作业成本法在我国企业应用中的问题和对策分析

1、2009年6月第6卷第6期湖北经济学院学报（人文社会科学版）JournalofHubeiUniversityofEconomics(HumanitiesandSocialSciences)作业成本法在我国企业应用中的问题和对策分析杨玉琪1，彭彤丽2，李玉梅1（1.昆明贵研催化剂有限责任公司，云南昆明650106；2.湖南工业职业技术学院，湖南长沙410208）摘要：作业成本法相比传统的成本计算方法，能够提供更为及时、准确、相关的成本信息。然而由于管理观念、内外部环境、人员素质、技术基础等诸多问题的存在，严重制约了作业成本法在我国企业中的运用。本文在分析作业成本法在我国企业应用中存在的问题基础上

2、，提出了相应对策。关键词:作业成本法；问题；对策一、前言作业成本法（ActivityBasedCost，简称ABC法）是一种通过对所有作业进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。作业成本法以作业为中心，从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程各环节到发运销售，通过对与产品相关联的所有作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对全过程作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”和“价值链”以及增加“顾客价值”提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有

3、效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值的目的。作业成本法改变了传统成本计算方法产品成本计算不准和成本控制可能产生负功能行为的严重问题，是企业管理和成本核算的一次重大变革。作业成本法自提出以来，许多先进国家已广泛应用于诸多行业和领域，并取得了巨大成功。然而我国企业由于管理观念、内外部环境、人员素质、技术基础等诸多问题的存在，严重制约了作业成本法在我国企业中的运用。随着行业的演化与竞争的加剧，传统的成本计算方法已不能满足企业在市场中的良性发展，并妨碍了决策者的正确判断。我们应该将以作业为中心的成本计算理念逐渐引入国内相关领域和企业，从而形成更有效更科学的成本管理系统，以指导企业

4、在激烈的市场竞争中做出合适的决策。二、作业成本法在我国企业运用中存在的问题（一）管理观念问题许多企业管理者着眼于眼前利益，对作业成本法认识不足。许多管理者认为作业成本法是一个非常复杂的系统，需对大量的作业及相应的成本动因进行分析、确认和计量，需要投入大量人力、物力和财力。还有些管理人员认为作业成本法是为了提供更准确的成本数据，是财务人员的事情，与他们没有直接关系，管理者的这种冷漠态度从主观上阻碍了作业成本法在一般企业中的应用。另外，理论界对如何应用作业成本提高决策的科学性谈得较多，而对如何由作业成本计算进入到作业管理、从而提高企业整体管理水平提得不够。实际上作业成本法最持久的好处，是使管理者明

5、确哪些作业是增值作业、哪些是不增值作业，哪些是关键作业、哪些是一般作业，从而·尽可能地减少不增值作业、并抓住关键作业，使采取的管理措施能更有效地控制成本和增加企业价值。（二）内外部环境问题我国部分企业生产管理相对落后，主要体现在：以产品为中心组织生产，以生产调度为中心控制整个生产，生产管理模式的目标对象不明确，管理工作非程序化、非标准化。而作业成本法的产生与发展离不开生产技术以及生产管理上的重大变革，因此，我国企业生产管理上的落后内部环境严重制约了作业成本法在我国的运用。同时，作业成本法在我国尚未得到会计准则的认可。目前我国大部分企业采用制造成本法进行成本核算，而作业成本法是以完全成

6、本法为基础的成本核算方法。作业成本与传统成本会计对成本费用的不同界定将导致资产负债表中资产数额和资产结构产生变化，也将使损益表中企业损益内涵和具体数据产生不同。这些后果都将使人们对传统的会计概念及准则产生疑问，给相关利益各方和会计人员、管理人员带来诸多疑惑。另外，目前我国生产力水平较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业还大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，企业的生产方式在短期内不可能有很大突破。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在要求并不迫切。（三）人员素质问题作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业区流程的分析、重组和改进，涉

7、及到从高层领导到普通员工的各个部门、各个层次，需要各种专业人员的参与。目前我国许多企业的员工素质参差不齐，会计人员的业务素质总体水平比较低。尽管经过多年努力，我国企业会计人员的业务素质有了较大提高，但与发达国家企业的会计人员相比仍有较大差距，既掌握会计专业知识、又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺。长期以来，企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判断能力。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则很难保证其实施效果,甚至会适得其反。（四）技术基础问题作业成本法与传统成本法的不同之处

8、在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。我国虽然经过三十年的改革开放，科学技术水平得到迅速提高，不少高科技项目的研究和应用已经进入世界领先领域，但从总体上看，能将高新技术运用于生产领域的企业为数较少，企业整体装备水平仍然很落后，会计电算化处于较低水平，使作业成本法的应用缺少必要的技术支持。三、解决对策（一）树立正确的“作业”观念和意识“作业”是企业为提供一定量的产品和劳务所消耗人力、技术、原材料及环境的集合体。事实上，现代企业就是一个为了满足顾客需要而建立的作业集合体，这个作业集合体

