汇算清缴亏损弥补的会计处理与年度纳税申报

1、汇算清缴亏损弥补的会计处理与年度纳税申报P1VA弥补的含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。“自行弥补”是指：纳税人在纳税申报时(包括预缴申报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。一、弥补亏损的会计处理企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业发生亏损时，弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补，二是用以后年度税后利润弥补，三是以盈余公积弥补亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况

2、相同，应当将本年发生的亏损自本年利润”科目，转入利润分配一一未分配利润科目，借记利润分配一一未分配利润”科目，贷记本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自本年利润”科目，转入利润分配一一未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与利润分配一一未分配利润”的借方余额自然抵补。无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，

3、其会计处理方法均相同。但两者在计算交纳所得税时的处理不同。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。企业会计准则第18号一一所得税要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应白递延所得税资产。企业应当对5年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业则不应确认。例1某企业在20052008年间每年的应税收益分别为：一200万元、80万元、70万元、80万元，适用税率为20%,假设无其他暂时性差

4、异。其中，2005年产生的40万元亏损，经综合判断能在5年内转回，确认可抵扣暂时性差异，即确认递延所得税资产。(1)2005年企业应税收益为亏损200万元，产生可抵扣的暂时性差异40万元，即确认递延所得税资产40万元，会计处理为：借：递延所得税资产400000贷：所得税费用400000(2) 2006年企业应税收益为盈利80万元，转回暂时性差异16万元，会计处理为:借：所得税费用160000贷：递延所得税资产160000(3) 2007年企业应税收益为盈利70万元，转回暂时性差异14万元，会计处理为:借：所得税费用140000贷：递延所得税资产140000(4) 2008年企业应税收益为盈利8

5、0万元，可转回暂时性差异10万元，确认本年度应交税费6万元。会计处理为:借：所得税费用160000贷：递延所得税资产100000应交税费应交所得税60000表1企亚所得税年度纳税申报表(附表四)金额单位：元一iiFT-i-r-H11T：i-：""""r盈利合并创以前年度亏损你讣颔本年度可结拈领或立企业你补的前四前三前二前T创实际弥1以后年行项目年度亏损转入可所得额年度i年度.年度1年度评补的以度弥补次藕弥补亏前年度的亏损X2!损额3-14;56"7"J亏损额Ill一一一.国II*1T,2第二年1*3第三年2005-40-40*404第

6、四年2006口0*6第五年2007|2008-80|可结转以后-801*QQ事年度你补的-i*'*“1*-'亍损额合）*的100202n二、弥补亏损额的纳税填报列示根据企业所得税年度纳税申报表及附表(国税发2008101号)，主表第23行纳税调整后所得"：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13+14-15+22行。当本行如为负数，就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。主表第24行弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行第10歹U,但不得超过主表第23行纳税调整后所得&q

7、uot;。注意：纳税调整后所得”是确定准予税前弥补亏损额的基础。-40、0、80例2某企业2004年1月开业，当年的应纳税所得额20万元，2005年、2006年、2007年度的纳税调整后所得分别为万元，2008年的纳税调整后所得为140万元，其中：税务机关查出应纳税所得额40万元。要求计算该企业2008年应纳所得税额，并填报有关纳税申报表。填报如下:表22008年主表（筒表）填列余额单位：元r行”项目13利润总颔（加:纳瓦丽舞增加薮（语填附一一一15减:纳税前整或少薪（诸址附息三）一_.其中：不征税收入一_17一一免税收入18减计改入19减、免项目所番加计扣除一21抵扣应纳税前寿诲22加:境外

8、盛纳轨肉春而/境内亏重23|纳税调整后所得（13+14-15+一一24减：弥林以前年度亏损QU睡亘）二1口口_25应纳税所得领一_4026_税净25%2526_27应纳所得税颜有关项目填报说明：第1列“年度”：填报公历年份。第1至5行依次从6行往前推5年，即2007年、2006年、2005年，第6行为本申报年度即2008年；第2列盈利额或亏损额”：填报主表的第23行纳税调整后所得”的数据（亏损额以表示）。即2005、2006、2007、2008年度的纳税调整后所得”分别是-40万元、0万元、80万元、100万元；第3列合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损

9、额（以“一”表示）；第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2+3歹限该例中无合并分立企业转入可弥补亏损额，即第4列依次为2005、2006、2007、2008年度的当年可弥补的所得额”分别是-40万元、0万元、80万元、100万元；第9列以前年度亏损弥补额”：金额等于第5+6+7+8歹鼠（第4列为正数的不填）；第10列第1至5行本年度实际弥补的以前年度亏损额”：分析填报主表第23行数据，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额，15行累计数不得大于主表23行。10列小于等于4列负数的绝对值一9列。即2008年盈利100,先弥补2005年未弥补40（填在第10列第2行）、再弥补2007年未弥补6

10、0（填在第10列第5行）；第6行第10列本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数即100万元（6行10列的合计数式6行4列的合计数）；第11列第2至6行可结转以后年度弥补的亏损额”：填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额，以及本年度尚未弥补的亏损额。11歹U=4列的绝对值一9列一10列（第四列大于零的行次不填报）即一一40-0-80|-0-100=20万元；第7行第11列可结转以后年度弥补的亏损额合计”：填报第2至6行第11列的合计数即20万元。表间关系：第6行第10歹仁主表第24行即100万元。2008年应纳税所得额=（1

11、40-100）X25%=10万元。注：查增的应纳税所得额，应该并入所属年度的应纳税所得额中，按税法规定计算应补税款，但不得弥补以前年度亏损。（国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报的通知»国税发200656号）国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知（国税函2008635号）第一条规定，企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第四行“利润总额”修改为“实际利润额”。填报说明第五条第三项相应修改为：第四行，实际利润额？：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。可见，预缴期利润可以弥补以前年度亏损。企业根据企业所得税法五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额，按照月度或者季度以及经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。而企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）填报说