第77讲外币财务报表折算

1、第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导第二节外币财务报表折算【考点】外币财务报表折算（）（一）外币财务报表折算的一般原则1.经营财务报表的折算在对企业经营财务报表进行折算前，应当调整经营的会计期间和会计政策，使之于企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币的财务报表，然后再按照以下规定进行折算。【例 16-14】甲公司的记账本位币为，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司 70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：。甲公司采用当期平均汇212 年 12 月 31 日汇率

2、为 1 英镑=9.88公积发生日的即期汇率为 1 英镑=14.27元，212 年的平均汇率为 1 英镑=12.87元，实收资本、元。211 年 12 月 31 日股本为 6000000 英镑，折算为9000000 元；未分配利润为 1400000 英镑，折算85620000 元：盈余公积为 600000 英镑，折算为为21000000 元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司 212 年提取的盈余公积为 700000 英镑。不易，第1页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导利润表（简表）212 年度编制：乙公司：万元所有者权益变动表（简表）编制：乙公司212 年度：万元不易，第2页

3、项目实收其他综合盈余公积未分配利润所有者权益合计英镑折算汇率英镑折 算 汇率英镑币一、本年年初余额60014.27856260900140210011562二、本年增减变动金额（一）综合总额-200净利润3504504.54504.5其他综合的税后净利润-4704.5-4704.5其中： 外币报表折算差额-4704.5-4704.5（二）利润分配提取盈余公积7012.87900.9-70-900.90项目本年金额（英镑）折算汇率折算为金额一、营业收入240012.8730888减：营业成本180012.8723166税金及附加5012.87643.5用12012.871544.4财务费用101

4、2.87128.7加：投资3012.87386.1二、营业利润450-5791.5加：营业外收入5012.87643.5减：营业外2012.87257.4三、利润总额480-6177.6减：所得税费用13012.871673.1四、净利润350-4504.5五、其他综合的税后净额六、综合总额350-4504.5七、每股第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。资产负债表（简表）212 年 12 月 31 日：万

5、元外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收及未分配利润后的余额。、公积、盈余公积【提示】外币报表折算差额，列示在“其他综合”项目中。经营财务报表折算原则将其财务报表折算为企业选定的记账本位币不是务报表。的，应当按照财【】记账本位币的确定。【例题多选题】（2018 年）下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算D.“实收 ”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算）。【 目，采用】BD】资产负债表中的项目采用资产负债

6、表日的即期汇率折算，选项 C 错误；利润表中的收入及费用项发生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确定的、与发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项 A 错误。【例题单选题】（2018 年）对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。不易，第3页资产期末数（英镑）折算汇率折算为币金额负债和 所有者权益期末数（英镑）折算汇率折算为币金额资产：负债：货币资金2309.882272.4短期借款509.88494应收票据及应收账款2309.882272.4应付票据及应付账款3409.883359.2存货2809.882766.4其他负债1309.881284.4其他资产

7、2409.882371.2负债合计520-5 137.6资产合计980-9682非负债：长期借款1709.881679.6应付债券1009.88988非资产：其他非负债909.88889.2长期应收款1409.881383.2非负债合计360-3556.8固定资产6609.886520.8负债合计8808694.4在建工程909.88889.2所有者权益：无形资产1209.881185.6实收60014.278562其他非资产40-395.2其他综合-4704.5非资产合计105010374盈余公积1301800.9未分配利润4205703.6所有者权益合计115011362资产合计20302

8、0056.4负债和所有者权益合计203020056.4三、本年末余额60014.278562-4704.51301800.94205703.611362第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导A.固定资产B.用C.营业收入D.盈余公积【】A】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。【例题题】（2016 年）企业对外币资产负债表的未分配利润进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率（【）。】盈余公积和未分配利润项目的外币折算金额，与利润表项目的折算汇率选择一致，即发生日的即期汇率或者近似汇率，而不是资产负债表日的即期汇率。【例题题】（2014 年）企业当

9、期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（）【】企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“其他综合”项目中。2.包含经营的合并财务报表编制的特别处理企业经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在经营所有者权益中所享有的份额进行分摊。已经体现在下面抵销分录中：借：实收公积（股本）其他综合（含外币报表折算差额） 盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益企业存在实质上对子公司（经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：1.实质上对子

10、公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合借：长期应付款贷：长期应收款借：其他综合贷：财务费用”项目。【例题】甲公司（母公司）记账本位币为，218 年末长期应收款为 100 万，实质上了对乙公司（子公司）经营的净投资。218 年末汇率为 16.34 元。219 年末汇率为 16.35 元。乙公司记账本位币为。那么，219 年末，甲公司在编制合并财务报表时：个别财务报表：不易，第4页第十六章+外币折算中级会计实务（2019）辅导长期应收款汇兑差额100（6.356.34）1（万元）借：长期应收款贷：财务费用汇兑差

11、额合并财务报表：借：长期应付款 贷：长期应收款借：财务费用贷：其他综合11（1006.35）635635112.实质上对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合”。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司（经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。【例题题】（2013 年改编）企业编制的合并财务报表涉及经营时，实质上对经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合。（）【】（二）经营的处置企业在处置经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置表折算差额，转入处置当期损益。经营的，应当按处置的比例计算处置部分外币财务报【例题题】（2018 年）企业将经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（）【】【例题单选题】（2010 年）下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。A.B.C.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算利润表中的收入和费