最新会计准则变化点解读

1、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一讲第一讲 新一轮会计准则改革的背景新一轮会计准则改革的背景 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936一、国际财务报告准则的全面改革和修订一、国际财务报告准则的全面改革和修订 1.2011年发布了一系列会计准则年发布了一系列会计准则 （1）公允价值计量公允价值计量准则；准则； （2）合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则；）合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则； IAS10号、号、11号、号、12号、号、27号、号、28号号 （3）修改了）修改了财务报表列报财务报表列报； （4

2、） 其他综合收益列报其他综合收益列报； （5）IAS19雇员福利雇员福利； 【提示】生效日期【提示】生效日期2013年年1月月1日。日。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936一、国际财务报告准则的全面改革和修订一、国际财务报告准则的全面改革和修订 2.近三年正在进行近三年正在进行“四大项目四大项目”重大改革重大改革 （1）金融工具；）金融工具； （2）租赁；）租赁； （3）保险）保险 （4）收入）收入 3.2012年启动年启动财务报表概念框架财务报表概念框架改革改革 计划用三年时间完成。计划用三年时间完成。 4.农业会计、通货膨胀会计、费率管制会计也要进行

3、农业会计、通货膨胀会计、费率管制会计也要进行重大改革。重大改革。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二、我国应对国际会计准则改革的措施二、我国应对国际会计准则改革的措施 1. 1.持续趋同持续趋同 20052005年年1010月月 实质性趋同实质性趋同 趋同是方向趋同是方向 趋同不是静态趋同不是静态 与国际准则保持同步与国际准则保持同步 方便企业走出去方便企业走出去 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二、我国应对国际会计准则改革的措施二、我国应对国际会计准则改革的措施 2. 2.与主要国家、地区实现等效的需要与主要

4、国家、地区实现等效的需要 与欧盟已实现等效与欧盟已实现等效 与香港地区已实现等效与香港地区已实现等效 A+H 12A+H 12家家 香港公会、港交所证监会要求香港公会、港交所证监会要求 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 1.2013年年2014年发布了年发布了7个会计准则个会计准则 （1）CAS39：公允价值计量：公允价值计量（财会【（财会【2014】6号）；号）； （2） 财务报表列报财务报表列报 （财会【（财会【2014】7号）号） （3） 职工薪酬职工薪酬 （财会【（财会【2014】8号）号）

5、； （4）合并财务报表合并财务报表 （财会【（财会【2014】10号）号） （5） CAS40：合营安排：合营安排 （财会【（财会【2014】11号）号） （6）长期股权投资长期股权投资 （财会【（财会【2014】14号）号） （7）CAS41：在其他主体中权益的披露：在其他主体中权益的披露（财会【（财会【2014】16号号 【提示】生效日期【提示】生效日期2014年年7月月1日。日。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 2.突出特点突出特点 （1）与国际准则保持持续趋同；）与国际准则保持持续趋同； （

6、2）坚持原则导向）坚持原则导向 3.体系、体例变化体系、体例变化 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 3.体现新的理念体现新的理念 （1）改进信息披露、防范风险；）改进信息披露、防范风险； （2）增强会计准则之间的协调一致；）增强会计准则之间的协调一致； （3）切实解决实务问题、便于实务操作；）切实解决实务问题、便于实务操作； （4）重视判断的应用和判断的依据。）重视判断的应用和判断的依据。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第二讲新发布或修订的具体会计准则讲解第

7、二讲新发布或修订的具体会计准则讲解 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99362二二46修订的主要内容修订的主要内容修订的背景修订的背景3 衔接规定衔接规定 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 现行准则存在的问题现行准则存在的问题 （2页，页，8条，条，3+3+2）职工薪酬的规范口径应当包括哪些？只有短期的职工薪酬的规范口径应当包括哪些？只有短期的够不够？长期薪酬？够不够？长期薪酬？五年奖金计划？离

8、职后福利？五年奖金计划？离职后福利？设定受益计划设定受益计划的会计处理要不要规范？的会计处理要不要规范？ H股股50家家1400亿亿 统筹外、福利补贴统筹外、福利补贴收付实现制收付实现制一些具体确认和计量问题不够明确？一些具体确认和计量问题不够明确？信息披露不够透明？不充分、不详细信息披露不够透明？不充分、不详细 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936u 2011年国际会计准则理事会对年国际会计准则理事会对国际会计准则第国际会计准则第19号号雇员福利雇员福利进行了重大修改，取消了区间法，要进行了重大修改，取消了区间法，要求求全额确认重新计量设定受益计划净负债

9、或净资产的全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动变动，简化了设定受益计划的列报模式。，简化了设定受益计划的列报模式。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 （一）范围（一）范围 1.1.涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或或解除劳动关系解除劳动关系而给予的而给予的各种形式的报酬或补偿各种形式的报酬或补偿。 【提示】会计准则中的【提示】会计准则中的“职工薪酬职工薪酬”是广义的概念，是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。其范围大于通常理解的工资和福利费。 企业会计准则职工薪酬二、修订的主

10、要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（二）规范职工的含义及其范围（二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。立劳动合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的

11、范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。同而向企业提供服务的人员。 【提示】将指南、讲解内容纳入正文。【提示】将指南、讲解内容纳入正文。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（三）职工薪酬的类别（三）职工薪酬的类别 1.短期薪酬短期薪酬 2.离职后福利（设定提存计划离职后福利（设定提存计划+设定受益计划）设定受益计划） 3.辞退福利（强制辞退福利（强制+自愿，包括内退）自愿，包括内退） 4.其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划）其他长期职工

