第十三章债务重组课件

1、2017 年会计师会计第十三章 债务重组主讲：赵钢变化由 2016 年的第十六章调整至第十三章，新增“以固定资产抵偿债务”相关例本章题，无其他实质性变化。考分大约在 2 分左右。思维导图第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务的裁定作出让步的事项。的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或债务重组需要满足两个条件：第一点，债务人发生财务例题；第二点，债权人作出让步。【多选题】企业清偿债务的下列方式中，属于企业会计准则第 12 号债务重组准则规范的债务重组的有（）。A.B.C.D.【债务人时，按照债务本金的 10%清偿债务债权人同意债务人将债务延期两年偿付，

2、且按照 5%支付利息在债务人发生财务在债务人发生财务】CD】选项 A，时，以公允价值低于债务余额的固定资产清偿债务时，债权人同意豁免债务人部分价款，剩余价款延期支付不属于企业会计准则第 12 号债务重组准则规范的范围；选项B，只是将时间延长，且加收了利息，未体现债权人实质性的让步，不属于债务重组。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行债务或裁定，将资产转让给债权人，将债务转为或修改后的偿债条件开始执行的日期。具体项目如下：如果以存款抵债，以款项到账日为债务重组日；如果以存货抵债，以存货的最终运抵日为债务重组日；如果以抵债，通常以过户手续办妥日为债务重组日；如果以无形资产抵债，通常以法律交接

3、手续办妥日为债务重组日；如果以债转股方式抵债，则以增资手续办妥日为债务重组日；如果以修改债务条件方式抵债，则以新的偿债条件正式开始执行日为债务重组日。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：1债务重组第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义债务重组的方式以资产清偿债务第二节 债务重组的会计处理债务转为修改其他债务条件2017 年会计师会计1.2.3.以资产清偿债务； 债务转为修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。4. 以上三种方式的组合，主要包括以下可能的方式：(1)债务的一部分以资产清

4、偿，另一部分则转为；(2)债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；(3)债务的一部分转为，另一部分则修改其他债务条件；(4)债务的一部分以资产清偿，一部分转为，另一部分则修改其他债务条件。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）债务人的处理应当将重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。用于抵债的资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。资产清偿债务人处理借：应付账款累计摊销无形资产减值准备贷：存款主营业务收入固定资产无形资产性金融资产等应交税费应交营业外收入处置非（销项税额）资产利得（或借记营业外）投资（或借

5、记）营业外收入债务重组利得固定资产账面价值结转至“固定资产（二）债权人的处理”、结转存货成本等的分录略。应当对受让的资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外。债权已计提坏账准备的，应将上述差额冲减已计提的坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外坏账准备冲完该差额后仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失。资产清偿债权人处理；若借：存款库存商品固定资产无形资产性金融资产等应交税费应交坏账准备（进项税额）营业外债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）例题【例 13-1】甲公司欠乙公司购货款 35

6、 万元。由于甲公司财务发生，短期内不能支付已于 20×7 年 5 月 1 日到期的货款。20×7 年 7 月 1 日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的偿还债务。该的公允价值为 20 万元，实际成本为 12 万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的税率为 17%。乙公司于 20×7 年 8 月 1 日收到甲公司抵债的，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了 5 万元的坏账准备。甲公司的账务处理：22017 年会计师会计借：应付账款贷：主营业务收入应交税费应交3520（销项税额）3.4营业外收入债务重组利得11.6借：主营业务成本贷：库存商品乙公司的账务处

7、理： 借：库存商品应交税费应交坏账准备121220（进项税额）53.4营业外债务重组损失6.6贷：应收账款35【例 13-2】20×6 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 1 170 000元。因甲公司发生财务，无法按合同规定偿还债务，20×7 年 9 月 10 日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其固定资产（生产设备）抵偿该账款。20×7 年 9 月 20 日，抵债设备已转让完毕。其中，抵债设备的账面原价为 1000000 元，累计折旧为 300000 元，公允价值为 750000 元。假定乙公

