初级会计讲义4

1、第二章负债最近四年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年2分2分2010年2分2分1分5分2009年2分5分7分2008年3分4分1分8分负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）负债预期会导致经济利益流出企业只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出

2、，就不符合负债的定义。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。第一节 短期借款短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （一）企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款 （二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款 【直接支付】应付利息 【月末计提】借：应付利息贷：银行存款（三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 【考题 单选题】（2009年）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还

3、本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3 C.0.9 正确答案A 答案解析该企业7月31日应计提的利息60×6%×1/120.3（万元）。第二节：应付及预收款项（一）应付账款应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 1.发生应付账款 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。【例题 单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元

4、。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。A.原材料初始确认价值为101万元 B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款C.增值税的进项税额17万元可抵扣 D.计入应付账款的金额为118万元正确答案B答案解析借：原材料101应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：应付账款118【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？【答案】月末对该材料暂估入账借：原材料 贷：应付账款 【考题 单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费正确答案C答案解析企业赊销商品的分录是：借：库存商

5、品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。正确答案借：生产成本10制造费用 3.2管理费用 1.6贷：应付账款14.8（3）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总

6、额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制？正确答案借：库存商品 150应交税费应交增值税（进项税额）25.5 贷：应付账款175.5借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5借：应付账款 175.5贷：银行存款172.5财务费用3（1

7、50×2%） 借：银行存款172.5财务费用3（150×2%）贷：应收账款175.5 2.转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【考题 单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款正确答案B答案解析应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。（二）应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商

8、业承兑汇票。 1.不带息应付票据的核算（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000

9、万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。正确答案甲公司和乙公司的会计处理：甲公司乙公司支付银行承兑手续费：借：财务费用0.6贷：银行存款0.6购进原材料：借：原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付票据1 170销售商品：借：应收票据1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170支付货款：借：应付票据1 170贷：银行存款1 170收到货款：借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果无力支

10、付货款：借：应付票据1 170贷：短期借款1 170借：银行存款1 170贷：应收票据1 170【例题 单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。 A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记正确答案B答案解析企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。2.带息应付票据的核算与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。【例题 分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1

11、日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）正确答案甲公司的会计处理：（1）2010年7月1日借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：应付票据117（2） 2010年7月末借：财务费用0.585（117×6%/12）贷：应付票据0.585（3） 2010年8月末、9月末同上（4）如果支付货款：借：应付票据118.755（1170.585×3）贷：银行存款118.755（三）预收账

12、款预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010年8月1日，

13、甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。正确答案甲公司乙公司7月1日借：银行存款10贷：预收账款107月1日借：预付账款10贷：银行存款10 8月1日借：预收账款117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）178月1日借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：预付账款1178月10日借：银行存款107贷：预收账款1078月10日借：预付账款107贷：银行存款107 第三节 应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的内容职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，

14、包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。1.包括的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.注意问题从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金

15、。【考题 多选题】（2010年题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费正确答案ABCD【考题 判断题】（2007年）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）正确答案（二）职工薪酬确认与计量1.职工薪酬的确认职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或

16、劳务成本。计入 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。计入 “在建工程”、“研发支出”。（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。计入 “管理费用”、“销售费用”。2.职工薪酬的计量对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。对于

17、国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。（三）货币性职工薪酬1.分配职工薪酬对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 【例题】A公司2010年11月有关职工薪酬业务如下：（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员

18、工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。（3）根据2009年实际发放的职工福利情况，公司预计2010年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录正确答案（1）计算各项职工薪酬计入生产成本的职工薪酬100100×（10%12%2%10.5%4%2%2.

19、5%）143（万元）计入制造费用的职工薪酬2020×43%28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬3030×43%42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬1010×43%14.3（万元）计入在建工程的职工薪酬55×43%7.15（万元） 计入研发支出的职工薪酬3535×43%50.05（万元） （2）编制会计分录借：生产成本 143制造费用28.6管理费用42.9销售费用14.3在建工程7.15研发支出资本化支出 50.05 贷：应付职工薪酬工资200 社会保险费48（200×24%）住房公积金21（200×10.5%）职工福利

20、8（200×4%）工会经费4（200×2%）职工教育经费5（200×2.5%）2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴 （1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴借：应付职工薪酬工资贷：银行存款、库存现金（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款 【代垫的家属药费】应交税费应交个人所得税【代扣个人所得税】【承上题】A公司发放2010年11月职工工资200万元，其中代扣职工房租2万元，企业代垫职工家属医药费8万元，实放工资190万元，通过银行转入个人工资账户。正确答案借：应付职工薪酬工资200贷：其他应付款

21、2其他应收款8银行存款1903.支付职工福利费企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款、库存现金【例题】A公司2010年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。正确答案借：应付职工薪酬职工福利8贷：银行存款84.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费借：应付职工薪酬社会保险费贷：银行存款 （四）非货币性福利 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记： “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等

22、科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。正确答案应计入生产成本的金额400×2×（117%）936 （万元）应计入

23、管理费用的金额100×2×（117%）234 （万元） 借：生产成本936管理费用234贷：应付职工薪酬1 170借：应付职工薪酬1 170贷：主营业务收入1 000（500×2）应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600（500×1.2）贷：库存商品600【考题 单选题】（2010年）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10 C.12 正确答案D答案

24、解析本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额1212×17%14.04（万元）。分录如下：借：应付职工薪酬14.04贷：主营业务收入12应交税费应交增值税（销项税额）2.04借：主营业务成本 10贷：库存商品 10【例题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。其中生产工人100人，总部管理人员20人。正确答案借：生产成本 35.1（100×0.3×1.17）管理费用7.02（20

