第二章 审计目标、审计计划与重要性

1、第二章第二章 审计目标、审计计划与重要性审计目标、审计计划与重要性基本内容与要求基本内容与要求v本章内容主要包括审计的目标及其确定；审计计划的内容、编制与审核方法；审计重要性的判断方法。v学习本章要求学生：了解审计目标、审计计划与审计重要性的概念、内容与特点，审计计划的编制方法；掌握审计目标的确定方法与审计重要性的判断方法。 课时分配：课时分配：4课时课时。本章重点与难点本章重点与难点v重重 点：审计计划的编制，点：审计计划的编制，审计重要性水平的判断，审计重要性水平的判断，审计重要性的运用。审计重要性的运用。v难难 点：审计重要性水平点：审计重要性水平在报表层和账户层的分配，在报表层和账户层

2、的分配，审计重要性水平的具体运审计重要性水平的具体运用。用。本章导入本章导入v毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）v为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？会计报表认定与审计总目标会计报表认定与审计总目标审计具体目标审计具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计意见审计意见第一节第一节 审计目标审计目标一、审计目标：审计主体所期望达到的最终结果或境地 （一）审计总目标（一）审计总目标 合法性： 一贯性： 公允性： 公允性的含义：公允性的含义：v在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、经营在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、经

3、营成果和财务变动情况。成果和财务变动情况。v具体理解具体理解w符合会计准则的规定w不存在重大错误和误导w披露程度适当w不存在重大漏报或故意隐瞒等（二）审计目标演（二）审计目标演进进v第一阶段，弊端审计阶段：审计目标是查错防弊。v第二阶段，会计报表审计阶段：以验证会计报表的真实、公允为主的审计目标。v第三阶段，验证报表的真实公允与查错防弊并重阶段。学生思考：学生思考：n结合我国审计外部环境以及近期美国几大公司爆出会计造假案的实际，你认为目前民间审计目标的内容应包括哪些？n是否可以考虑将真实性替换公允性审计目标？二、审计具体目标二、审计具体目标（一）被审计单位管理当局认定（一）被审计单位管理当局认

4、定 涵义：管理当局对会计报表所做的陈述或涵义：管理当局对会计报表所做的陈述或声明。包括明示性的认定和暗示性的认定声明。包括明示性的认定和暗示性的认定管理当局认定的性质和特点管理当局认定的性质和特点认定种类认定种类 性性 质质 特特 点点 1、存在或、存在或发生发生 资产负债表所列的各资产负债表所列的各项资产、负债、权益项资产、负债、权益在特定日期均存在，在特定日期均存在，所有已进行会计记录所有已进行会计记录的交易在特定期间均的交易在特定期间均已发生，没有虚构。已发生，没有虚构。 与资产负债表、与资产负债表、损益表有关；损益表有关；如有错误，主如有错误，主要与会计报表要与会计报表组成要素的高组成

5、要素的高估（夸大错误）估（夸大错误）有关。有关。 2、完整性、完整性 在会计报表中所有应列在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。入，没有遗漏。 与资产负债表、与资产负债表、损益表有关；如损益表有关；如有错误，主要与有错误，主要与会计报表组成要会计报表组成要素的低估（缩小素的低估（缩小错误）有关。错误）有关。 认定种类认定种类 性性 质质 特特 点点 3、权利和义、权利和义务务 在特定日期，各项资产在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。负债均是公司的义务。 只与资产负债表只与资产负债表有关；如有错误，有关；如有错误，会

6、同时影响存在会同时影响存在或发生认定或完或发生认定或完整性认定。整性认定。 认定种类 性 质 特 点 4、估价或分摊、估价或分摊 各项资产、负债、权益、各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正列入会计报表的金额正确。确。 与所有报表有关；与所有报表有关；如有错误，一定如有错误，一定影响金额；包括影响金额；包括总值估价、净值总值估价、净值估价和计算精确估价和计算精确性三方面内容。性三方面内容。 5、表达与披露、表达与披露 会计报表上的特定组成会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分要素已被适当地加以分类、说明和

7、披露。类、说明和披露。 与所有报表有关；与所有报表有关；如有错误，属分如有错误，属分类不当、披露不类不当、披露不充分。充分。 （二）审计的具体目标（二）审计的具体目标（1）总体合理性（2）真实性（3）完整性（4）所有权（5）估价（6）截止（7）准确性 （8）分类 （9）披露（三）管理当局认定与审计具体目标的关（三）管理当局认定与审计具体目标的关系图系图被审计单位认定确定具体目标的出发点和依据存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露具体目标总目标的具体化项目目标按每一个项目分别确定目标小组讨论小组讨论n管理当局五类认定是确定每个帐户管理当局五类认定是确定每个帐户具体审计目标的出发点，

