第四章 审计方法

1、审计基础审计基础 主讲老师：张主讲老师：张 露露审计基础审计基础第四章第四章 审计方法审计方法v教学目的与要求：教学目的与要求：v了解审计方法体系的构成内容以及审计方法的选用原则。v熟悉审计技术方法及其的应用，熟练掌握审计抽样方法教学内容教学内容审计方法体系审计方法体系1审计方法审计方法2 第一节第一节 审计方法体系审计方法体系一、审计方法审计方法是指审计人员在审计过程中，为收集审计证据，实现审计目标而采用的专门方法和措施的总称。 第一节第一节 审计方法体系审计方法体系二、审计方法的选用 审计方法的选用要服从审计目标 审计方法的选用需要符合被审单位的实际情况 审计方法的选用要服从审计方式审计技

2、术方法审查书面资料的方法证实客观事物的方法审阅法核对法验算法调节法按审查书面资料的技术分按审查书面资料的顺序分按审查书面资料的范围分顺查法逆查法详查法抽查法盘存法调节法函证法观察法鉴定法审计分析方法三、审计方法体系 第二节第二节 审计方法审计方法u一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法u按照检查会计资料或取证的先后顺序所做的分按照检查会计资料或取证的先后顺序所做的分类，审计一般方法可分为类，审计一般方法可分为顺查与逆查法。顺查与逆查法。1、顺查法又称正查法，是指按照会计核算程序依次进行审计的方法。程序（见图4-1）优点：简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，结果 一般比较可靠。缺点：业务量大，费

3、时费力，不易抓住重点。现代审计 中已较少采用。适用：被审计单位规模较小，业务量少；被审计单位管理制度和内部制度很差；重要的审计事项；贪污舞弊、查错的专案审计。 第二节第二节 审计方法审计方法2、逆查法又称为倒查法，是按与会计核算程序相反的程序依次进行审计的方法。程序（见图4-1）优点：由于审计证据的取证范围较小，因为审计目的和重点较为明确，省时省力，效率较高。普遍采用。缺点：审计不全面，难以查处种种错弊，审计结论受审计人员的讲演和能力的影响很大。适用：规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。 第二节第二节 审计方法审计方法图图4-1 顺查与逆查法顺查与逆查法凭证凭证 帐簿帐簿 报表

4、报表 报表报表 帐簿帐簿 凭证凭证二、详查法与抽查法二、详查法与抽查法 按照会计资料或征集证据的检查范围或数量，审按照会计资料或征集证据的检查范围或数量，审计一般方法可分为计一般方法可分为详查与抽查法。详查与抽查法。 第二节第二节 审计方法审计方法1、详查法、详查法又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特别是重点和可疑事项的全部会计部会计资料，特别是重点和可疑事项的全部会计资料，包括凭证、账册、报表等。进行全面详细资料，包括凭证、账册、报表等。进行全面详细的审查，并获取审计证据的一种审查方法。的审查，并获取审计证据的一种审查方法。审计程

5、序和过程基本上与顺查法相同，因此，优审计程序和过程基本上与顺查法相同，因此，优缺点和适用范围基本上也与顺查法相同。缺点和适用范围基本上也与顺查法相同。 第二节第二节 审计方法审计方法2、抽查法、抽查法是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分，或某段时间的会计资料进行选择其中某一部分，或某段时间的会计资料进行审查的一种方法。审查的一种方法。抽查法与逆查法的结合比较紧密，逆查的顺序更抽查法与逆查法的结合比较紧密，逆查的顺序更为适合抽查法的情况，优缺点和适用范围也类似为适合抽查法的情况，优缺点和适用范围也类似逆查法。逆查法。 第二节第二

6、节 审计方法审计方法三、审计检查技术方法三、审计检查技术方法1.审阅法审阅法（1）原始凭证的审阅（）原始凭证的审阅（内容、要素、手续、编号是内容、要素、手续、编号是否连续及有无涂改）：否连续及有无涂改）：原始凭证的原始凭证的舞弊舞弊方式：方式：篡改、刮擦、消退篡改、刮擦、消退 冒充签字冒充签字 窃取窃取 重复报销重复报销原始凭证的原始凭证的错误错误方式方式： 第二节第二节 审计方法审计方法原始凭证审阅案例导读原始凭证审阅案例导读v审计署京津冀特派办查处某走私案时，在初查受审计署京津冀特派办查处某走私案时，在初查受挫的情况下发现，发票来源与货款支付严重背离，挫的情况下发现，发票来源与货款支付严重

