审计学第一章审计与鉴证概论

1、整理整理ppt整理整理ppt 第一章第一章 总论总论n教学目标：教学目标： 1 1知识目标：知识目标： （1 1）了解审计的产生与发展，审计的工作和任务；）了解审计的产生与发展，审计的工作和任务； （2 2）掌握审计的定义、审计与会计的关系；）掌握审计的定义、审计与会计的关系； （3 3）理解和掌握审计的对象和目的、审计的职能作）理解和掌握审计的对象和目的、审计的职能作用。用。 . .能力目标：能力目标： 引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。的基本理论和分析判断能力。整理整理pptn教学重点：教学重点： （1 1）审计的涵义

2、；）审计的涵义； （2 2）审计对象和目的）审计对象和目的; ; （3 3）审计的职能与作用。）审计的职能与作用。n教学难点：教学难点： （1 1）审计与会计的关系；）审计与会计的关系； （2 2）审计的职能）审计的职能整理整理ppt 第一节第一节 审计的概念审计的概念 问题的提出： （）审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查的内容？（）怎样审查？ 什么是审计？什么是审计？整理整理ppt审计的定义审计的定义（领会）（领会）n审计是由国家或接受委托的专职机构和人员，审计是由国家或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论、运用依照国家法规、审计准则和会计理论、运用专门的方法，对被

3、审计单位的财政、财政收专门的方法，对被审计单位的财政、财政收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督、正确性、合规性、效益性进行审查和监督、评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法规，改善经营管理、提高经济效益的一经法规，改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。项独立性的经济监督活动。整理整理ppt审计定义包含的内容审计定义包含的内容（识记）（识记）n审计的主体。n审计的授权者n审计的客体n审计依据n审计的目的n审计的本质整理整理pptn上述审计概念包含了以下要素：上述

4、审计概念包含了以下要素：1审计的主体是审计的主体是“专职机构或人员专职机构或人员”2审计的客体是审计的客体是“被审计单位被审计单位”3审计关系由审计关系由“接受委托或根据授权接受委托或根据授权”形形成成4审计的依据是审计的依据是“法规和一定的标准法规和一定的标准”5审计对象是审计对象是“被审计单位特定时期的会被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料及其所反映的经计报表和其他有关资料及其所反映的经济活动济活动”整理整理ppt6审计的目标是审计的目标是“对会计报表和其他有关对会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行济

5、活动的合法性、合规性和效益性进行审查并发表意见审查并发表意见”。7审计具有审计具有“经济监督、鉴证和评价经济监督、鉴证和评价”三三种职能种职能8审计的本质是审计的本质是“独立性独立性”整理整理ppt审计的定义审计的定义n美国会计学会基本审计概念委员会于美国会计学会基本审计概念委员会于19731973年年在在基本审计概念说明基本审计概念说明中对审计所下的定中对审计所下的定义是：义是：n审计是客观地获取和评价关于对经济活动和审计是客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达既定的标准之间相符合的程

6、度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。给利害关系人的一个系统过程。整理整理ppt注意审计意见注意审计意见n合法性：在我国合法性：在我国企业会计准则企业会计准则和和会计制度会计制度是法定要求，是法定要求，被审计单位必须遵循，因此，注册被审计单位必须遵循，因此，注册会计师应当判明，被审计单位会计会计师应当判明，被审计单位会计报表的编制及其财务会计处理是否报表的编制及其财务会计处理是否遵循了企业会计准则及国家其他有遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。关财务会计法规的规定。 整理整理pptn公允性：被审计单位的会计报表在所有重大公允性：被审计单位的会计报表在所有重大方面是否公允的反

7、映了被审计单位在会计核方面是否公允的反映了被审计单位在会计核算期末的财务状况及整个会计核算期间的经算期末的财务状况及整个会计核算期间的经营成果及现金流量情况，这是报表使用人最营成果及现金流量情况，这是报表使用人最为关心的。但是，由于审计测试技术及被审为关心的。但是，由于审计测试技术及被审计单位内部控制等方面的局限性，注册会计计单位内部控制等方面的局限性，注册会计师在审计过程中难以将会计报表中所有的错师在审计过程中难以将会计报表中所有的错报、漏报都审查出来，只要注册会计师严格报、漏报都审查出来，只要注册会计师严格遵守独立审计准则，保持合理的职业谨慎，遵守独立审计准则，保持合理的职业谨慎，就能把会