8、司已对该项债券计提坏账准备 10000 元，乙公司在接受抵债资产时，乙公司员工自行安装设备发生的人工成本为 5000 元。不考虑其他相关税费和设备和其他因素。(1)债务人甲公司的会计处理如下：过程中的费用借：固定资产××设备70000030000010000001170000750 000累计折旧××设备贷：固定资产××设备借：应付账款乙公司贷：固定资产××设备营业外收入债务重组利得420000借：固定资产××设备5000050 000贷：营业外收入处置非(2)债权人乙公司的会计处理如下： 结转

9、债务重组损失：借：在建工程在安装设备坏账准备资产75000010 000营业外债务重组损失410 000贷：应收账款甲公司支付安装成本：借：在建工程在安装设备1 170 0005 000贷：存款5 000安装完毕达到可使用状态： 借：固定资产××设备贷：在建工程在安装设备755 000755 000【单选题】甲公司因发生财务，积欠乙公司 500 万元的货期无法偿还。经协商与乙公司签订债务重组协议，协议约定：甲公司以存款 100 万元及一项可供出售金融资产偿还该项欠款。该项可供出售金融资产的账面价值为 200 万元（其中成本 150 万元，公允32017 年会计师会计价值变动

10、 50 万元），在债务重组当日的公允价值为 300 万元。乙公司已确认坏账准备 50万元。甲公司因该债务重组事项确认的债务重组利得为（）。A.B.C.D.【50 万元100 万元150 万元200 万元】B】甲公司应确认的债务重组利得500- (100+300) =100（万元）。本题甲公司的相关的会计分录为：借：应付账款500贷：存款100可供出售金融资产成本公允价值变动投资营业外收入债务重组利：其他综合贷：投资5050【计算分析题】甲公司因到期无法偿还所欠乙公司货款 1 500 万元，于 2×14 年 6 月30 日与乙公司协商，达成债务重组协议。协议内

11、容如下：甲公司以一项尚未研发完成的专利技术和一项固定资产抵偿所欠乙公司的债务。有关资料如下：(1) 甲公司用于抵债的专利技术为 2×13 年 4 月 1 日开始开发的，该技术专门用于生产A。债务重组日，已发生研究阶段300 万元，开发阶段符合化条件前的200万元，符合化条件后的500 万元，该项技术在债务重组日的公允价值为 600 万元。(2)甲公司用于抵债的固定资产为甲公司 2×12 年 6 月 30 日以存款 1 000 万元取得，预计使用年限为 5 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。债务重组日，固定资产的账面价值为 600 万元，已经计提折旧 400 万元，未计

12、提减值准备。该项固定资产在 2×14年 6 月 30 日的公允价值为 500 万元，假定不考虑处置费用。(3)假定有关资产的所清。转移手续已于 2×15 年 1 月 1 日办妥，双方的债权债务已结(4)乙公司收到抵债资产后，将对 A 公司的固定资产仍作为固定资产核算，另支付费用 3 万元。乙公司将取得的尚未研发该项专利技术研发完成，乙公司共支付的专利技术继续进行开发，2×15 年 9 月 30 日，工资、材料、劳务成本等各项400 万元。乙公司另支付费 10 万元，发生员工培训费 3 万元。2×15 年 10 月 1 日，该项专利技术正式投入生产部门生产

13、 A零。，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提摊销，预计净残值为其他资料：乙公司已对该项债权确认坏账准备 300 万元。不考虑其他因素。要求：(1) 根据上述资料，确定债务重组日并说明理由；说明甲公司用于抵债的固定资产在2×14 年资产负债表的列报项目、金额，并编制相关的会计分录。(2) 根据资料(1)和资料(2)，分别计算甲、乙公司应确认的债务重组利得及债务重组损失金额，并分别编制甲、乙公司在债务重组日的会计分录。(3) 根据资料(4)，确定专利技术开发完成后无形资产的入账成本、该项专利技术在2×15 年的摊销金额，并编制其在 2×15 年计提摊销的会计分录

