商业银行内部人骗贷舞弊行为与反舞弊机制

1、商业银行内部人骗贷舞弊行为与反舞弊机 制内容提要：商业中内部人的骗贷舞弊行为给当事方银行、国家以及人民的财产造成了巨大的损失。本文运用企业舞弊理论，并结合我国2002到2006年间的典型案例，对我国商业银行中 内部人的骗贷舞弊行为进行了研究，最后提由了一个系统化的反舞弊机制：(1)确定和宣传正确的思想和企业；(2)监督和约束高层管理人员；(3)强化内部控制的执行力；(4)建立独立的委 员会。关键词：骗贷企业舞弊反舞弊机制案例研究一、问题的提由G. Jack Bologna对企业舞弊是这样定义的，它是指欺骗者 为获得利益而采用的非法欺骗行为。这个提法与美国著名 研究专家 Edwin Suther

2、land在1939年提由的 白领犯罪”概 念十分相近。 白领犯罪”是指莫个个人或集团在从事生涯或 进行活动时违反的行为。美国师协会对舞弊所下的定义是指 故意编造虚假的财务报告，如管理人员蓄意虚报，诈骗、盗用资产，挪用公款等等。我国内部审计具体准则第6号认为舞弊是指组织内外人员采取欺骗违法等违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。对舞弊的定义还有国际内部审计师协会的内部审计实务标 准、美国注册会计师联合会审计准则公告第16号以及美国国家会计准则第 82号通告中的表述等。综合以上 提法，可以看由企业舞弊是指组织的管理层或员工在从事行 政或者财务活动时，违反法律、法规的

3、行为。我国商业银行在信贷中所面临的内部人骗贷舞弊行为 有两层含义：第一种是内部人的舞弊，一方面是指银行内部的 员工会利用自己的专业知识和银行管理不严的漏洞来骗取 银行的贷款，另一方面就是银行内部的员工由于自身经济利 益（如奖金和业绩桂钩等）或其他方面（如人情等）的考虑而疏 于职守，从而导致外部人对银行骗贷舞弊行为的发生；第二种是指内外勾结的舞弊，也就是银行内部的员工勾结外部的主 体共同来骗取银行的贷款。以上这些骗贷舞弊行为在现实生 活中有很多具体的体现形式，比如银企内外勾结、 关联企业骗 贷、卷款逃跑、票据诈骗、城市建设贷款和消费信贷风险、问题富豪”骗贷等等。这些骗贷行为中的很多是银行内部人

4、操作或参与的，并且十分隐蔽，给当事银行、国家以及人民群 众造成了巨大的财产损失（参见表1） o为了保证银行信贷市场 健康有序地运作，银行内部人骗贷舞弊行为的发生和机制的 研究就显得十分重要和迫切。二、企业舞弊理论分析框架企业舞弊方面的理论包括三角形理论、GONE理论以及企业舞弊风险因子说理论等。其中最为著名的是由美国注册 舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特提生的企业舞弊的三 角形理论。他认为，企业舞弊的产生需要三个条件：压力、机会和借口，就像燃烧必须同时具备热度、燃料、氧气一样，缺一不可。后来，斯蒂文博士对这些要素进行具体阐述，并在其舞弊学专著中，用三角形来形象比喻舞弊，生动地解释了舞 弊现象的

5、规律。因此，他的舞弊学理论被称之为企业舞弊三角 形理论。三角形理论的主要观点 ：1、企业舞弊的第一要素压力。压力是企业舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动。事实上 ，任何类型的企业 舞弊行为都源于压力，只是具体形式不同而已。企业舞弊的压 力大体上可以分为两种类型：经济压力和工作压力。其中，经 济压力是指企业管理当局或者个人由于经济上的困难而产 生的舞弊动机，包括意外财产损失、高额负债、应急需要、贪 婪以及虚荣等；工作压力包括失去工作的威胁、提升受阻、对领导不满等，它也会促使当事人通过舞弊的手段来应付考核 或者从公司的资产中进行补偿540)=540" vspace=5>2、企业舞弊