8、计报表重大的错报和漏报查出来。就能把会计报表重大的错报和漏报查出来。因此，注册会计师审计意见应合理保证会计因此，注册会计师审计意见应合理保证会计报表使用人确定以审计会计报表的可靠程度，报表使用人确定以审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。从而做出相关的判断或决策。整理整理ppt二、审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。注：只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。被审计人被审计人审计人审计人审计委托人审计委托人审计审计关系关系经济经济责任责任关系关系委托关系委托关系整理整理ppt审计关系图整理整理ppt审计过程图示审计过程图示其它沟通其它沟通方式方式目标

9、目标收 集 、收 集 、评 价 审评 价 审计证据计证据管理当局认管理当局认定定既定标准既定标准判断 相判断 相符程度符程度审计报审计报告告整理整理ppt审计的特征审计的特征（识记）（识记）（一）审计是独立的经济监督（一）审计是独立的经济监督n独立性（独立性（independence）表现为以下几个）表现为以下几个方面：方面：1组织机构独立组织机构独立2 . 人员独立人员独立3 . 业务工作独立业务工作独立4 . 经济来源独立经济来源独立整理整理ppt（二）审计的权威性（二）审计的权威性n审计组织的权威性由两方面决定：审计组织的权威性由两方面决定：1审计组织的地位和权力由法律明确规定审计组织的

10、地位和权力由法律明确规定2审计人员依法执行业务，受法律保护审计人员依法执行业务，受法律保护整理整理ppt例题：例题：n审计最本质的特性是（ ） A、监督性 B、鉴证性 C、评价性 D、独立性整理整理ppt整理整理ppt一个问题一个问题n水浒：水泊梁山的审计人员是谁？ 掌管钱粮总头领掌管钱粮总头领定功赏罚军定功赏罚军 考算钱粮支出纳入考算钱粮支出纳入整理整理pptn梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，义气相投，“应了上天之数应了上天之数”；为什么他们需要设审计岗位？n对上述问题的回答，需要我们关注以下几个对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近

11、的问题：相近的问题：审计为什么而存在？审计对这个社会为什么是不可或缺的？审计的独特价值是什么？整理整理pptn梁山上设立审计岗位，主要还是因为人；n实际上，审计岗位的设立主要指向的还是人；n为什么都是因为“人”？整理整理ppt一、审计的起源一、审计的起源n16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。n合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权）n客观上需要有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。整理整理ppt例题：例题：n注册会计师审计的产生主要是由于（ ） A、财产所有权与管理权分离 B、财产所有权与经营权分

12、离 C、提高企业管理水平的需要 D、遵守公司法的需要整理整理ppt二、二、注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计的产生和发展（一）西方注册会计师审计（一）西方注册会计师审计 的产生和发展的产生和发展n起源于起源于16世纪的意大利世纪的意大利n18世纪下半叶，英国出现了第一批以查世纪下半叶，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师账为职业的独立会计师n股份有限公司的兴起，客观上进一步产股份有限公司的兴起，客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求审计的需求整理整理pptn1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”导致注导致注册会计师审

13、计的产生。册会计师审计的产生。n“南海公司南海公司”以虚假会计信息诱骗投资以虚假会计信息诱骗投资人上当，使其股票价格飞涨。但不久就人上当，使其股票价格飞涨。但不久就宣告破产，使股东和债权人损失惨重。宣告破产，使股东和债权人损失惨重。整理整理ppt南海事件南海事件 南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。 1713 1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。的垄断权，引发投机热潮。 1720 1720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，公司股价在的股利，公司股价在

14、4-74-7月由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。股价开始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破产。英镑，公司最终破产。 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯查尔斯 斯内尔斯内尔（Charles SnellCharles Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具

15、了计师名义出具了“查账报告书查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。，从而成为第一位注册会计师。整理整理pptn1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体上第一个执业会计师团体爱丁堡会爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。生。1880年，成立了英格兰和威尔士特年，成立了英格兰和威尔士特许会计师协会（许会计师协会（Institute of Chartered Accountants in England and Wales ，简称简称ICAEW）。）。n目前，最大的职业组织是英国特许注册目前，最大的职业组织

16、是英国特许注册会计师协会（会计师协会（The Association of Chartered Certified Accountants，ACCA）整理整理ppt英国注册会计师审计的主要特点是英国注册会计师审计的主要特点是：n注册会计师审计的法律地位得到了法律注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；确认；n审计的目的是查错防弊，保护企业资产审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；的安全和完整；n审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计的方法是对会计账目进行详细审计；n审计报告使用人主要为企业股东等。审计报告使用人主要为企业股东等。n也称为英国式审计。也称为英国式审计。整理整理pptn

