机械加工纳税评估材料

1、机械加工企业纳税评估涧西区是闻名全国的重工业基地，工业企业云集。辖区内有一拖集团、中信重机公司、洛轴集团、洛阳铜加工集团、北方企业集团等多家部、省、市属企业，是我国农机、矿山机械、摩托车、铜材、轴承、耐火材料等产品主要产地，而机械加工业则给予制造业以至关重要的零配件支持，在工业体系中占据着至关重要的基础地位，使得辖区机械加工行业迅猛发展，为辖区经济作出了重要的贡献。涧西区局管辖机械加工企业共326户，占我辖区工业企业的37.5%。在机械加工类企业中有96户企业所得税在地税局管理，占我辖区机械加工类企业的29.4%。一、行业介绍机械加工是一种用加工机械对工件的外形尺寸或性能进行改变的过程。按被加

2、工的工件处于的温度状态，分为热加工和冷加工。一般在高于或低于常温状态的加工，会引起工件的化学或物相变化，称热加工。一般在常温下加工，并且不引起工件的化学或物相变化，称冷加工。热加工常见有热处理，煨造，铸造和焊接。冷加工按加工方式的差别可分为切削加工和压力加工。另外装配时常常要用到冷热处理。（一）机械加工行业工艺流程机械加工方法主要是指逐步改变毛坯工件形状、尺寸、位置和性质形态，使其成为零件所进行的全部过程，还包括运输、保管、工装、机修等辅助过程。机械加工行业主要工作设备有车床、铳床、刨床、磨床，该行业主要工种有车工、铳工、刨工、磨工、钳工。具一个完整产品的工艺流程是：毛胚准备(铸造、锻造)一粗

3、加工(达不到精加工要求的车铳刨磨等设备)一精加工(高精度的车铳刨磨等设备)一装配-产品包装，每一道工序后都有测试。1、生产准备(1)、资金和物料准备。资金和物料主要是企业正常运营过程中所需的资金和物料。(2)、设备准备。设备主要是生产所需的设备工具和仪器，主要设备为剪板机、折弯机、卷管机、焊机、冲床、铳床、自动化生产机械。这些生产设备的优劣直接影响生产效率与质量。(3)、技术准备。技术主要是生产所用的图纸、工艺、流程、生产数据。2、生产加工(1)、机械加工。按被加工的工件处于的温度状态，分为冷加工与热加工。在常温下加工不引起工件的化学和物理变化为冷加工，主要有切削、冲压、冷轧、冷锻等。在高温下

4、的加工引起化学或物理变化为热加工，主要有铸造、热轧、锻造、焊接、热喷涂等。(2)、装配成型。企业将零件按照规定的技术要求组装起来，经过调试、检验使其合格，装配过程的好坏对产品的质量影响较大。3、销售及供货主要分为自销和外来加工，自销为企业自身有主要产品并在市场上有一定影响力，产品供货是接受上游企业产品订单来图加工并进行装配。4、企业类型：一类是有产品设计能力的企业，这类企业有自己的研发团队，有自己的商标、品牌和销售队伍，企业规模也较大。另一类是没有设计能力的制造企业，主要为整机制造企业或部件制造企业供应零部件，规模较小，制造方式主要是来图加工。（二）机械加工行业经营规律与行业特征机械加工行业在

5、我辖区近年来发展迅猛，但是也面临着较多的问题：1、辖区内机加工厂家众多，但大多数规模较小，技术含量不高，产品竞争性不强，企业经济性质多样，一部分企业的管理方式滞后，盈利模式单一，大多依靠于一两家大客户，为其进行配套加工。2、机械加工行业具有较强的行业特点，因受产品构成限制及市场需求制约，面对市场的转变其本身的应变能力较差。3、按客户需求进行产品设计的趋向日益增强，产品更新换代快。多品种中小批量生产，产品部件多采用自行生产制造与委外加工相结合的方式，产品结构清晰明确，工艺路线灵活。4、机械加工企业生产成本受原材料及能源价格影响极大，生产成本随着原材料及能源的价格波动而变化较为明显，给企业的成本控