7、背离，由此使整个案件审计峰回路转，以发票为抓手把由此使整个案件审计峰回路转，以发票为抓手把走私感光材料走私感光材料3亿元、虚开增值税专用发票，偷亿元、虚开增值税专用发票，偷逃税款逃税款5100万元一案查个水落石出。万元一案查个水落石出。 （2）记帐凭证审阅（内容是否符合准则和会计原理、）记帐凭证审阅（内容是否符合准则和会计原理、要素和手续齐全）要素和手续齐全）（3）审阅帐簿（主要审阅明细账和日记账，是否符）审阅帐簿（主要审阅明细账和日记账，是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时间、合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时间、摘要内容、对应科目、金额等是否正常。）摘要内容、对应科目、

8、金额等是否正常。） 第二节第二节 审计方法审计方法记账凭证审阅（间接证据）记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。 第二节第二节 审计方法审计方法账簿审阅（直接证据）账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，

9、即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。 第二节第二节 审计方法审计方法（4）审阅报表（编制是否合法、应用格式、表内）审阅报表（编制是否合法、应用格式、表内项目分类、项目排列项目分类、项目排列 是否恰当、报表数据是否正是否恰当、报表数据是否正确、编制手续是否完备、附注中披露是否充分）确、编制手续是否完备、附注中披露是否充分） 第二节第二节 审计方法审计方法报表审阅报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，

10、应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。 第二节第二节 审计方法审计方法其他资料审阅其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。 第二节第二节 审计方法审计方法u2.核对法-核对内容、时间、金额、附件张数 u证证核对（原始凭证与记账凭证核对）u证账核对（明细账、日记账与记账凭证、原始 凭证核对）u账账核对（明细帐与总账核对）u账表核

11、对（总帐、明细账与报表，特别注意往 来账）u表表核对（各报表之间互相核对）u账实核对（实物实际存在数与账面反映数相符） 第二节第二节 审计方法审计方法证证核对证证核对 例：例：v原始凭证：原始凭证： 07年年1月月3日，仓库日，仓库发货凭证一张，金额：发货凭证一张，金额：56000元元 ？用核对法核对后，指用核对法核对后，指出其可能存在的问题，出其可能存在的问题，并说明其动机并说明其动机v06年年12月月26日记帐日记帐凭证：凭证：借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金 10200借：主营业务成本56000 贷： 产成品 56000审阅法与核对法要同时结合运用，不能截

12、然分开。审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。- -账账核对账账核对 注册会计师凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。记账凭证记账凭证明细分类账明细分类账余额余额差异差异应付账款1,500,0001,450,00050,000预付账款250,000200,00050,000四、审计分析方法 比较分析法比率分析法平衡分

13、析法因素分析法账户分析法账龄分析法 第二节第二节 审计方法审计方法案例案例1（比较分析法）（比较分析法）1.某公司坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5 计提。 v2009年年末余额应收帐款33106（万元） 2009年年末余额坏帐准备105.54（万元）v请分析该公司坏账准备的计提数是否存在问题？ 案例解析案例解析v按照会计制度规定，坏帐准备年末余额/应收帐款年末余额=企业选定的坏帐准备计提率。计算后的计提率为3.2 ，与企业选定的5 不符，说明坏帐计提不充分，应将坏帐准备帐户作为审计重点。 案例案例2（比率分析法）（比率分析法）品名品名主营业务净收入主营业务净收入 主营业务成本

14、主营业务成本 2008年年2009年年2008年年2009年年X产品产品 160 000 164 000 152 000 135 200Y产品产品80 000 80 080 76 00076 070合计合计 240 000 244 080 228 000211 270u上述内容可能存在不合理之处： X产品2009年销售毛利为：17.56%，大大高于2008年的5%，而如果公司的供产销形势与上年相当，通常维持大致相当的销售毛利率水平。 案例案例2解析解析案例案例3：试分析该公司及同行业主要财务指标以确定重点审计领域试分析该公司及同行业主要财务指标以确定重点审计领域指标项目指标项目 08年年 08