6、的第二要素机会。机会要素是指舞弊者具有既可进行企业舞弊，又能掩盖起来不被发现，或者能 够逃避惩罚的条件。机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成 为可能。它主要有六种形成原因。（1）缺乏内部控制。有效的内部控制制度是预防和发现企业职员舞弊的最重要方法之一，相反，无效的内部控制往往是企业舞弊的温床。（2）信息不对称。信息不对称是指欺骗者比被欺骗者拥有信息优势，被欺骗者往往无法察觉自己处于被欺骗的境地，或者发觉的太高、不经济。（3）会计和不健全。会计、审计的缺陷为企业舞弊提 供了广阔的空间。会计的缺陷使得企业舞弊具有很大的欺骗 性,而审计的缺陷则使得企业舞弊能够以合法的面目堂而皇之地登堂入室。（4）缺

7、乏惩罚措施。缺乏惩罚措施是指企业舞 弊行为被发现后往往不会受到应有的惩罚，对企业舞弊者缺乏威慑力。从博弈论的角度来说，威胁的信号不可置信。这时, 企业舞弊行为的低成本和高收益也为当事人舞弊起到了推波助澜的作用。（5）工作质量不易辨认。对于专业性较强的工 作，一般人无法判断他们所做的工作是否符合要求并与报酬 相符，如医生、会计师等，这就给从事这类工作的人员提供了 极好的舞弊机会。（6）无知或能力不足。监管人员或者被欺骗 对象在莫些方面无知、 缺乏能力，也会给企业舞弊者造成可乘 之机。3、企业舞弊的第三要素借口。舞弊者在面临压力、获得机会后，还需要最后一个要素借口。也就是说,企业舞弊者必须找到莫个

8、理由，从而使得舞弊行为与其观念、 行为准则相吻合，而无论这一借口是否真正合理。企业舞弊者常用的理由主要有：都这么做，我不做就是一笔损失；我也是被 迫的，无可奈何；我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的；这是公司欠我的；没有人会因此而受到损害；我会通过其他方面 予以更多的回报；莫些东西如荣誉或正直等是可以牺牲的等 等。三、商业银行内部人骗贷舞弊行为的案例研究相关的案例来自中国财经报刊数据服务系统，日期锁定在2002年到2006年间刊登在我国主要报纸上的已公开披露 的骗贷舞弊行为的典型性案例，所选取的案例代表了不同类型的骗贷舞弊行为，另外所搜集的案例也考虑了社会影响性，即是否在多家报纸上登载。从以上

9、的案例可以看生，导致银行内部人骗贷舞弊行为 的主要原因有以下几个：首先是存在舞弊的机会；第二是存在 舞弊的动机；第三是事后被发现的概率很小；最后从事这种舞弊行为对舞弊者来讲是很值得的。对此可以作进一步的分析：1、面临的压力。压力要素是任何舞弊行为的直接驱动 力，压力要素主要包括经济压力和工作压力。在上述案例中,导致商业银行内部人骗贷舞弊行为产生的经济压力可分为两种:一种是由于生活的窘迫造成的 ，另一种是生活中的相互 攀比和不断膨胀的私欲所造成的，其中起主要作用的是第二种压力，如黄谨案。导致内部人舞弊行为发生的工作压力是和 经济压力结合在一起发生作用的，它主要是由于银行内部的员工，尤其是基层的员

10、工，只有完成公司下达的任务才能拿到 相应的报酬，在这种压力下有可能会不顾内部的规章制度，从而导致舞弊行为的发生，如陆家嘴支行巨额骗贷案。2、存在的机会。机会是舞弊动机实现的前提条件。国内银行的内部人骗贷舞弊的机会主要体现为：缺乏内部控制、信息不对称、审计的不足、工作质量不易辨认以及无知或能力不足。我们下面逐一来分析：(1)缺乏内部控制。国内银行在内部风险管理制度建设方面明显不足，很多情况下往往是先开展业务，后制定规章，从而引发大量风险的发生。此外 ，制度执行不力也会导致国内银行不断由现内部人骗贷舞弊行为的发生，这是因为制度执行不力就会使制度形同虚设，失去约束力。国内的银行信贷从信贷员到信贷部门