17、从从20世纪初开始，美国的民间审计得到世纪初开始，美国的民间审计得到了迅速发展。了迅速发展。n1886年美国公共会计师协会成立，年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，到年该会改组为美国会计师协会，到1957年发展为美国注册会计师协会年发展为美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants ，简称，简称AICPA）。）。整理整理ppt美国注册会计师审计的重要特点是：美国注册会计师审计的重要特点是：n审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计对象由会计账目扩大到资产负债表；n审计的主要目的是通过对资产负债

18、表数据审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况；的审查判断企业信用状况；n审计方法从详细审计初步转向抽样审查；审计方法从详细审计初步转向抽样审查；n审计报告使用人除企业股东外，更突出了审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。债权人。n也称美国式审计。也称美国式审计。整理整理ppt 从从1929年到年到1933年期间，主要特点是：年期间，主要特点是：n审计对象转为以资产负债表和损益表为审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；中心的全部会计报表及相关财务资料；n审计的主要目的是对会计报表发表意见，审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的

19、可信性，查错防弊转以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；为次要目的；n审计范围已扩大到测试相关的内部控制，审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；并广泛采用抽样审计；整理整理pptn审计报告使用人扩大到股东、债权人、审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；投资者；n审计准则开始拟订，审计工作向标准化、审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；规范化过渡；n注册会计师资格考试制度广泛推行，注注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。册会计师专业素质普遍提高。整理整理ppt注册会计

20、师审计的发展注册会计师审计的发展整理整理ppt第二次世界大战以后，形成第二次世界大战以后，形成“五大五大”会计会计公司（公司（Accounting Firm）：）：n普华永道（普华永道（PricewaterhouseCoopers）n安达信全球（安达信全球（Andersen Worldwide）n安永（安永（Ernst Young）n毕马威（毕马威（KPMG）n德勤（德勤（Deloitte & Touche）n现在为现在为“四大四大”整理整理ppt启示启示n注册会计师审计是商品经济发展到一定阶注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有段的产物，其产生的直接原因是财

21、产所有权与经营权的分离；权与经营权的分离；n注册会计师审计随商品经济的发展而发展；注册会计师审计随商品经济的发展而发展；n注册会计师审计具有独立、客观、公正的注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。特征。 整理整理ppt（二）我国注册会计师（二）我国注册会计师 审计的产生和发展审计的产生和发展n1918年年9月，北洋政府颁布了我国第一部月，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规注册会计师法规会计师暂行章会计师暂行章程程，同年批准著名会计学家谢霖先生，同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办中国第一家会计师事务所创办中国第一家会计师事

22、务所“正则正则会计师事务所会计师事务所”。此后，潘序伦先生创。此后，潘序伦先生创办的办的“潘序伦会计师事务所潘序伦会计师事务所”（后改称（后改称“立信会计师事务所立信会计师事务所”）等。）等。整理整理pptn1930年国民政府颁布了年国民政府颁布了会计师条例会计师条例，确立了会计师的法律地位，之后上海、确立了会计师的法律地位，之后上海、天津、广州等地也相继成立了许多会计天津、广州等地也相继成立了许多会计师事务所。师事务所。 1925年在上海成立了年在上海成立了“全国全国会计师公会会计师公会”。1933年又成立了年又成立了“全国全国会计师协会会计师协会”。至。至1947年，全国已拥有年，全国已拥

23、有注册会计师注册会计师2619人。人。n新中国成立后，取消了审计制度新中国成立后，取消了审计制度n1980年年12月，财政部发布了月，财政部发布了关于成立关于成立会计顾问处的暂行规定会计顾问处的暂行规定，标志着我国，标志着我国注册会计师行业开始复苏。注册会计师行业开始复苏。整理整理pptn1981年年1月月1日，日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；立，成为新中国第一家会计师事务所；n1986年年7月国务院颁布新中国第一部注册会计月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规师法规中华人民共和国注册会计师条中华人民共和国注册会计师条例例；n1988年底，

24、中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；n1991年恢复全国注册会计师统一考试；年恢复全国注册会计师统一考试；n1994年年1月月1日起实施日起实施中华人民共和国注册会中华人民共和国注册会计师法计师法；n1995年起不断颁布独立审计各项准则。年起不断颁布独立审计各项准则。n2007年实施新的审计准则。年实施新的审计准则。整理整理ppt三、政府审计的产生和发展三、政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展n起源于西周的起源于西周的“宰夫宰夫”n秦汉秦汉 设御史大夫设御史大夫 审理上计报告审理上计报告n隋唐朝隋唐朝 设置比部设置比部 隶属于刑部隶