15、年行业平均年行业平均 07年年07年行业平均年行业平均 速动比率速动比率 0.3460.4650.2400.388流动比率流动比率 1.0941.1600.9241.115利息保障倍数利息保障倍数 1.05211.85015.61612.385资产负债率（）资产负债率（） 52.75053.86448.80054.733投资报酬率（）投资报酬率（）0.0803.8847.0103.828主营业务毛利率主营业务毛利率（）（） 3.46016.11425.59015.877净资产收益率净资产收益率（）（） 0.0705.48610.6205.453应收账款周转率应收账款周转率（次）（次） 11.2

16、00144.11715.711101.789存货周转率（次存货周转率（次） 3.9468.0563.3357.430答：分析如下： （1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2008年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。 （2）该公司2008年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由07年的比行业平均水平高出近一倍而跌至08年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩

17、表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。 案例案例3解析解析答：分析如下：（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 （4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。 案例案例3解析解析案例案例4 4ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2008年度财务报表进行审计并出具了无保意见审计报告。vA注册会计师于2010年初对Y公司2009年度财务报表进行审

18、计时初步了解到，Y公司2009年度的经营形势、治理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下（见后面）： v要求：（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。v（2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。案例案例4 资料一利润表资料一利润表项目项目 09年度未审数年度未审数 08年度审定数年度审定数 一、营业收入一、营业收入 172 000 000 120 000 000 减：营业成本减：营业成本 133 000 000 102 00

19、0 000 营业税金及附加营业税金及附加 860 000 600 000 销售费用销售费用 1 640 000 800 000 管理费用管理费用 2 045 000 3 000 000 财务费用财务费用 2 000 000 1 400 000 资产减值损失资产减值损失 1 430 000 1 500 000 二、营业利润二、营业利润 31 025 000 10 700 000 加：营业外收入加：营业外收入 2 030 000 1 104 300 减：营业外支出减：营业外支出 55 000 43 000 三三 、利润总额、利润总额 33 000 000 11 761 300 减：所得税费用（税率

20、减：所得税费用（税率33%） 5 223 000 3 528 300 四、净利润四、净利润 27 777 000 8 233 000 项目项目 2009年度（未审数）年度（未审数） 2008年度（审定数）年度（审定数） 工资及福利工资及福利 780 000 675 000 折旧费折旧费 455 000 455 000 办公费办公费 180 000 600 000 劳动保护费劳动保护费 150 000 145 000 业务招待费业务招待费 250 000 900 000 税金（房产、税金（房产、车船、土地、车船、土地、印花）印花） 230 000 225 000 合计合计 2 045 000 3

21、 000 000 资料二、资料二、Y公司公司2009年度及年度及2008年度管理费用明细如表年度管理费用明细如表3（金额（金额单位：人民币元）。单位：人民币元）。 【答案】（1）利润表中的重点审计项目包括：第一，营业收入。2009年度的主营业务收入较2008年度增长了43%，而Y公司2009年度的经营形势、管理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。第二，营业成本。公司2008年度的平均毛利率为15%，而2009年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。第三，管理费用。在2009年度收

22、入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。第四，营业外收入。2009年度取得大额营业外收入，较2008年大幅增长，所以应将营业外收入作为重点项目。第五，所得税。2008年度的所得税为当年利润总额的30%，而2009年的所得税仅为当年利润总额的16%，与33的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。（2）管理费用应重点审计的项目包括办公费项目和业务招待费这两个项目。这两个项目在2009年度较2008年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。案例导读案例导读v中国审计2003年20期披露的山东省审计厅“查处542万元小金库始末”的案例中，人们不难看出当审计一

23、度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库”真相大白。 第二节第二节 审计方法审计方法五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法1、监盘方法（、监盘方法（实物盘存法）（例：盘点存货）实物盘存法）（例：盘点存货）2、质量鉴定、质量鉴定（有时要利用专家的工作结果）（有时要利用专家的工作结果）3、数据调节、数据调节4、函证法、函证法5、询问法、询问法6、观察法、观察法1、盘存法对实物进行实地盘点包括直接盘存和监督盘存 直接盘存，审计人员亲自盘点 一般局限于数量较小但容易出现舞弊行为的贵重财产物资，如贵重文物、珠宝、贵重材料的盘点