25、15;0.3×1.17） 贷：应付职工薪酬非货币性福利42.12 购买并发放时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 42.12贷：银行存款42.122.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。【例题】B公司2010年7月有关职工薪酬业务如下：（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。正确答案借：生产成本3贷：应付职工薪酬非

26、货币性福利3借：应付职工薪酬非货币性福利3贷：累计折旧3（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；正确答案借：管理费用2贷：应付职工薪酬非货币性福利2借：应付职工薪酬非货币性福利2贷：累计折旧2 【考题 单选题】（2008年）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理

27、费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目正确答案C3.租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例题】B公司2010年7月有关职工薪酬业务如下：该公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为2万元，按月以银行存款支付。正确答案借：管理费用2贷：应付职工薪酬非货币性福利2借：应付职工薪酬非货币性福利2贷：银行存款2【例题 综合题】（2007年）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%

28、。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。正确答案借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。正确答案借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬3（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。正确答案借：管理费用2（0.08×25

29、）贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧2（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。正确答案借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬87.75 贷：主营业务收入 75（50×1.5）应交税费应交增值税（销项税额）12.75借：主营业务成本 60贷；库存商品 60 （5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。正确答案借：生产成本105制造费用

30、15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬 150（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 正确答案借：应付职工薪酬5贷：银行存款 5（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。正确答案借：应付职工薪酬0.8贷：应交税费应交个人所得税0.8（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。正确答案借：应付职工薪酬0.1贷：库存现金0.1（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。正确答案借：应付职工薪酬0.8贷：其他应收款0.8考点四：应交税费（一）应交税费科目核算内容企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【考

31、题 单选题】（2011年）企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税正确答案CD答案解析企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。【例题 单选题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税

32、费”科目的金额是（）万元。 A.1 190 B.1 190.5 C.1 191.5 D.1 192正确答案B答案解析耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850150700.51201 190.5（万元）。（二）应交增值税1.一般纳税企业的核算（1）采购存货、固定资产和接受应税劳务购进时借：原材料、库存商品等 【采购存货】固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款如果购进免税农产品借：库存商品 【购买价款购买价款×13%】应交税费应交增值税（进项税额）【购买价款×13%】贷：银

33、行存款 【购买价款】接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。（2）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出） 【例题 单选题】甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元；库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。

34、该企业的有关会计分录不正确的是（）。A.借记“待处理财产损溢”科目951万元B.贷记“原材料” 科目l00万元C.贷记“库存商品” 科目800万元D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出） 科目17万元正确答案D答案解析借：待处理财产损溢951贷：原材料l00库存商品800应交税费应交增值税（进项税额转出）51【思考问题】如果为自然灾害造成的损失，如何处理？【答案】自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。【例题 多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。A.自制产成品用于职工福利 B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正

35、常损失 D.外购的生产用原材料改用于自建厂房正确答案CD购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。【例题 单选题】2010年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是（）。A.借记“应付职工薪酬职工福利”11.7万元B.借记“在建工程安装” 60万元C.借记“在建工程厂房” 35.1万元D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”17

36、万元正确答案D答案解析借：应付职工薪酬职工福利11.7（10×1.17）在建工程安装60在建工程厂房35.1（30×1.17）贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）6.8（40×17%）（3）销售货物或者提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。（4）视同销售行为 企业的有些交易和事项按照税法规

37、定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目等。【例题 多选题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%

38、。该企业正确的会计处理是（）。A.计入在建工程的成本为274万元B.确认收入300万元C.确认“应交税费应交增值税（销项税额）”34万元D.确认“应交税费应交增值税（进项税额转出）”34万元正确答案AC答案解析借：在建工程274贷：库存商品240（80160）应交税费应交增值税（销项税额）34（200×17%） （5）出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。（6）交纳增值税 企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企

39、业应交纳的增值税。【例题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：正确答案（1）以银行存款交纳本月增值税600万元。 借：应交税费应交增值税（已交税金）600贷：银行存款600 （2）本月发生销项税额合计3 400万元，进项税额转出51万元，进项税额2 550万元。该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额3 400512 550600301（万元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。【问题思考（1）】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。 问题销售原材料?【答案】按照公允价值110万元确认其

40、他业务收入，确认增值税销项税额110×17%万元 。问题生产设备安装涉及的在建工程领用原材料？【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。问题不动产的购建涉及的在建工程领用原材料？【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。问题因意外火灾（管理不善）造成的原材料毁损？【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。问题自然灾害造成的原材料毁损？【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。【问题思考（2）】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税

41、价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%， 问题生产设备安装涉及的在建工程领用自产产品？【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，不确认增值税销项税额。问题不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品？【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，确认增值税销项税额17万元。问题自产产品用于发放职工福利？【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。问题销售产品？【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。问题因意外火灾（管理不善）造成的自产产品毁损？ 【答案】要将产品使用的原材料中的进项税额转出。2.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企

42、业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。【例题 单选题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。A.11 B.17 C.6 D.0正确答案C答案解析借：原材料117 贷：银行存款 117 借：银行存款206贷：主营业务收入200206÷（13%）应交税费应交增值税6

43、（三）应交消费税1.销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。正确答案借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本130贷：库存商品130借：营业税金及附加60（200×30%）贷：应交税费应交消费税 602.自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消

44、费税”科目。【例题 单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875 C.1 087.5 D.1 587.5正确答案C答案解析企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：借：在建工程1 087.5贷：库存商品 750应交税费应交增值税（销项税额）212.5（1 250

45、×17%）应交税费应交消费税125（1 250×10%）3.委托加工应税消费品 4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。（四）应交营业税1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入 4.实际交纳营业税时借：应交税费应交营业税贷：银行存款 （五）应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。【例题 多选题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有（）。 A.借记营业税金及附加10 000元 B.借记营