25、属于刑部n宋朝宋朝 设置设置“审计司审计司” “审计院审计院”n元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态整理整理pptn辛亥革命后辛亥革命后 1914年北洋政府设审计院，年北洋政府设审计院，同年颁布了同年颁布了审计法审计法n1928年国民政府颁布年国民政府颁布审计法审计法及其实及其实施细则，次年还颁布了施细则，次年还颁布了审计组织法审计组织法，仍设仍设“审计院审计院”，后改为，后改为“审计部审计部”n中华人民共和国诞生后，实行高度集中中华人民共和国诞生后，实行高度集中的计划经济体制，国家没有设置独立的的计划经济体制，国家没有设置独立的审计机构，基本上是以会计检查代替

26、了审计机构，基本上是以会计检查代替了审计监督审计监督整理整理pptn改革开放后，改革开放后，1982年修改的年修改的中华人民中华人民共和国宪法共和国宪法规定，我国建立政府审计规定，我国建立政府审计机构，并于机构，并于1983年年9月在国务院设立了我月在国务院设立了我国政府审计的最高机关国政府审计的最高机关审计署审计署n1988年年11月颁发了月颁发了中华人民共和国审中华人民共和国审计条例计条例。在此基础上，。在此基础上，1994年年8月，八月，八届人大第九次会议通过了届人大第九次会议通过了中华人民共中华人民共和国审计法和国审计法，并于，并于1995年年1月月1日实施日实施n2006年修订年修订

27、审计法审计法，2010.5.1实施实施审计法实施条例审计法实施条例；2011.1.1实施新实施新国家审计准则。国家审计准则。整理整理ppt（二）西方政府审计的产生和发展（二）西方政府审计的产生和发展n早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已建立了官厅审计（希腊时代，已建立了官厅审计（official audit）机构，设有监督官一职）机构，设有监督官一职n资本主义时期资本主义时期 西方国家大多在议会下西方国家大多在议会下设有专门的审计机构设有专门的审计机构n立法系统的政府审计机关立法系统的政府审计机关美国：审计总署（美国：审计总署（General Acc

28、ounting Office ，简称，简称GAO），），总审计长（总审计长（comptroller general）整理整理ppt英国：国家审计署（英国：国家审计署（National Audit Office），）， 主计审计长（主计审计长（comptroller and auditor-general）加拿大的审计公署、西班牙的审计法加拿大的审计公署、西班牙的审计法院院n司法系统政府审计机关司法系统政府审计机关法国的审计法院法国的审计法院n行政系统政府审计机关行政系统政府审计机关瑞士的联邦审计局瑞士的联邦审计局整理整理ppt四、内部审计的产生和发展四、内部审计的产生和发展n20世纪初，企业生

29、产规模急剧扩大，管理世纪初，企业生产规模急剧扩大，管理层次增多，企业内部只能采取分权管理体层次增多，企业内部只能采取分权管理体制。一些企业在内部设置专门机构和人员，制。一些企业在内部设置专门机构和人员，由最高管理当局授权，对其所属分支机构由最高管理当局授权，对其所属分支机构进行检查和监督，这是近代内部审计的早进行检查和监督，这是近代内部审计的早期阶段。期阶段。整理整理pptn20世纪世纪40年代，内部审计有了进一步发年代，内部审计有了进一步发展：展：n1941年美国纽约最早创建了年美国纽约最早创建了“内部审计内部审计师协会师协会”，并取得了内部审计理论研究，并取得了内部审计理论研究的系列成果，

30、内部审计获得了长足发展。的系列成果，内部审计获得了长足发展。n1947年该协会制定了年该协会制定了内部审计师职责内部审计师职责说明说明，以后又不断修订；，以后又不断修订；n1977年完成了年完成了内部审计专业实务准则内部审计专业实务准则整理整理pptn我国现在的内部审计是伴随政府审计的我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。恢复和重建而产生与发展的。n1983年，我国恢复政府审计监督制度的年，我国恢复政府审计监督制度的同时，国家审计署开始筹划我国内部审同时，国家审计署开始筹划我国内部审计工作。计工作。n1985年，国务院发布了年，国务院发布了内部审计暂行内部审计暂行办法办法

31、；n1987年在北京正式成立了中国内部审计年在北京正式成立了中国内部审计学会。同年底，学会作为团体会员加入学会。同年底，学会作为团体会员加入国际内部审计师协会；国际内部审计师协会；n不断颁布内部审计相关准则。不断颁布内部审计相关准则。整理整理ppt编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告 会计准则会计准则( (纽带纽带) )审计审计会计与审计的联系会计与审计的联系会计会计外部信息使用者外部信息使用者审计准则审计准则整理整理ppt 审计与会计的关系审计与会计的关系一、审计与会计的联系一、审计与会计的联系 、两者起源密切相关 会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。 、两者彼此渗透、融