6、制带来了较大的不确定性。5、受企业规模限制未采用信息化管理，存货品种多使得仓库的手工帐册难以维护，企业无法及时、准确地掌握库存信息。用户经常插入与变更订单，对于按订单生产的企业无法合理安排采购，无法严格控制交货期。多品种中小批量生产，使得成本核算速度较慢，企业对产品价格的调整、对市场的反应常常滞后。二、机械加工行业涉税管理难点涧西辖区内现有的机械加工企业，主要为机械制造厂家生产配件或来料加工，以私营企业占主体，财务核算不健全、内部管理不规范，容易出现偷税现象。1、机械加工企业众多并且面广，行业工艺流程、工序组合复杂多变，不同的个体所拥有的生产能力，设备配置、技术工艺水平、终端产品与获利能力等差

7、异较大，规模大小参差不齐，存在粗放式管理、财务不健全等问题，导致企业财务核算和纳税遵从度方面差距较大。2、产品及下脚料销售有较大的隐蔽性和人为调节性，企业在委托加工过程中，外购原料数量是否属实，税务机关无法掌控，是税收管理的难点。3、机加工企业销售对象面广量大，易于隐瞒销售收入，销售方式多样化，进货渠道多，没有统一的行业技术指标标准，税源控管难度较大。4、有些小规模企业费用核算不准确，费用支出如租金、电费、零配件等没有合法凭证入账，虚列成本、费用、人工工资，形成偷税。5、应税收入核算滞后现象较普遍，由于机加工企业的订单较多，预收货款也较多，而企业在购货方未索要发票之前，往往不会及时结转销售并核

8、算相应的税金，造成税款申报缴纳滞后。6、废料及残次品收入控管难度大，机加工企业在加工过程中均会不同程度地产生一定金属废料，由于企业生产技术和管理水平各不相同，产出率、废料率以及材料的回收率差异很大，难以准确测算各部分下脚料、残次品的回收利用情况，废料收入不入账、不申报现象控管难度较大。7、毛利率差异导致税负比较性差，由于机械加工行业间毛利率相差很大，尤其是针对不同制造企业的外包企业，行业利润率指标的可参考性相对比较低，税负比较性差。三、纳税评估方法（一）、行业评估思路。机械加工行业产品所耗用的主辅材料基本相同，消耗的辅助材料与单位产品相匹配，为建立“以耗核产、以产控销”的纳税评估模型提供了可能

9、。一是可以根据投入的主要原材料-钢材的数量测算企业当期产品产量以及废料的数量；二是可以用生产过程中耗用的辅助材料测算产品的产量；三是通过制作费、加工费、安装费等费用的支出规模测算产品的产量，四是通过行业期间费用参数对费用支出总额进行控制。从而对企业的基本生产能力与整体纳税能力进行评价分析。（二）、评估分析方法1、收入、成本、利润指标配比分析（1）、原理描述。收入、成本、利润指标配比分析，就是对比分析企业评估期相对基期的主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、期间费用变动率、主营业务利润变动率等财务指标是否相互匹配，从而以此数据查找与企业实际经营不符的指标及存在问题进行评估分析。（2）、评估模型

10、1）、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数=（评估期主营业务收入基期主营业务收入）+基期主营业务收入+（评估期主营业务利润-基期主营业务利润）+基期主营业务利润2）、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数=主营业务收入变动率+（评估期主营业务成本-基期主营业务成本）+基期主营业务成本3）、主营业务收入变动率与期间费用变动率配比分析、主营业务收入变动率与管理费用变动率弹性系数=主营业务收入变动率+（评估期管理费用基期管理费用）+基期管理费用）、主营业务收入变动率与营业费用变动率弹性系数=