8、以存货为具体审计目标的出发点，以存货为例，由管理当局会计报表如何认定例，由管理当局会计报表如何认定推论得出具体审计目标？推论得出具体审计目标？管理当管理当局认定局认定具体审计目标具体审计目标一般审一般审计目标计目标运用于存货的项目审计运用于存货的项目审计目标目标 1、总体、总体合理性合理性（1）全部存货及销售成本）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报合理，看来无重要错报1、存在、存在与发生与发生2、真实、真实性性（1）资产负债表日，已记）资产负债表日，已记录的全部存货均存在录的全部存货均存在2、完整、完整性性3、完整、完整性性（1）现有存货均盘点并计）现有存货均盘点并计入存货总额入存货总额3

9、、权利、权利与义务与义务4、所有、所有权权（1）公司对所有存货均拥有）公司对所有存货均拥有所有权所有权（2）存货未作抵押）存货未作抵押4 4、估价、估价与分摊与分摊 5、估价、估价 （1）账面存货量与实有实）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据数量的乘积正确，详细数据的加总正确的加总正确（2）当存货的可变现净值）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值减少时，已冲减存货价值 6、截止、截止 （1）年末采购截止是恰当）年末采购截止是恰当的的（2）年末销售截止是恰当）年末销售截止是恰当的的 7、机

10、械准确性、机械准确性 （1）存货项目的总计数与）存货项目的总计数与总帐一致总帐一致 5 5、表达、表达与披露与披露8、披露、披露（1）存货主要种类和估价）存货主要种类和估价基础已揭示基础已揭示（2）存货的抵押或转让已）存货的抵押或转让已作揭示作揭示9、分类、分类（1）存货已恰当地分为原）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等材料、在产品和产成品等几类几类案例：案例：塔奇罗丝会计师事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素，联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。事实上，1981年度的审计计划“大部分是以前年

11、度审计计划的延续”。 第二节第二节 审计计划审计计划 缺陷如下：缺陷如下：1.没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试2.审计计划只要求测试一小部分（8%）未收回的应收租赁款3.没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账核销政策是否被实际执行4. 大多数执行1981年度审计聘约的审计人员对客户以及租赁行业的情况非常陌生最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。案例分析：案例分析：审计计划的内容审计计划的内容审计计划是审计人员为了高效地完成某项审计业审计计划是审计人员为了高效地完成某项审计业务而制定的预期性的、整体性的工作安排，包括总务而制定的预期

12、性的、整体性的工作安排，包括总体审计计划和具体审计计划体审计计划和具体审计计划三三个个关关键键领领域域审计要求审计要求审计成本审计成本审计风险审计风险审计计划的目标：审计计划的目标：1.及早地确定客户的要求和期望及早地确定客户的要求和期望2.及早地发现需要重点审计的问题和领域，并确定适及早地发现需要重点审计的问题和领域，并确定适当的审计范围当的审计范围3.减少不必要的工作，简化已完成工作的复核减少不必要的工作，简化已完成工作的复核4.最大程度地减少时间压力最大程度地减少时间压力5.选用合适的人员选用合适的人员了解客户的基本情况；了解客户的基本情况；签订审计约定书；签订审计约定书；执行初步的分析

13、性复核程序；执行初步的分析性复核程序；初步评价重要性水平；初步评价重要性水平；了解与测试客户内部控制制度，评价审计风险；了解与测试客户内部控制制度，评价审计风险；制定初步审计策略；制定初步审计策略；确定检查风险及设计实质性测试。确定检查风险及设计实质性测试。 审计计划阶段的工作包括以下几项：审计计划阶段的工作包括以下几项：一、了解客户基本情况一、了解客户基本情况问题与思考问题与思考： 为什么要了解为什么要了解客户情况？客户情况？ 要了解客户要了解客户哪些方面的情哪些方面的情况？况？这一阶段要完成的三个任务：这一阶段要完成的三个任务：前期准备工作前期准备工作获取客户经营方面的背景信息获取客户经营

14、方面的背景信息获取客户法律责任方面的信息获取客户法律责任方面的信息前期准备工作前期准备工作（一）接受或继续客户的审计委托（一）接受或继续客户的审计委托 1.1.对新客户的调查对新客户的调查 2.2.续聘续聘（二）确认客户的审计目的（二）确认客户的审计目的（三）签订审计业务约定书（三）签订审计业务约定书作用和内容作用和内容（四）配备合适的审计人员（四）配备合适的审计人员获取客户经营方面的信息获取客户经营方面的信息作用：作用： 有效地评价风险 有效地执行审计工作 更好地与客户沟通 评价管理层陈述的可靠性 评价会计原则和会计披露的适当性所需获取的信息所需获取的信息1.客户所属行业客户所属行业2.客户