9、被称作“作业链”。企业的每一项作业都消耗一定量的资源，同时又有一定价值量和产出转移到下一个作业，最终产品是全部作业的价值集合，所以说作业链的形成过程也是价值链的形成过程。作业成本理论把成本看成是增值作业和非增值作业的函数，并且以顾客价值作为衡量增值与非增值的标准。所以企业应树立顾客第一、把顾客需要放在第一位的观念，对作业链、价值链进行分析，挖掘潜力，努力提高增加顾客价值的作业效率，根除不能增加顾客价值的作业，降低成本。（二）建立有助于作业成本法实施的内外部环境作业成本法能提供较详细、准确的会计信息，可以避免会计信息失真。解决会计信息失真问题，除了要采用有效的会计核算方法、搞好体制改革和提高人员

10、素质外，更要加强企业自身内部控制和管理制度的建设。科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证。只有企业管理实现了科学化，才能有效地划分费用产生的环节和区域，准确分析费用产生的原因和后果，对成本控制、成本管理提出更高的要求，从而使作业成本会计的实施具有客观保证。同时，作业成本法在我国的广泛应用必须争取政府及相关机构的支持，制定相应会计和税收方面的法律法规，加大普及和宣传力度，并对相关理论研究和应用试点给予经费上的支持。作业成本法不是仅靠会计人员即能完成的工作，它尤其需要政府和企业领导的高度重视和积极参与，从战略高度去看待成本问题、解决成本问题，这是成功应用这一先进原理的先决条件。作业成本法的具

11、体核算和管理系统只有同企业的总体管理体系相互协调，才能发挥足够的效用。（三）全面提高企业员工素质作业成本法是一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，因此作业成本法要在企业中取得理想效果，必须在企业内部形成从决策层到操作层、从职能部门到班组以及所有部门、单位都重视成本、关心成本的氛围，为推行作业成本法创造良好的环境。在有意向实施作业成本法的企业，应通过员工培训，提高全员成本意识，营造良好氛围，为推动作业成本法减少阻力和沟通成本。开展针对会计人员的后续教育，大力培训现有会计人员的作业成本知识，提高其业务技能水平，培养既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才，为推广和运用作

12、业成本法打下群众基础。另外，可以利用学校资源，将作业成本法作为重要教学内容纳入会计专业课程中，使会计专业学生在校期间就对作业成本法有深入了解和研究，为推广作业成本法打下坚实会计后备人才基础。（四）实行传统成本法与作业成本法并行的方针尽管作业成本法比传统成本计算方法要复杂得多，但作业成本法并不是一种独立于传统成本计算之外的新的成本计算方法，而是对传统成本计算方法的改进，并保持了传统成本计算方法的优点，使传统的成本计算方法更加科学，进一步细化。因此在技术上，应实行传统成本法与作业成本法并行的方针。从管理手段上看，电子计算机的广泛运用和多媒体信息的共享使实施作业成本法的难度大大降低；从成本效益的角度

13、看，企业内外部共享来自一个信息系统的信息，比保持多个信息系统的成本要低得多；从会计规范的角度看，随着作业成本法的不断改进和会计准则的逐步完善，两者间的冲突必然逐渐消失。可以说，未来的会计信息系统将是灵活运用作业成本法、则务会计和管理会计融为一体的会计信息系统。将作业成本法与传统成本法相结合，可以满足企业内外部各相关方对会计信息的要求，可以实现有效的成本控制和持续的成本降低，促进企业在激烈的市场竞争中，以成本优势取胜，增强企业核心竞争能力。四、结束语作业成本法是适应于现代企业的制造环境而产生的，它弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷。尽管我国企业目前还没有采用作业成本法的充足现实

14、基础，但在现在的技术条件下，不同的企业可以根据自身情况选择全面实施作业成本法或者在生产、工艺设计、质量管理等局部或专门性的管理中采用作业管理的思想。当然，作业成本法自产生起，就带有较强的针对性，而不同行业企业有着不同的个性与特色，企业在实践中一定要注意因地制宜。随着作业成本法的不断改进和会计准则的不断完善以及成功实践经验越来越多，作业成本法在我国应用的客观条件必然越来越成熟。作业成本法在我国企业的应用将会更加完善合理。参考文献：1颜繁晶，张秀秀，张海霞.作业成本法在企业中的应用J.商业经济,2007，（2）.2郑秀芳，江顺平.作业成本法在应用中存在的问题及解决的对策J.会计之友，2007，（15）.3王光远作业会计的基本概念J会计研究，1995，（7）.4胡奕明ABC、ABM在中国企业的自发形成与发展J.会计研究，2001，（4）