14、。【】42017 年会计师会计(1)债务重组日为 2×15 年 1 月 1 日；理由：有关资产的所1 月 1 日办妥，双方的债权债务已结清。转移手续已于 2×15 年该项固定资产 2×14 年资产负债表的“划分为持有待售的资产”项目列示；2×14 年 6 月 30 日的公允价值为 500 万元，账面价值为 600 万元，划分为持有待售的固定资产按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，因此该项资产计提减值准备600-500=100（万元），列报金额为 500 万元。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 (2)甲公司应确认的债务重组利得=1

15、500-600-500=400(万元)乙公司应确认的债务重组损失=1 500-300-600-500=100(万元)甲公司的会计分录为： 借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款贷：固定资产10010050040010015000001500研发化500100营业外收入处置非资产利得债务重组利得400乙公司的会计分录为：借：固定资产503研发坏账准备营业外化600300债务重组损失100贷：应收账款存款(3)无形资产的入账成本=600+400+101 5003=1010（万元）该项专利技术在 2×15 年的摊销金额=1 010/10×3/12=25.25

16、（万元）借：生产成本贷：累计摊销25.2525.25涉及对于问题应税项目，如债权人不向债务人另行支付，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付账面价值的差额。二、债务转为（一）债务人的处理，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务应当将债权人放弃债权而享有的面值总额确认为股本（或实收），的公允价值总额与股本（或实收）之间的差额确认为股本溢价（或者溢价），计入公积。重组债务的账面价值与入。的公允价值之差。确认为债务重组利得，计入当期营业外收52017 年会计师会计借：应付账款贷：实收（股本）公积溢价（股本溢价

17、）营业外收入债务重组利得（二）债权人的处理应当将因放弃债权而享有的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外。债权已计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外；若坏账准备冲完该差额后仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失。借：长期股权投资等坏账准备营业外债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）例题【单选题】甲公司因欠乙公司货款 800 万元到期无法偿还，遂与乙公司签订债务重组协议。协议约定：甲公司100 万股普通股偿还所欠乙公司的全部货款。甲公司的股票的面

18、值为每股 1 元，市价为每股 6 元，为股票支付佣金、手续费 10 万元。乙公司已为该项应收账款计提坏账准备 100 万元。乙公司取得甲公司的股票后作为可供出售金融资产核算，取得时另支付费用 2 万元。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的说法中不正确的是（）。A.B.C.D.【甲公司应确认债务重组利得 200 万元因该项债务重组影响甲公司当期损益的金额为 190 万元乙公司应确认可供出售金融资产的初始入账金额为 602 万元乙公司应确认债务重组损失 100 万元】B】选项 A，甲公司应确认债务重组利得=800-100×6=200(万元)；选项 B，为股票支付的佣金、手续费应冲减公积

19、（股本溢价），不影响甲公司当期损益，因此影响甲公司当期损益的金额等于其应确认的债务重组利得 200 万元；选项 C，乙公司应确认可供出售金融资产的初始入账金额=100×6+2=602(万元)；选项 D，乙公司应确认债务重组损失=800-100-6×100=100(万元)。因此，选项 B 符合题意。三、修改其他债务条件（一）债务人的处理1. 不涉及或有应付金额债务人应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额为债务重组利得。2. 涉及或有应付金额该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人

20、应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。债务人账务处理62017 年会计师会计借：应付账款贷：应付账款债务重组 预计负债（附或有条件）营业外收入债务重组利得预计负债实际发生时：借：预计负债贷：存款预计负债未发生时： 借：预计负债贷：营业外收入（二）债权人的处理1. 不涉及或有应收金额债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组

21、后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外。债权已计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失；若坏账准备冲完该差额后仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失。2. 涉及或有应收金额修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。借：应收账款债务重组坏账准备营业外债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额） 或有应收金额实际收到时：借：存款贷：营业外例题【例 13-4】甲公司 20×7 年 12 月 31 日应收乙公司票据的账