15、的经营活动客户的经营活动3.客户的组织结构客户的组织结构获取上述信息的途径获取上述信息的途径1.查阅上一年度的工作底稿2.查阅行业业务经营资料3.参观被审计单位工场4.询问内部审计人员5.询问管理当局6.决定关联方及其交易的存在7.考虑有关会计和审计公告的影响获取客户法律责任方面的信息获取客户法律责任方面的信息1.公司章程和法律法规2.董事会会议记录二、签定审计业务约定书二、签定审计业务约定书v问题与思考问题与思考： 为什么要签定业务约定书？为什么要签定业务约定书？ 业务约定书约定什么内容？业务约定书约定什么内容？三、执行初步分析性复核程序三、执行初步分析性复核程序问题与思考：问题与思考： 为

16、什么进行初步的分析性复核程序？（确定为什么进行初步的分析性复核程序？（确定重大差异及审计重点领域）重大差异及审计重点领域） 如何进行分析？（对比分析、趋势分析、比如何进行分析？（对比分析、趋势分析、比率分析）率分析）分析性复核的用途：分析性复核的用途：1.在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围2.在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据3.在审计报告阶段，用于对被审计会计报表的整体合理性作最后的复核进行初步分析性复核的目的进行初步分析性复核的目的（一）了解客户的经营情况（二）评价公司的持续经营能力（三）辨认可能的错报、漏报

17、（四）减少实质性测试程序理解客房的经营情况评价公司的持续经营能力辨认可能出现的错报、漏报减少实质性程序计划阶段执行阶段报告阶段执行分析性复核程序的目的和使用时间执行分析性复核程序的目的和使用时间分析性复核的类型分析性复核的类型分析性程序：分析性程序：进行企业的有关财务数据同行业平均数据比较进行企业的有关财务数据同行业平均数据比较进行历史同期数据的比较进行历史同期数据的比较进行企业实际数据同企业预算数据的比较进行企业实际数据同企业预算数据的比较进行企业实际数据同审计人员预期数据的比较进行企业实际数据同审计人员预期数据的比较（一）比较企业的有关财务数据和行业平均数据（一）比较企业的有关财务数据和行

18、业平均数据（二）比较历史同期数据（二）比较历史同期数据1.1.本年余额和以前年度的余额进行比较本年余额和以前年度的余额进行比较 2.2.同一总账的不同年度的明细项目的比较同一总账的不同年度的明细项目的比较 3.3.进行比率分析进行比率分析常用的财务比率：常用的财务比率：（三）比较企业实际数据和企业预算数据（三）比较企业实际数据和企业预算数据（四）比较企业实际数据和审计人员预期数据（四）比较企业实际数据和审计人员预期数据常用的财务比率常用的财务比率常用的财务比率常用的财务比率制造企业的原材料周转率制造企业的原材料周转率销售费用率销售费用率销售利润率销售利润率本年度应付销售税金本年度应付销售税金/

19、以前年度以前年度的应付销售税金的应付销售税金可能存在的错误可能存在的错误存货、销售成本的错误、存在过时原材料存货、销售成本的错误、存在过时原材料销售费用的错报、漏报销售费用的错报、漏报销售利润的分类错误、未入账的销售收入销售利润的分类错误、未入账的销售收入将不属于本年度的税金计入本年度的账户将不属于本年度的税金计入本年度的账户分析性复核的步骤分析性复核的步骤l（一）确定目标l（二）设计分析性复核程序（三）选用适当的数据（三）选用适当的数据1.数据的相关性数据的相关性2.数据的可靠性数据的可靠性3.数据的连续性数据的连续性4.数据的可分解性数据的可分解性（四）确定基准数据（四）确定基准数据1.差

20、异超过一定的金额差异超过一定的金额2.差异超过一定的百分比差异超过一定的百分比3.固有审计风险固有审计风险（五）执行测试、分析结果、得出结论（五）执行测试、分析结果、得出结论1.审计人员了解程度审计人员了解程度2.其他审计程序的结果其他审计程序的结果3.固有审计风险固有审计风险审计计划的编审计计划的编制及审核制及审核总体审计计划的主要事项：总体审计计划的主要事项：1.审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当2.时间预算是否合理3.审计小组成员的选派与分工是否恰当4.对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当5.对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当6.对专家、内部审计人员及其诗人员