24、。 第二节第二节 审计方法审计方法五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法1、盘存法对实物进行实地盘点包括直接盘存和监督盘存 监督盘存，审计人员在现场监督被审计单位进行盘点。但盘点后审计人员应该进行抽查。 审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及库存现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。 第二节第二节 审计方法审计方法五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法1、盘存法、盘存法注意：盘存法只证明实存数。对于实物的计价和所有权还要通过审阅资料来证明。2、调节法指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。

25、例如：12月31日为结账日，想知道12月31日的帐存数和实存数是否相符。盘点一般安排在12月31日之后。例如1月10日。应该能利用1月10日的盘点实存数推断出12月31日的实存数。第二节第二节 审计方法审计方法五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法2、调节法、调节法（）对未达账项的调节。通过编制银行存款余额调节表，对被审计单位与开户银行双方发生的未达账项进行增减调节，以验证银行存款账户的余额是否正确。（）对财产物资的调节。结账日应存数量盘存日盘点数量结账日至盘存日发出数量结账日至盘存日收入数量v例：08年12月31日帐面A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错误，09年1月1日至15日期间收

26、入35000公斤、发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均审核无误。09年1月15日盘存实存数为2800公斤。调节计算：结存数量=2800+34500-35000=2300公斤 经调节计算，08年12月31日的实存数为2300公斤，与帐面记录的2000公斤不一致，应进一步查明原因。 审计调节例题第二节第二节 审计方法审计方法3、查询及函证法查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。采用这种方法时，审计人员需要注意以下事项：明确查询内容，事先拟出询问提纲。确定查询对象，要向知情人询问。在查询过程中，应采用恰当的查询方式，查询内容应做好记录。如果作为重要证据使用，应当

27、请被查询人签字。查询法获得的证据只能作为辅助证据，为进一步审计指明方向。五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法3、查询及函证法函证是指审计人员为了证明被审计单位会计记录所记载事项而向第三者发函询证的一种方法。一般函证被审计单位的债权人、债务人，核实往来账目。例如：应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、短长期借款、预付预收账款等。第二节第二节 审计方法审计方法五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法3、查询及函证法分为肯定式函证和否定式函证两种 肯定式函证也称积极式函证，是指不论函证对象对函证内容是否认为正确，都要求给予复函。否定式函证也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证内容认为有误，

28、才要求给予复函。 对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用肯定函证方法。第二节第二节 审计方法审计方法五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法3、查询及函证法肯定式函证范例否定式函证范例第二节第二节 审计方法审计方法五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法4、观察法实地察看经营场所、实物资产等有利于发现疑点需要跟其他方法结合使用形成审计证据。第二节第二节 审计方法审计方法五、审计实物证实方法五、审计实物证实方法六、审计抽样六、审计抽样第二节第二节 审计方法审计方法（一）审计抽样的概念审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方

29、法。 原因：企业规模不断扩大，详细审计不可能 健全的内部控制制度大大提高了会计记录的可靠程度，使得不必要进行全面审计。 概率论与数理统计的应用，使得根据样本特征可以相对正确得出总体特征（二）审计抽样的种类统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样1、按决策的依据不同分六、审计抽样六、审计抽样第二节第二节 审计方法审计方法统计抽样统计抽样运用数理统计方法确定样本及样本量，根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法。非统计抽样非统计抽样运用专业经验和主观判断来确定样本规模和选取样本第二节第二节 审计方法审计方法2、按审计抽样目的分类、按审计抽样目的分类属性抽样为了确定总体特征的发生频率而采用的一

