2017年财务报告-调整及抵消分录

1、精选优质文档-倾情为你奉上（一）调整评估增值：非同一控制下企业合并取得子公司购买日借：固定资产原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债购买日第二日至购买当年年末补提折旧借：管理费用（投资当年应多提折旧）贷：固定资产累计折旧借：递延所得税负债 (此分录的借贷方与购买日相反)贷：所得税费用编制连续合并财务报表：购买第二年及以后，评估增值部分的调整所有者权益变动表：实收资本/股本，资本公积，减库存股，盈余公积，未分配利润 加-年初上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“

2、资本公积年初”、其他综合收益年初和“盈余公积年初”项目代替；利润表项目：营业收入/成本，各种费用，减值损失，公允价值变动损益，营业外收入/支出,利润总额，所得税费用，净利润。这科目些用：未分配利润-年初替换对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。照抄购买第一年的分录，用未分配利润-年初替换成本费用科目为分录编制：借：固定资产原价（调整固定资产价值(差额部分)）贷：资本公积年初借：资本公积年初贷：递延所得税负债借：未分配利润年初（年初累计补提折旧）贷：固定资产累计折旧借：递延所

3、得税负债贷：未分配利润年初 提折旧部分的递延所得税科目与调整增值的借贷方相反购买第二年的分录借：管理费用（当年补提折旧）贷：固定资产累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用提折旧部分的递延所得税科目与调整增值的借贷方相反财务报表的调整和抵消分录（二）权益法调整对子公司的长期股权投资(对整体而言来说是采用权益法算的)1.购买当年 ： 3调1补(1)调整子公司盈利(亏损做相反分录)借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益（2）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资 （调减长投账面）（3）调整子公司其他综合收益变动及资本公积（假定其他综合收益及资本公积增加）借：长期股权投资-其他综合收

4、益贷：其他综合收益本年(4)调整子公司出净损益，其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动(假定增加)借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积本年2.连续编制合并财务报表(同理用未分配利润代替，影响损益的科目)（1）调整以前年度子公司盈利，亏损则作相反分录借：长期股权投资贷：未分配利润年初 （2）调整子公司以前年度分派现金股利借：未分配利润年初 贷：长期股权投资 (3)调整子公司以前年度其他综合收益变动及资本公积（假设增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益年初(4)调整子公司出净损益，其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动(假定增加)借：长期股权投资贷：资本公积年初（4）调整当年的子

5、公司的各项目，类似投资当年的分录盈利：借：长期股权投资 贷：投资收益亏损：借：投资收益贷：长期股权投资分配现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资其他综合收益及所有者权益变动借：长期股权投资-其他综合收益/其他权益变动贷：其他综合收益本年 资本公积本年二、与股权投资有关的抵销分录的编制 （是以母公司的投资者作为合并报表的主体）（一）母公司长投与子公司所有者权益的抵销(若是购买日调整的话，就不用+/-本期发生额)借：股本/实收资本（子公司） 资本公积 (子公司：期初数+/-评估增值+/-本期发生额) 其他综合收益 (子公司：期初数+/-本期发生额) 盈余公积 (子公司：期初数+按调整前净利润提取

6、的盈余公积) 未分配利润年末 (子公司：期初数+调整后净利润-分配现金股利-按调整前净利润提取的盈余公积) 商誉（长投金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额；若是小于的话，贷记营业外收入） 贷：长期股权投资（母公司：购买当年年底按权益法调整后的金额；若是购买日调整的话，就是购买的成本公允价值） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）发生超额亏损，余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销（投资收益+少数股东损益=子公司自合并日开始计算年底实现的净利润，调整后

7、的） （贷方取至子公司所有者权益变动表）借：投资收益 （子公司调整后净利润 X 母公司持股比例） 少数股东损益 （子公司调整后净利润 X 少数股东持股比例） 未分配利润年初 （子公司期初数） 贷：提取盈余公积 （子公司调整前按净利润提取的盈余公积，一般是已知的） 对所有者（或股东）的分配（子公司分配股利） 未分配利润年末 (子公司年末未分配利润余额)母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和，与子公司利润分配项目相互抵销，合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取