32、会 审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。 、两者目的最终一致 两者都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高经济效益为最终目的。整理整理ppt 审计与会计的区别审计与会计的区别u、产生的基础不同、产生的基础不同 审计的产生是基于经济基础监督的需要； 而会计的产生是基于经济管理的需要。u、职能不同、职能不同 审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。 u、方法不同、方法不同 会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等； 审计的方法有：检查、审阅等。 整理整理pptu4 4、工作程序不同、工作程序不同 会计的工作程序会计的工作程序： （经济业务发生顺序）（经济业务发生顺序

33、） 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会编制会计报表计报表 审计的工作程序：审计的工作程序： 准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段 整理整理ppt思考题：思考题：n1.审计与会计的联系与区别？审计与会计的联系与区别？n2.为什么说审计的产生是财产所有者与财产为什么说审计的产生是财产所有者与财产经营管理者双方的需要？经营管理者双方的需要？整理整理ppt整理整理ppt政府审计政府审计内部审计内部审计注册会计师审计注册会计师审计立法模式立法模式司法模式司法模式行政模式行政模式独立模式独立模式审计的分类审计的分类按审计目的分类按审计目的分类按审计主体分类按审计

34、主体分类按法律义务分类按法律义务分类自愿审计自愿审计法定审计法定审计财务报表审计财务报表审计合规审计合规审计经营审计经营审计审计的类别审计的类别整理整理ppt政府审计政府审计（识记）（识记）政府审计：又称国家审计，是指国家审计机关依政府审计：又称国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他督，在独立行使审计监督权的过程中

35、，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉行政机关、社会团体和个人干涉整理整理ppt政府审计机关的管理模式政府审计机关的管理模式 国国家家审审计计议会议会立法模式立法模式美国、加拿大、英国、美国、加拿大、英国、澳大利亚澳大利亚、西班牙西班牙司法模式司法模式司法部门司法部门隶属隶属法国法国行政模式行政模式政府政府隶属隶属瑞典、瑞士瑞典、瑞士 独立模式独立模式日本、德国日本、德国 整理整理ppt中华人民共和国审计署中华人民共和国审计署n根据1982年12月4 日五届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国宪法第91条的规定，于1983年9月15日正式成立的。审计署是国务院下属组成部门之一，在国务

36、院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长，是国务院组成人员。n在我国，国家审计署、各地的审计局、审计署派驻国务院各部门和各地的特派员办事处都属于国家审计机关。 n审计署历任审计长是：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华、刘家义。 整理整理ppt例题：例题：n依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立（ ） A、审计署 B、国家审计委员会 C、国家审计局 D、证监会整理整理ppt“审计风暴审计风暴”20032003年年6 6月，审计署审计长李金华向全国人民作月，审计署审计长李金华向全国人民作 20022002年度的审计报告，措辞空前强烈的批评了年度的审计报告，措辞空前强烈的批评了

37、财政部等四家中央部门的违规现象，同日，该审财政部等四家中央部门的违规现象，同日，该审计报告张贴到了审计署的官方网站，这是第一次计报告张贴到了审计署的官方网站，这是第一次公开向社会公开审计报告。媒体对此反应强烈，公开向社会公开审计报告。媒体对此反应强烈，将其称为将其称为“审计风暴审计风暴”。“审计风暴审计风暴”一词被评选为一词被评选为20042004年主流媒体十大年主流媒体十大流行语之一，被新华社评为流行语之一，被新华社评为20042004年中国国内十大年中国国内十大新闻之一。李金华也被中央电视台评为新闻之一。李金华也被中央电视台评为20042004年十年十大经济人物之一，大经济人物之一，200

38、42004中国经济年度人物大奖获。中国经济年度人物大奖获。整理整理ppt内部审计内部审计（识记）（识记）n内部审计（internal audit）是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。n内部审计 （1）受本单位董事会领导；（2）受本单位总经理领导；（3）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导。 整理整理ppt例题：例题：n从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是（ ） A、总会计师 B、董事会 C、总裁 D、主管财务的副总裁整理整理ppt注册会计师审计注

39、册会计师审计( (识记）识记）n注册会计师审计又称独立审计，它是由民间审计组织（即会计师事务所这类非官方的审计机构）接受委托而实施的审计。n业务种类：审计被审计单位的财务收支活动、经营管理活动及经济效益审计、验资、资产评估、经济案件鉴定、管理咨询等等n“watch dog”；“经济警察”整理整理ppt财务报表审计财务报表审计n财务报表审计（financial statements audit）主要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计。 整理整理ppt经营审计经营审计n管理审计（management audit）亦称经营审计（operational audit）或绩效审计（performa