22、面余额为 65 400 元，其中，5 400 元为累计未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司连年亏损，资金周转，不能偿付应于 20×7 年 12 月 31 日前支付的应付票据。经双方协商，于 20×8 年 1 月 5 日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至 50 000 元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 4%降低到 2%（等于实际利率），并将债务到期日延至 20×9 年 12 月 31 日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了 5 000 坏账准备。(1)乙公司

23、的账务处理：债务重组时的会计分录：借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组营业外收入债务重组利得20×8 年 12 月 31 日支付利息：50 00015 400借：财务费用1 000（50贷：存款000×2%） 1 00020×9 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息：72017 年会计师会计借：应付账款债务重组财务费用50000100051 000贷：存款(2)甲公司的账务处理： 债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组营业外债务重组损失坏账准备贷：应收账款20×8 年 12 月 31 日收到利息：50400000105 00065 4

24、00借：存款1 000贷：财务费用(50000×2%)100020×9 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息：借：存款51000贷：财务费用应收账款150000000例题【多选题】甲公司采用修改其他债务条件的方式与乙公司进行债务重组，发生的下列事项影响债务重组损失的有（）。A.B.C.D.甲公司同意豁免A 公司债务 51 万元延长剩余债务偿还期限 6，每月按 2%收取利息甲公司对该应收账款计提坏账准备 8 万元如果乙公司从 7 月份起公司则每月再加收 1%的利息，甲公司预计从 7 月份起公司很可能【】AC】选项 D，对于债权人而言，或有资产应该在基本确定可以收到时进

25、行确认。四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的处理债务重组利得重组前债务的账面余额-支付的现金-转让的非现金资产公允价值（若债权人不单独支付，则含）-债权人享有的公允价值-重组后债务的账面余额-重组中确认的预计负债（二）债权人的处理债务重组损失重组前债权的账面余额-收到的现金-接受的非现金资产公允价值（若债权人不单独支付坏账准备，则含）-债权人享有的公允价值-重组后债权账面余额-如果债权人计算债务重组损失为负数，应冲减当期资产减值损失。由于债权人计提了坏账准备或债务人存在或有应付金额（确认预计负债），因此债务人的“营业外收入债务重组利得”与债权人的“营业外产减值损失”的金额不一定相等。例题债

26、务重组损失”或“资【多选题】甲公司因拖欠乙公司货款 800 万元无法偿还，经与乙公司协商，双方子 2×15年 12 月签订债务重组协议。协议约定：乙公司豁免甲公司债务 60 万元，甲公司通过100 万股股票偿还乙公司 600 万元欠款，剩余债务推迟两年偿还。如甲公司 2×16 年实现盈利，则应自 2×16 年起每年按照剩余债务的 10%向乙公司支付利息。甲公司股票的价格82017 年会计师会计为每股 4 元，甲公司预计其 2×16 年很可能实现100 万元。不考虑其他因素，下列说法正确的有（。乙公司已为该项债权计提坏账准备）。A.B.C.D.【甲公司应确

27、认债务重组利得 200 万元乙公司应确认债务重组损失 160 万元甲公司应确认预计负债 28 万元乙公司应确认应收账款（债务重组）140 万元】BCD】 选 项A ， 甲 公 司 应 确 认 的 债 务 重 组 利 得=800-100×4-(800-600-60)-(800-600-60）×10%×2232（万元）；选项 B，乙公司应确认的债务重组损失=800-100-100×4-(800-600-60) =160(万元)；选项 C，甲公司应确认的预计负债(800-600-60)×10%×2=28(万元)；选项 D，甲公司应确认的应付账款（债务重组）=800-600-60=140(万元)。甲公司相关的会计分录为：借：应付账款800贷：应付账款债务重组后股本公积股本溢价预计负债营业外收入债务重组利得乙公司相关的会计分录为：借：应收账款债务重组后坏账准备14010030028232140100可供出售金融资产等（乙公司取得甲公司的股权） 400营业外债务重组损失160贷：应