11、到基层机构负责人再到审贷委员会，一笔贷款的发放要经过层层审核，但除了信贷员须对贷款真实性进行外，其他层次的审核仅仅是程序审查，只要信贷员在材料上作假或不能识破假材料，贷款诈骗行为就会轻易发生，如仓单骗贷、房贷诈骗、存单骗贷案等案 件。反观外资银行，他们对每种业务都会制定详尽的操作手册 并列示所有潜在风险点。这在很大程度上减少了操作人员因 操作不当引发操作风险的可能，并为操作风险部门的监督提供。（2）信息不对称。现代企业是一种典型的委托代理关系。在这一模型下，委托人和代理人之间存在信息不对称，代理人拥有私人信息，占有信息优势，随之会带来逆向选择和风险问 题。的负责人作为这条委托代理链条上的一环，

12、在披露信息时有可能会有选择地提供对自己有利的信息，隐藏不利信息逆向选择；在管理过程中，有可能会选择最有利于自己 的福利而不是最有利于者福利的行为道德风险。由于银行的负责人掌握着、 财力、物力等大权，如果不能对银行的 负责人的行为进行充分的信息监督的话，他就会利用其信息优势来侵犯委托人的权利，如2002年发生的中信实业银行票 据诈骗大案以及表1中的银行负责人骗贷案。（3）的不足。国 内银行的内部审计部门不直接隶属于董事会，而是与一般部室平行设置，往往是对分支机构的稽核监督容易，对总行层面的稽核监督难以开展。止匕外，外部审计的委托方往往是银行的 管理当局，而不是股东大会，其直接后果就是管理当局聘请

13、师 来监督管理当局。因而审计意见在很大程度上是注册会计师 对管理当局妥协后的结果。这种窜计弹性”使得一些舞弊的 银行负责人得以逃脱。 这也就不难理解，为什么一些银行的骗贷舞弊大案（如 华光案）是由审计署发现的。（4）工作质量不易 辨认。银行的信贷是一个很专业的活动 ，非专业人士很难看由 其中存在的 门道”另外一些银行的信贷需要一个比较长的 时间才需要收回，这些都使得对银行员工信贷活动的质量很 难在短时期彳由判断，这也客观上为银行内部员工的骗贷舞 弊行为提供了可乘之机，如黄谨案。（5）无知和能力不足。审贷 委员会并不具有完全的专业知识，更多的是审核，而不是专家审查；另外，在国内的一些银行中，一笔

14、贷款是不是发放，大多 还是行长说了算。以上两方面使得审贷委员会无法形成有效 的监督。；3、常见的借口。对于骗贷舞弊行为，一些银行的管理当局和一般员工往往会有各种各样的借口：我也是没办法，迫不得已”、别人都这么做，我不做就是一笔损失”、这是公司 欠我的”、我只是暂时借用”等等。这些借口的存在，扫除了 舞弊者的障碍，使其能够心安理得地进行舞弊。四、现行的反舞弊机制及进一步的改进建议针对以上种种的骗贷行为，银行也提由了一些对策，如加强内部的合规建设和风险内控机制、收回基层机构的贷款审 批权力等等。以上这些做法确实可以起到一定程度的作用，但是通过对以上这些骗贷事实的分析，可以从中发现我国大部分的商业银