11、主营业务收入变动率+（评估期营业费用基期营业费用）+基期营业费用、主营业务收入变动率与财务费用变动率弹性系数=主营业务收入变动率+（评估期财务费用基期财务费用）+基期财务费用（3）、标准值参考范围1）、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数正常情况下，两个参数基本同步增长，弹性系数接近1。2）、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数正常情况下，两个参数基本同步增长，弹性系数接近1。3）、主营业务收入变动率与期间费用变动率弹性系数正常情况下，两个参数基本同步增长，弹性系数接近1。（4）、数据获取途径。从企业评估期及基期企业所得税申报表及财务报表（损益表）获取企业主营业务收入、主营

12、业务成本、以及管理费用、营业费用、财务费用等期间费用数据。（5）、疑点分析1）、当弹性系数1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。2）、当弹性系数1,且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。3）、当弹性系数为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（6）、应用要点1）、对主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数产生疑点的企业，可以从以下几个方面分析：一是结合企业历年主营业务收入及利润的变动趋势进行分析。二是对主营业务收入指标显示为异常减少的企业，应通过年度申报报表及附表分析企

13、业构成情况，以判断是否存在少计收入问题。三是结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付款”借方余额和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应存在少计收入问题。2）、对主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数产生疑点的企业，从以下几个方面进行分析：一是结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度报表及附表，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况。二是结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付款”出现

14、借方余额和“预售账款”期末大幅度增长情况，应判断可能存在少计收入问题。三是对“主营业务成本变动率”显示异常增加的，要了解企业成本的构成情况和结转情况，判断是否多记材料成本、制造费用或工资成本。四是分析在原材料市场价格发生较大波动时，企业是否存在改变成本结转方式和存货计价方式以调节利润等问题。3）、对主营业务收入变动率与期间费用变动率弹性系数产生疑点的企业，应从以下几方面进行分析:一是税前列支的管理费用、财务费用、营业费用是否存在虚列情况，有无合法的原始记账凭证、发票等。二是税前列支的期间费用是否为生产经营相关的支出，工资及职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费列支额、公益救济性捐赠支出

15、额、技术开发费加计扣除额、广告费及业务宣传费列支额、财产损失扣除额、坏账损失扣除额、社会保险费扣除额等是否超过税法规定的税前扣除限额。三是购置固定资产、在建工程等资本性支出是否虚列为期间费用，无形资产摊销额等是否超过税法规定而虚增当期费用。2、计税工资分析（1）、原理描述。计件工资分析是指在生产单位产成品工资定额确定的前提下，按照纳税人一定时期的计件工资总额，分析、测算该时期内的产品产量并与纳税人核算信息对比，分析是否存在涉税问题的评估方法（2）、模型公式。1）、产品产量测算测算产品产量=评估期成产人员工资总额+单位产品工资定额2）、税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期

16、末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量x销售单价（不含税）测算税收差异=（测算销售收入实际申报销售收入）x适用税（3）、数据来源1）、企业申报表、账簿、凭证、车间生产记录。2）、评估人员现场测算、询问相关人员。3）、同行业相似数据。（4）、疑点判断通过查阅企业核算数据、评估人员实地调查等方式，确定纳税人发放的计件工资总额和生产单位产品的计件工资标准，测算评估期产量，与企业账载产量相核对，寻找二者差异并发现问题。（5）、应用要点1）、要充分考虑企业生产单位产品计件工资定额标准的变动情况2）、参考辖区同行业或规模、效益相近企业生产单位产品计件工资标准，便于税企双方对工资标准的共同认可。3）、工资总额的所属期应与生产产品的所属期一致。4）、此办法适用于单位产品工资标准相对稳定，工资或工时记录完整的企业。（三）、实地核查阶段1、基本情况了解。税务人员应深入到生产车间、相关部门调查了解企业的产品结构、生产规模、设备配置、用工情况以及生