40、nce audit），它是对企事业单位经营业务与管理活动有关方面的审计，其审计内容是根据该企业特定的经营目标与制度，对被审计单位的内部控制制度、人事管理制度等方面的效果与效率进行考核、评价，提出改进措施。 整理整理ppt合规审计合规审计n合规审计（compliance audit）是审查某个经济主体或个人的财务或经营活动，以确定是否遵循有关的法律、法规、业务合同或其他规定要求。合规审计的既定标准是多方面的。既可以是管理部门规定的内部控制程序，也可以是债权人规定的准则，更普遍的是政府某机构的各种规章制度。整理整理ppt财务报表审计、经营审计和合规性审计区别财务报表审计、经营审计和合规性审计区别审

41、计种类审计种类认定的性质认定的性质既定标准既定标准 符合程度符合程度审计报告的审计报告的主要使用者主要使用者 财务报表审计财务报表审计 企业财务企业财务 报表资料报表资料 一般公认一般公认 会计原则会计原则 公允程度公允程度 股东、债权股东、债权人、主管部人、主管部门和一般社门和一般社会公众会公众 合规性审计合规性审计是否符合有是否符合有关法律、法关法律、法规、规章制规、规章制度度相关的法律、相关的法律、法规、规章法规、规章制度、合约制度、合约等等 正确程度正确程度被审计单位被审计单位管理层或外管理层或外部特定使用部特定使用者（银行）者（银行） 经营审计经营审计评价经营业评价经营业绩、寻找改绩

42、、寻找改善途径并提善途径并提出建议为目出建议为目的的无固定审计无固定审计依据，建立依据，建立评价标准是评价标准是审计工作内审计工作内容的一部分容的一部分接近程度接近程度 管理当局管理当局 整理整理ppt审计的技术方法审计的技术方法（识记）（识记）审计的方法审查书面材料的方法证实客观事物的方法审查书面材料的技术方法审查书面材料的顺序审阅法核对法查询法比较法分析法顺查法逆查法审查书面材料的数量详查法抽查法盘点法调节法观察法鉴定法整理整理ppt 一、审计方法的选用要求一、审计方法的选用要求1 1、必须服从于审计目标。、必须服从于审计目标。2 2、必须服从于审计方式。、必须服从于审计方式。3 3、必须

43、适应于被审计单位的实际情况。、必须适应于被审计单位的实际情况。二、审计的技术方法二、审计的技术方法1 1、审查书面资料的方法、审查书面资料的方法（1 1）顺序检查法）顺序检查法 1 1、顺查法（以审查会计资料为例）、顺查法（以审查会计资料为例）原始凭证原始凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证总分类账总分类账日记账日记账明细分类账明细分类账会计报表会计报表整理整理ppt2 2、逆查法、逆查法 会计报表会计报表总分类账总分类账日记账日记账明细分类账明细分类账收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证原始凭证原始凭证顺查法顺查法逆查法逆查法特点特点从小处着眼，由点到面从小处着眼

44、，由点到面从大处着眼，由面到点从大处着眼，由面到点优点优点全面系统，不易遗漏，方全面系统，不易遗漏，方法简单，便于掌握法简单，便于掌握了解全貌，抓住重点，了解全貌，抓住重点，审计工作效率高审计工作效率高缺点缺点费时费力，事倍功半，不费时费力，事倍功半，不易抓住重点易抓住重点容易遗漏，随意性大容易遗漏，随意性大适用适用范围范围 业务简单或已发生存在严业务简单或已发生存在严重问题的审计项目重问题的审计项目业务量较多的审计项目业务量较多的审计项目整理整理ppt（2 2）范围检查法）范围检查法 1. .详查法详查法 指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资指对被审计单位一定时期内全部或某

45、一部分经济活动的有关资料进行全面的、细致的、彻底的审查。料进行全面的、细致的、彻底的审查。 2.2.抽查法抽查法（财经法纪不宜采用抽查法） 从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法。一种方法。任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法 详查法详查法抽查法抽查法特点特点全过程的审计检查全过程的审计检查抽取一部分进行审计判断总体样本抽取一部分进行审计判断总体样本优点优点全面、细致