8、盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销三、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（贷差）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（借差）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：

9、财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：1、首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初(代替的上海上期的资产减值损失)2、然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即：(抵消计提的本期的坏账准备金额)(抵消冲回的分录与之相反)借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失具体做法是：先抵期初数，然后抵销期

10、初数与期末数的差额。考虑企业所得税费用影响时，逆流交易时还需编制少数股东承担的减值坏账抵消。 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 (抵消计提的坏账准备金额*25%,就是对所得税的影响)抵消少数股东承担的减值损失部分分录：借：少数股东损益 (资产减值损失金额-所得税费用）*少数股东持股比例) 贷：少数股东权益少数股东损益借贷方向的确定方法：它与成本，费用科目余额的借贷方的方向相反。（四）内部应收款项考虑所得税影响的处理1.首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润年初（期初坏账准备余额×所得税税率）(代替上期的所得税费用)贷：递延所得税资产2.然后确认递延所得税资产期初期末余

11、额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）四、内部存货的抵销（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销售利润，假设在本年全部实现）贷：营业成本【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设2014年S公司向P公司销售商品10 000 000元，S公司2014年销售毛利率为20%

12、，销售成本为8 000 000元。P公司购入的上述存货至2014年12月31日未对外销售20%未对外销售。1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初 0贷：营业成本 02.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 1000万贷：营业成本 1000万3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本 贷：存货（售价-成本价）*未出售比例）3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本 200万贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） 200万考虑所得税影响时；需要加上

13、右边的分录：借：递延所得税资产 贷：所得税费用不考虑所得税影响时，不做次分录：对集团而言，存货的账面价值是出卖方成本价；税法上是购入方买入价。所以未实现内部销售利润部分的存货 确认的是递延所得税资产。逆流交易要抵消少数股东权益承担的部分(需扣除所得税影响)借：少数股东权益 贷:少数股东损益（按持有比例算，扣除所得税影响的金额。）逆流交易时要做此分录，顺流交易时不做。【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利

14、率（二）存货跌价准备的抵销1.首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货存货跌价准备贷：未分配利润年初(代替资产减值损失)站在集团整体的角度考虑存货减值时，是以出售方为计提的基础。个别报表是以买入价为减值计提的基础。所以个别报表计提的金额就会比较大，做合并报表时就要把减值抵消。如果发生减值，抵消的减值损失是以内部未实现的利润为限。 若存货的可变现净值小于出售方的成本价，那就是发生了真正的减值损失了。这部分就不用抵消了。2.然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本贷：存货存货跌价准备考虑所得税影响时；需要加上下面的分录：借：递延所得税资产 贷：所得税费用最后抵销存

15、货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失借：少数股东权益 贷:少数股东损益逆流交易时需要做，注意扣除所得税的影响，若不考虑所得税影响时，就按比例抵消即可)（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理(考虑所得税影响时)（1）调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润年初1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货

16、方）存货成本与可变现净值孰低的结果。注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。（2）调整期初期末差额(即本期发生额)借：递延所得税资产贷：所得税费用2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额(3)逆流交易时要做此下面的分录，顺流交易时不用做借：少数股东权益 贷:少数股东损益(按比例算扣除所得税影响后的金额)五、内部固定资产无形资产交易的合并抵销处理（一）未发生

17、变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初 (代替收入)贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润），即将来需要通过计提折旧来实现这部分利润2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）(即上期计提的折旧)贷：未分配利润年初 （代替上期计入管理费用或者制造费用的折旧金额）3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内

18、部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等考虑所得税影响和逆流交易时，同样要编制，递延所得资产和少数股东损益的分录。类似存货内部交易来处理。（1）调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润年初（2）调整期初期末差额(即本期发生额)借：递延所得税资产 贷：所得税费用(3)逆流交易时要做此下面的分录，顺流交易时不用做借：少数股东权益 贷:少数股东损益(按比例算扣除所得税影响后的金额)（二）固定资产清理时可能出现的三种情况：提前清理，期满清理，超期清理：1、 抵消内部固定资产原价中未实现利润借：未分配利润年初 贷：