21、工俄利用是否恰当具体审计计划的主要事项：具体审计计划的主要事项：1.审计程序能否达到审计目标2.审计程序是否适合各审计项目的具体情况3.重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当4.重点审计程序的制定是否恰当案例：案例：在巴克雷斯公司集体上诉案中，由在巴克雷斯公司集体上诉案中，由于巴克雷斯公司在申请发行债券时所递于巴克雷斯公司在申请发行债券时所递交的交的S1表中包含错误的披露，而且表中包含错误的披露，而且这些错误的披露属于重大。在核实报表这些错误的披露属于重大。在核实报表时毕马威会计师事务所的审计人员又没时毕马威会计师事务所的审计人员又没有履行应尽的谨慎责任。因此，注册会有履行应尽的谨慎责任。

22、因此，注册会计师应对其承诺负责。计师应对其承诺负责。第三节 审计重要性一、审计重要性涵义一、审计重要性涵义1 1、审计重要性、审计重要性 v 错报或漏报的程度错报或漏报的程度v 影响报表使用人的判断或决策影响报表使用人的判断或决策v 它是错报或漏报的上限它是错报或漏报的上限2 2、审计重要性的理解、审计重要性的理解v 错报或漏报的客观存在错报或漏报的客观存在v 错报或漏报的数量界限错报或漏报的数量界限v 界定重要性数额（确定重要性水平）界定重要性数额（确定重要性水平） 思考：思考： 由谁确定？由谁确定？ 站在什么角度确定？站在什么角度确定？ 是否存在对每一个客户均适用的数量限额？是否存在对每一

23、个客户均适用的数量限额？ 龙华股份有限公司案例龙华股份有限公司案例n若将龙华股份公司的重要性水平确定为若将龙华股份公司的重要性水平确定为1010万元，万元，意味着什么？意味着什么？n对审计人员的意义；对审计人员的意义； 通过执行有关的审计程序查出通过执行有关的审计程序查出1010万元以上的万元以上的错报或漏报。错报或漏报。n若把重要性水平确定为若把重要性水平确定为5 5万与万与1010万有何不同的万有何不同的结果？（对审计过程和审计结果的影响）结果？（对审计过程和审计结果的影响）n审计重要性的运用贯穿审计业务的全过程审计重要性的运用贯穿审计业务的全过程 二二. .审计计划阶段重要性水平的初步审

24、计计划阶段重要性水平的初步 判断和应用判断和应用（一）报表层次重要性水平的判断（一）报表层次重要性水平的判断 确定判断基础：确定判断基础： 资产总额资产总额 净资产额净资产额 营业收入额营业收入额 营业成本额营业成本额 利润总额利润总额( (一般为最敏感因素一般为最敏感因素) 净利润额净利润额 因地制宜、恰当确定因地制宜、恰当确定计算各报表的重要性水平计算各报表的重要性水平v固定比率法固定比率法v变动比率法变动比率法 基础总资产或总收入中较大者基础总资产或总收入中较大者报表层次重要性水平的选定报表层次重要性水平的选定v若根据资产负债表计算出的重要性水平与根若根据资产负债表计算出的重要性水平与根

25、据利润表计算出的数额不同如何办？据利润表计算出的数额不同如何办？v若在审计计划阶段被审计单位报表尚未编制若在审计计划阶段被审计单位报表尚未编制出来如何处理？出来如何处理？对重要性水平进行判断时应考虑的其对重要性水平进行判断时应考虑的其他因素他因素v以往的审计经验v有关法规对财务会计的特殊要求v被审计单位的经营规模及业务性质v内部控制与审计风险的评估结果v会计报表各项目的性质及其相互关系v会计报表各项目的金额及波动幅度 重要性水平是否确定的越低越好？（体现谨慎性）重要性水平是否确定的越低越好？（体现谨慎性）（二）账户层次重要性水平的判断（二）账户层次重要性水平的判断 账户层次的重要性水平与报表层次重要性水平的涵义趋同，即每一账户可以容忍的最大错报或漏报。分解的方法分解的基础资产负债表（为什么不把损益表作为分解基础？）分解时需考虑账户的性质和审计成本平均分解与合理考虑相关因素分解（三）审计计划阶段考虑重要性（三）审计计划阶段考虑重要性水平的目的水平的目的v重要性水平与审计证据的关系 反向反向v审计证据的数量充分既与审计重要性有关；也与被审项目本身的重要程度有关，但要注意区别。分配重要性水