15、行都有这方面的制度安排，只是这些制度安排没有发挥他们应起的作用罢了。在国外，美国著名的特雷德维委员会(Treadway Committee,1987)提由了反舞弊的四层次机制理论，该理论建议任何组织实体可通过建立下列四道防线来防止企业舞 弊:(1)高层的管理理念；(2)业务经营过程的内部控制；(3)内部审计；(4)外部独立审计。总之，为了防止银行内部人骗贷舞弊行为的发生，国内银行业可以从以下几个方面着手改进：首先，确定和宣传正确的管理思想和。银行管理思想的具 体表现形式是银行书面的管理规章。银行上层管理人员必须 辨别和判断能够导致内部人骗贷舞弊行为的各种因素，通过制定和执行完善和有效的公司管理

16、规章来规范员工(包括上层管理人员)的可为行为与不可为行为。创造一个诚实、开放 和具有资助特色的文化氛围可减少舞弊的发生 (Albrecht,Werns and Williams,1995),也有利于银行的管理规 章的有效执行。其次，监督和约束好高层管理人员。Loebbecke andWillingham(1988)认为，当管理当局个人存在舞弊是合理的价 值观，又有一定的动机，借助于一定的条件，发生舞弊的可能性 较大，另外，管理当局不诚实、人格异常、曾有过舞弊史、说谎、逃避责任等也是舞弊的信号。高级管理人员生活方式变 化、行为变化，秘密消息或抱怨等也是舞弊的征兆(Cottrell andAlbr

17、echt,1994)。 COSO(1999)报告报告舞弊:1987-1997» 指 由舞弊公司的高层管理者常常参与舞弊。国内银行的一些骗 贷舞弊案件是由一些银行的负责人所为，因而一方面应全程实时地了解高层管理人员的品行操守；另一方面应加强对这部分手握大权的主体的权力的约束和监督，尤其是加强信贷决策的化、专家化和科学化，避免行长或相关负责人一人说了 算。第三，强化内部控制的执行力。内部控制薄弱等是舞弊的 信 号 (Loebbecke and Willingham,1988;Cottrell and Albrecht,1994;Bell and carcello,2000)。1992 年

18、特雷德维委员 会下设的发起组织委员会提交的报告中对内部控制的定义 可区分为以下五个密切联系的组成要素：控制、风险评价、控制活动、信息与沟通以及监控。控制环境是其他四个控制要 素的基础，也是银行反骗贷舞弊的第一道防线；其他的四个控制要素则是银行第二、三道反骗贷舞弊行为的防线。对上述 五个内控因素的执行力的强化要达到以下的目标：(1)使舞弊难以发生;(2)使舞弊在莫些场合下不可能发生；(3)使已产生的舞弊易于发现，并使相关的舞弊责任易于确认第四，建立独立的审计委员会。COSO(1992)报告内部控制一整体框架以及 Loeb becke and John(1992)、 McMullen,Doroth

19、y,Raghunandan and Rama.(1996)的研究提由 舞弊公司设置审计委员会的比例低于非舞弊公司，因而审计委员会能够加强董事会对管理当局的监督。注： “Theaccountant ' handbook of fraud and commercial crime ” , G. Jack Bologna. Robert J. Lindquist. Joseph T. Wells. 1993. Albecht , Wernz & Williams : Bring the Light to the Dark Side of York Irwin Inc. 15 -52参

20、考文献：1司里达 雷玛穆迪，李若山，俞晓敏.从美国注册舞弊 审核师看中国审计人员在反舞弊中的作用兼论中国审计人员在防止和发现经济领域中舞弊行为的对策J,问 题,1997年第5期2李若山，方军雄，娄贺统.高新技术发展与企业反舞弊 机制理论研究J,研究与发展管理，2001年第4期3李若山，敦牧.企业舞弊与反舞弊的国际理论探析J,外国经济与管理，1999年第1期4李若山.现代审计的新分支一一注册舞弊审核师及舞弊学理论研究J,江西审计与财务，1998年第1期5秦江萍.会计舞弊：国外相关研究综述与启示J,7 Albecht , Wernz & Williams : Bring the Light to the Dark Side of York Irwin Inc