46、、保证审查质量全面、细致、保证审查质量适用性强，工作效率高，成本低适用性强，工作效率高，成本低缺点缺点耗费多、时间长、成本高耗费多、时间长、成本高计算复杂，专业性强，难操作计算复杂，专业性强，难操作适用适用范围范围 内部控制与核算工作质量较差，以内部控制与核算工作质量较差，以及业务简单，会计资料较少的项目及业务简单，会计资料较少的项目审计样本数目多的审计项目审计样本数目多的审计项目整理整理pptn3.审阅法：仔细审查和翻阅凭证、账簿和报表以及审阅法：仔细审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算方案、合同等书面材料，以查明资料及计划、预算方案、合同等书面材料，以查明资料及经济业务的公允性、正确性

47、、合法行、合规性，从经济业务的公允性、正确性、合法行、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。原始凭证的审阅：原始凭证的审阅：业务是否合规；日期、数量、单价、金额字迹是否清业务是否合规；日期、数量、单价、金额字迹是否清楚，数字是否相符。楚，数字是否相符。记账凭证的审阅：记账凭证的审阅：是否附有合法原始凭证；是否符合会计制度规定；会是否附有合法原始凭证；是否符合会计制度规定；会计分录是否正确。计分录是否正确。账簿的审阅：账簿的审阅：明细纪录的内容、账户对应关系是否真实、正确明细纪录的内容、账户对应关系是否真实、正确财务报表的审阅：财务

48、报表的审阅：是否按照制度规定编制；各项目是否合理、合规，对是否按照制度规定编制；各项目是否合理、合规，对应关系是否正确；按照各项目的勾稽关系核对相关的数据是否一致；应关系是否正确；按照各项目的勾稽关系核对相关的数据是否一致； （3 3）资料检查法）资料检查法整理整理ppt（3 3）资料检查法）资料检查法n4.核对法：对凭证、账证和报表等书面材料之间的有关数据进核对法：对凭证、账证和报表等书面材料之间的有关数据进行对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间行对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的是否相符，从而取得有无错弊的书

49、面证据的一种复核查对的方法。方法。证证核对：购货发票与验收单、领料单与材料耗用汇总表与原始证证核对：购货发票与验收单、领料单与材料耗用汇总表与原始凭证、记账凭证、汇总凭证与科目汇总表凭证、记账凭证、汇总凭证与科目汇总表 账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、日记账账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、日记账账账核对：总分类账借方余额与总分类账贷方余额账账核对：总分类账借方余额与总分类账贷方余额 日记账与总分类账余额、所属明细账余额日记账与总分类账余额、所属明细账余额账单核对：银行存款日记账与银行对账单账单核对：银行存款日记账与银行对账单账表核对：总分类账期末余额与会计报表账表核对：总分

50、类账期末余额与会计报表表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数）表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数） 资产负债表、利润表与现金流量表相关项目资产负债表、利润表与现金流量表相关项目 在实际工作中，审阅法和核对法经常结合起来运用。在实际工作中，审阅法和核对法经常结合起来运用。整理整理ppt5、查询法询问法询问法 在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，将口头回答作成询问笔录的审计方法。（会计凭证、出问题，将口头回答作成询问笔录的审计方法。（会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料）会计账簿、会计报表、其他资料）函证法函

51、证法 审计人员为查清被审计单位记录正确，通过发函到有关审计人员为查清被审计单位记录正确，通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料。（肯定式和否单位或有关人员进行查对，以取得证明材料。（肯定式和否定式函证法）定式函证法）肯定式肯定式否定式否定式债务人所欠金额数目较大；债务人所欠金额数目较大；该欠款可能存在争议或经济纠纷；该欠款可能存在争议或经济纠纷；欠款数额可能存在差错或其他问题欠款数额可能存在差错或其他问题预计差错率较低；预计差错率较低；债务人欠金额数目较小；债务人欠金额数目较小；在所查证的欠款数额不符时相信债在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函；务人能够正式复函；债务人

52、内控制度行之有效。债务人内控制度行之有效。整理整理ppt 6、分析法、分析法n分析法：通过对会计资料的有关指标的观察标准推理、分析法：通过对会计资料的有关指标的观察标准推理、分析和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相关关分析和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相关关系的审计方法。系的审计方法。n分析法按其分析的技术分类包括：比较分析、比率分析、分析法按其分析的技术分类包括：比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。 整理整理ppt7.比较法比较法n比较法：对被审计单位的被审计项目的书面材料同相关的标准进行比较，确定他们之

53、间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。n比较对象：实际指标与计划指标比较、本期实际数与上期实际或历史最高水平比较；与同行业先进单位比较等等。n比较方法：绝对数比较、相对比率比较整理整理pptn8.详查法：对审查单位一定期间内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细的审查的方法。n9.抽查法：从被审计单位审计期的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体的一种方法。整理整理ppt （4 4）证实客观事物的方法）证实客观事物的方法1、盘存法 通过实地盘点的方式来审查以实物形态存在的有形资产，如通过实地盘点的方式来审查以实物形态存在的有形资产，如库存现金及