30、种方法。通常用于进行控制测试。下结论：总体差错率不超过。第二节第二节 审计方法审计方法2、按审计抽样目的分类属性抽样例如：测试收付款凭证是否都经过出纳签字一共有100张收付款凭证。抽出40张样本进行检查。其中有20张没有签字。则样本不签字的概率是50%。则推断一下总体不签字的概率也是50%，则100张收付款凭证中大概有50张没签字。属性抽样是为了确定总体特征的发生频率。也就是检查内部控制制度的执行情况。第二节 审计方法第二节 审计方法2、按审计抽样目的分类变量抽样用来估计总体金额而采用的方法。通常用于实质性测试下结论：某一项目的总体错报金额。第二节 审计方法2、按审计抽样目的分类变量抽样例如：

31、一共有1000笔货币资金。抽出样本100笔货币资金进行检查。检查样本货币资金100笔业务的错误是1000元，估计总体业务1000笔的错报是多少元。有专门的模型来估计。下结论：货币资金的总体错报是多少元。实质上是检查账户的错报第二节 审计方法表4-7 属性抽样与变量抽样的区别抽样技术抽样技术测试种类测试种类目目 标标属性抽样属性抽样控制测试控制测试估计总体特征的发生频率估计总体特征的发生频率变量抽样变量抽样实质性测试实质性测试估计总体错误金额估计总体错误金额第二节 审计方法（三）抽样风险与非抽样风险抽样风险：审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，

32、样本量越大，抽样风险越低。非抽样风险：与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。例如审计程序不对，造成审计结果不对。第二节 审计方法抽样风险抽样风险审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性测试实质性测试误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率控制测试控制测试信赖不足风险：内控实质有效，认为有效度降低，多实施了实质性测试程序导致审计效率降低信赖过度风险：内控实质上不是很有效，认为有效度提高，少实施了实质性测试程序导致审计风险提高，影响审计效果实质性测试实质性测试误拒风

33、险：抽样结果表明账户有重大错报，实际上没有。影响审计效率误受风险：抽样结果表明账户没有重大错报，实际上有。导致审计风险提高，影响审计效果（三）抽样结果评价1、分析样本差错2、推断总体差错3、重估抽样风险4、形成审计结论第二节 审计方法第二节 审计方法例题：单选例题：单选1.1.注册会计师在细节测试中运用审计抽样注册会计师在细节测试中运用审计抽样时，更应该关注的风险是（）。时，更应该关注的风险是（）。A.A.信赖不足风险信赖不足风险B.B.信赖过度风险信赖过度风险C.C.误受风险误受风险D.D.误拒风险误拒风险【答案】C，注册会计师在细节测试中运用审计抽样时，涉及到的抽样风险包括误受风险和误拒风

34、险，其中误受风险影响的是审计的效果，所以注册会计师应该更关注此类风险，选项C正确。第二节 审计方法例题：例题：2.2.关于审计抽样的下列说法，恰当的表述是关于审计抽样的下列说法，恰当的表述是（）。（）。A.A.在统计抽样和非统计抽样中都可以量化抽样风险在统计抽样和非统计抽样中都可以量化抽样风险B.B.抽样风险与样本规模没有直接关系抽样风险与样本规模没有直接关系C.C.只要使用了审计抽样，就会存在抽样风险只要使用了审计抽样，就会存在抽样风险D.D.如果对总体中所有项目实施检查，抽样风险会降低如果对总体中所有项目实施检查，抽样风险会降低但不能降低为零但不能降低为零【答案】【答案】C C，在非统计抽

35、样中，抽样风险不能量化，选，在非统计抽样中，抽样风险不能量化，选项项A A错误；抽样风险和样本规模反方向变动，选项错误；抽样风险和样本规模反方向变动，选项B B不不正确；如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存正确；如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生，在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生，选项选项D D错误。错误。第二节 审计方法例题：例题：3.3.注册会计师因未能恰当的选择总体和适当的注册会计师因未能恰当的选择总体和适当的定义误差而导致的风险属于（）。定义误差而导致的风险属于（）。A.A.抽样风险抽样风险B.B.非抽样风险非抽样风险C.C.误受风险误受风险D.D.误拒风险误拒风险【答案】【答案】B B，注册会计师因未能恰当的选择总体和适当，注册会计师因未能恰当的选择总体和适当的定义误差而导致的风险属于非抽样风险，导致非抽的定义误差而导致的风险属于非抽样风险，导致非抽样风险的原因还包括注册会计师选择了不适于实现特样风险的原因还包括注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，注册