊业务，可在“应交税费”下只设置“应交增值税”科目。当企业交纳增值税时l借：应交税费-应交增值税（已交税金）l 贷：银行存款l“应交税费-应交增值税”贷方余额反映企业尚未交纳增值税，借方余额反映企业留抵税金。三、增值税一般纳税人会计处理l（十八）转出多交增值税和未交增值税的会计处理 l1月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税时，账务处理如下：l借：应交税费一

48、应交增值税（转出未交增值税）l贷：应交税费未交增值税l2当月多交增值税时，账务处理如下：l借：应交税费未交增值税l贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）l结转后，“应交税费应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”账户的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。三、增值税一般纳税人会计处理l（十九）减免及返还增值税的会计处理（十九）减免及返还增值税的会计处理l1 1对于直接减免的增值税，账务处理如下：对于直接减免的增值税，账务处理如下：l借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）l 贷：营业外收入（执行会计准则企业）贷

49、：营业外收入（执行会计准则企业）l 补贴收入（执行会计制度企业）补贴收入（执行会计制度企业）l2 2对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，账务处理如下：后返还的增值税，账务处理如下：l借：银行存款借：银行存款l 贷：营业外收入（执行会计准则企业）贷：营业外收入（执行会计准则企业）l 补贴收入（执行会计制度企业补贴收入（执行会计制度企业 ）四、小规模纳税人增值税会计处理 l（一）购入货物或接受应税劳务的会计处理购入货物或接受应税劳务的会计处理l借：材料采购（支付的全部价款和增值税）借：材料采购（支付的全部价款和增值税）l 原材料原材料

50、l 制造费用制造费用l 管理费用管理费用l 销售费用销售费用l 其他业务成本其他业务成本l 贷：银行存款（支付的全部价款和增值税）贷：银行存款（支付的全部价款和增值税）l 现金现金l 应付账款应付账款l 应付票据应付票据四、小规模纳税人增值税会计处理l（二）销售货物或提供应税劳务的会计处理（二）销售货物或提供应税劳务的会计处理l借：银行存款（价税合计）借：银行存款（价税合计）l 应收账款（价税合计）应收账款（价税合计）l 应收票据（价税合计）应收票据（价税合计）l 其他应收款（价税合计）其他应收款（价税合计）l 贷：主营业务收入（价款）贷：主营业务收入（价款）l 其他业务收入（价款）其他业务收

51、入（价款）l 应交税费应交税费应交增值税（按规定收取的增值应交增值税（按规定收取的增值税额）税额）l发生的销货退回，作相反的会计分录。发生的销货退回，作相反的会计分录。 四、小规模纳税人增值税会计处理l（三）缴纳增值税款的会计处理l1.小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，账务处理如下：l借：应交税费应交增值税l 贷：银行存款l2.收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。l借：应交税费应交增值税（红字）l 贷：银行存款（红字）五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较l我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。新会计准则

52、体系由1项基本准则和38项具体会计准则组成，其中基本会计准则根据1992年财政部发布的企业会计准则和企业财务通则进行的修改，16项具体会计准则是在2005年前已经颁布的具体会计准则的基础上，进行了修改和完善，22项具体会计准则为全新的。 五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较l（一）增值税会计科目的变化l1、总账科目的变化l 增值税原来在“应交税金应交增值税”科目下进行核算；新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费应交增值税”明细科目下进行核算。五、新准则实施后增

53、值税会计新旧处理方式比较l2、增值税下各明细栏目设置的变化l过去在“应交税金应交增值税”明细科目下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目；l目前，“应交税费应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细栏目对增值税进行核算，明细科目相比原来有所减少。五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较l（二）视同销售会计处理的变化 l原来对于视同销售的处理是：按照产品、商品或材料的成本结转成本，按照计税价格(或市场售价

54、)核算增值税，不核算收入；l新的处理规定是与销售做同样的处理，即确认收入，同时结转成本。下面举例说明关于视同销售行为新旧会计核算的差异。五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较l例例1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200万万元，市场售价为元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。l旧的会计处理为：旧的会计处理为：l借：应付工资借：应付工资 2510000l贷：库存商品贷：库存商品 2000000l应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

55、税额） 510000l新准则体系下的会计处理为：新准则体系下的会计处理为：l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3510000l贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000l应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 510000l借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000l贷：库存商品贷：库存商品 2000000五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较l在视同销售行为中，改变前后增值税的计算与在视同销售行为中，改变前后增值税的计算与核算并未有实质性的变化，而是收入确认与否核算并未有实质性的变化，而是收入确认与否的变化。新的准则体系下要对视同销售行为确的变化。新的准则体

56、系下要对视同销售行为确认收入、成本，核算利润，会影响所得税的计认收入、成本，核算利润，会影响所得税的计算与缴纳。算与缴纳。五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较l（三）增值税月末与缴纳时会计核算的变化l会计制度将增值税分为两部分，一部分为应交增值税；另一部分为未交增值税。月末要将未交或多交的增值税转入未交增值税中。在缴纳时，区分是缴纳本月的增值税还是其他期的增值税。本月缴纳本月的增值税，借记“应交税金应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”等科目；本月尚未缴纳或多交的增值税转入未交增值税中：若为应缴纳而尚未缴纳的增值税，借记“应交税金应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税金

57、未交增值税”科目；若为多交的增值税，则借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“应交税金应交增值税(转出多交增值税)”科目；本月缴纳上期的增值税，借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较l（三）增值税缴纳时会计核算的变化l新准则体系下，不再包括未交增值税部分，在缴纳时也不再区分是本期还是上期的增值税，一律在“应交税费应交增值税（已交税金）”科目中核算。 五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较l例例2 2：甲公司：甲公司20072007年年5 5月份缴纳增值税共月份缴纳增值税共500500，000000元，其中应缴增值税额为元，其中应缴增

58、值税额为600600，000000元；元；20072007年年6 6月缴纳增值税月缴纳增值税800800，000000元，其中本月应交增值税额为元，其中本月应交增值税额为600600，000000元，上月应交增值税额为元，上月应交增值税额为100100，000000元，多交了增值税元，多交了增值税100100，000000元。元。l旧的会计处理：旧的会计处理：20072007年年5 5月份：月份：l借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) 500) 500，000000l贷：银行存款贷：银行存款 500500，000000l借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值

59、税( (转出未交增值税转出未交增值税) 100) 100，000000l贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税 100100，000000l20072007年年6 6月份：月份：l借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 700700，000000l应交税金应交税金未交增值税未交增值税 100100，000000l贷：银行存款贷：银行存款 800800，000000l借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 100100，000000l贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税( (转出多交增值税转出多交增值税) 100) 100，000000l五、新准

60、则实施后增值税会计新旧处理方式比较l而新的会计处理如下:l2007年5月份：l借：应交税费应交增值税(已交税金) 500，000l贷：银行存款 500，000l2007年6月份：l借：应交税费应交增值税(已交税金) 800，000l贷：银行存款 800，000六、实际工作中应注意的几个问题六、实际工作中应注意的几个问题l（一）预收账款并开具发票的处理l根据条例十九条规定，先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。在实际社会经济活动中，比较常见的商业企业的预付卡处理问题，在财务处理中要特别注意将销售收入的实现与纳税义务发生时间进行区分。 六、实际工作中应注意的几个问题六、实际工作中应注意的