54、其他财产物资实有数额的方法。库存现金及其他财产物资实有数额的方法。l 现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；l 固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。2、观察法 对被审计单位生产经营管理工作的进行、内部控制系统的执对被审计单位生产经营管理工作的进行、内部控制系统的执行等，亲自现场实地观察，借以查明审计单位活动的事实真相，行等，亲自现场实地观察，借以查明审计单位活动的事实真相，核实是否符合有关标准和书面记载，以获取审计证据的方法。核实是否符合有关标准和书面记载，以获取审计证据的方法。整理整理ppt

55、3.3.调节法调节法 调节法主要表式：库存材料、在产品、产成品、调节法主要表式：库存材料、在产品、产成品、库存商品库存商品 在实际工作中，调节法通常应用于银行存款余在实际工作中，调节法通常应用于银行存款余额的审查。额的审查。整理整理ppt调节法公式调节法公式 = + -= + -例题：某审计人员于例题：某审计人员于20032003年年4 4月月5 5日某单位日某单位20032003年年3 3月月3131日的库存现金日记账余额和现金实际库存额进日的库存现金日记账余额和现金实际库存额进行审计。该单位现金日记账行审计。该单位现金日记账20032003年年3 3月月3131日账面结日账面结存额为存额为

56、200200元，通过核对及审阅并无错误，该被审元，通过核对及审阅并无错误，该被审计单位盘点现金实存额也是计单位盘点现金实存额也是200200元元.4.4月月1 1日至日至5 5日期日期间收入现金间收入现金230230元，付出现金元，付出现金180180元。元。4 4月月1 1日期初日期初余额及收付额均经核对、审阅和复算无误。余额及收付额均经核对、审阅和复算无误。20032003年年4 4月月5 5日下班后盘点实存额为日下班后盘点实存额为250250元。元。 被查日账面应存额被查日账面应存额=250+180-230=200=250+180-230=200元元被查日存量被查日存量盘点日存量盘点日存

57、量被查日至盘点被查日至盘点日发出量日发出量被查日至盘点被查日至盘点日收入量日收入量整理整理ppt证实客观事物的方法分类证实客观事物的方法分类 例题：例题：A企业企业2006年年12月月31日账面结存材料日账面结存材料2000公公斤，通过审阅和核对并无错误。斤，通过审阅和核对并无错误。2007年年1月月1日至日至15日期间收入日期间收入5000公斤，发出公斤，发出4500公斤。公斤。1月月1日期日期初余额及收发数额经审阅无误。初余额及收发数额经审阅无误。2007年年1月月15日下日下班后盘点实存量为班后盘点实存量为2800公斤。调节计算如下：公斤。调节计算如下： 整理整理ppt证实客观事物的方法

58、分类证实客观事物的方法分类调节计算如下：调节计算如下： 结存日数量结存日数量2800+4500-50002300整理整理ppt结论：与账面纪录的材料结论：与账面纪录的材料2000公斤不一致，需要进公斤不一致，需要进一步查实。一步查实。4 4、鉴定法、鉴定法 用技术鉴别手段来确定实物资产的性能、质量与书面用技术鉴别手段来确定实物资产的性能、质量与书面资料的真伪。资料的真伪。整理整理ppt思考题思考题：n1.核对法包括哪几个方面？核对法包括哪几个方面？n2.2005年某会计师事务所对某公司进行财务审计，年某会计师事务所对某公司进行财务审计，在检查现金管理时发现该单位现金日记账余额为在检查现金管理时

59、发现该单位现金日记账余额为1000元，实存现金为元，实存现金为100元，此外，有某经理借元，此外，有某经理借去的去的500元，还有元，还有400是为其他单位垫付，写一借是为其他单位垫付，写一借条进行说明。条进行说明。 请指出该公司在库存现金管理上存在什么问题？请指出该公司在库存现金管理上存在什么问题？并提出审计意见。并提出审计意见。整理整理ppt整理整理ppt审计的职能审计的职能（领会）（领会）（一）经济监督 经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内，在济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内，在正常的轨道上进行。

60、要使审计发挥监督职能，必须正常的轨道上进行。要使审计发挥监督职能，必须具备两个条件：一是监督必须由权力机关实施；二具备两个条件：一是监督必须由权力机关实施；二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。是要有严格的客观标准和明确的是非界限。整理整理ppt ( (二二) )经济评价经济评价 经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等