CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润05

1、第十一章收入、费用和利润五第一节收入三、提供劳务收入2项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。 开工前勘察设计费、发生勘察设计费用借：无形资产一一特许经营权贷：银行存款 工程发包后施工单位借：无形资产一一特许经营权贷：应付账款或银行存款 发生借款费用借：无形资产一一特许经营权应收利息未使用专门借款产生的利息或暂时投资的投资收益贷：应付利息按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第13号

2、一一或有事项的规定处理。1将预计将发生支出的现值计入无形资产借：无形资产贷：预计负债2经营期间计提利息时借：财务费用贷：预计负债3实际发生支出时借：预计负债贷：银行存款2. 按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。3. BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允

3、价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。五授予客户奖励积分的处理在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。1. 在客户兑换奖励积分或积分失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。【提示1】奖励积分业务、政府补助业务和商品的售价内包括可区分的售后服务费业务等通过“递延收益

4、”科目核算。【提示2在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。1相对公允价值比例法【例题单项选择题】2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上含1万的W产品，可同时获取0.2万个奖励积分相当于价值0.2万元的商品，1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基

5、础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司2015年11月合计销售货款不含增值税2000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售金额合计800万元。甲公司2015年11月份应确认的销售收入为万元。A. 2000B. 1666.67C. 1800D. 1760【答案】C【解析】奖励积分的公允价值=2000-800X0.2/1+0.2=200万元，应确认的销售收入=2000-200=1800万元。2剩余价值法【例题】2013年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一

6、定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分每一奖励积分的公允价值为0.01元购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2013年度，甲公司销售各类商品共计50000万元不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同，授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。2013年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%被使用。2014年度客户使用奖励积分8000万分。2014年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有70%被使用。2015年度客户使用奖励积分6000万分，至2015年12月31日，2013年度授予的奖励积分剩

7、余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。要求：1计算甲公司2013年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；2计算甲公司2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；3计算甲公司2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。答案中的金额单位用万元表示【答案】12013度年授予奖励积分的公允价值=50000X0.01=500万元；销售商品应当确认的收入=50000-50000X0.01=49500万元，递延收益部分2013年确认的收入因奖励积分部分确认的收入=20000+50000

8、X80%X500=250万元，2013年度确认的收入=49500+250=49750万元。5000049500500借：银行存款贷：主营业务收入递延收益250借：递延收益贷：主营业务收入2502递延收益部分2014年度累计确认的收入因奖励积分部分累计确认的收入=28000+50000X70%X500=400万元,2014年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150万元。借：递延收益150贷：主营业务收入1503最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即2015年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100万元。借：递延收益100贷：主营业务收入100六其他特殊劳务收入以下

9、提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。1. 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。2. 包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。3. 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。申请入会费和会员费只允许取得

10、会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。4. 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。【例题多项选择题】以下有关股份收入确认的表述中，正确的有。A. 广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B. 与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表

11、日根据安装的完工程度确认为收入对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入【答案】BCDE【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。【例题多项选择题】关于收入确实认，以下说法中正确的有。A. 采用托收承付方式销售商品

12、的，在发出商品时确认收入售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同的重要组成部分，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入B. 采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债安装工作是商品销售附带条件的，安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入C. 宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入【答案】BC【解析】采用托收承付方式销售商品的，在发出商品且办妥托收手续时确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。【例题单项选择题】以下有关收

13、入确认的表述中，不符合准则规定的是。A. 受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B. 商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C. 特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D. 为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入【答案】A【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。四、让渡资产使用权收入一利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。二使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。1. 使用费一次支付的1不提供后续服务的，收款时一次确认收入；2提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。2. 使用费分期支付的按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期