12、福利（长期奖金计划、工伤退养计划） 【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（四）完善短期薪酬的会计处理（四）完善短期薪酬的会计处理 按照按照实际发生数实际发生数确认负债，并计入当期损益或相确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。关资产成本。 新增带薪缺勤的会计处理：新增带薪缺勤的会计处理： 1.带薪缺勤的带薪缺勤的分类分类 累积带薪缺勤

13、，是指带薪缺勤权利累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期可以结转下期的的带薪缺勤，本期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。期间使用。-年休假年休假跨期核算跨期核算 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期不能结转下期的带薪缺勤，本期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消消，并且职工离开企业时也，并且职工离开企业时也无权获得现金支付无权获得现金支付。 -病假病假+婚假婚假+丧假丧假 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 2.带薪

14、缺勤的会计处理带薪缺勤的会计处理 （1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提提供服务时供服务时确认和计量；确认和计量；-跨期？跨期？-区分短期和长期区分短期和长期 （2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时实际发生缺勤时确认和计量。确认和计量。-不扣钱不扣钱不需额外处理不需额外处理二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（五）新增利润分享计划（五）新增利润分享计划（包括奖金）（包括奖金）的会计处理的会计处理-CAS9条条 1.确

15、认条件（基于特定事件，时点）：确认条件（基于特定事件，时点）：u 过去的事项形成的过去的事项形成的法定义务法定义务或或推定义务推定义务；u 义务能够可靠计量（义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前三种：财务报告批准报出之前已经确定、已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例有既定的计算方式、过去的惯例）。）。 2.注意问题注意问题u 需要区分短期和长期职工福利需要区分短期和长期职工福利u 应当考虑因职工应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。可能性。 -提前离职可能性和比例提前离职可能性和比例二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税

16、人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（五）离职后福利的会计处理（变化最大）（五）离职后福利的会计处理（变化最大） 区分区分设定提存计划和设定受益计划设定提存计划和设定受益计划进行处理进行处理u设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利企业不再承担进一步支付义务的离职后福利： 在在提供服务的会计期间提供服务的会计期间按按照应缴存金额确认负债照应缴存金额确认负债，并计入并计入当期损益或者资产成本当期损益或者资产成本；-CAS9-12条条二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱

17、乐部 400-650-9936400-650-9936（五）离职后福利的会计处理（变化最大）（五）离职后福利的会计处理（变化最大）u设定受益计划：设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福除设定提存计划外的其他离职后福利利： -CAS9-1219条条 需要精算义务，并折现，折现率需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率市场收益率确定；确定； 把义务金额归属于把义务金额归属于职工提供服务的期间职工提供服务的期间，计入当期，计入当期损益或资产成本。损益或资产成本。40-60-80

18、二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（五）离职后福利的会计处理（五）离职后福利的会计处理 设定受益计划设定受益计划存在资产的存在资产的，确定设定收益计划净负，确定设定收益计划净负债或净资产债或净资产=设定收益计划设定收益计划负债现值负债现值-设定受益计划设定受益计划资产公允价值资产公允价值 重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入动（精算利得或损失等），计入其他综合收益其他综合收益，且且在后续不允许转回至损益在后续不允许转回至损益。执行完毕如何

19、处理？执行完毕如何处理？二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936【小结】设定收益计划产生的职工薪酬成本【小结】设定收益计划产生的职工薪酬成本 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 案例：假设案例：假设2014年年1月月1日，甲公司制定了一项设定受益日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：（计划，并于当日开始实施，计划内容如下：（1）向公司）向公司部分

20、高管提供部分高管提供额外退休金额外退休金，这些员工在退休后，这些员工在退休后每年可以每年可以额外获得额外获得10万元退休金。万元退休金。（2）员工获得该额外退休金基于其自）员工获得该额外退休金基于其自计划开始日计划开始日起为公司起为公司提供的服务，而且提供的服务，而且必须为公司服务到退休必须为公司服务到退休。（3）假定符合计划的员工为）假定符合计划的员工为10人，当期平均年龄为人，当期平均年龄为51岁，岁，退休年龄为退休年龄为60岁，可以为公司服务岁，可以为公司服务10年。假定在退休前年。假定在退休前无人离职，无人离职，退休后平均计划余命为退休后平均计划余命为10年年。（4）假定适用的折现率为

21、）假定适用的折现率为10%，不考虑未来通货膨胀影响不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。因素、离职因素等。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936注：注：61.4=61410；26.0=61.4 （1+10%）9 28.7=61.4 （1+10%）8；57.3=26.0+2.6+28.7。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐

22、部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99363.设定受益计划账务处理：设定受益计划账务处理：（1）第）第1年年借：管理费用借：管理费用 26 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 26（2）第）第2年年借：管理费用借：管理费用 2.6 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 2.6借：管理费用借：管理费用 28.7 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 28.7 第第3-10年，依次类推处理。年，依次类推处理。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-99

23、36400-650-99363.设定受益计划账务处理：设定受益计划账务处理：（3）如果企业根据）如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提每期确认的设定受益计划义务提存资金，成立基金存资金，成立基金，并进行投资。则第，并进行投资。则第1年末的基年末的基金金额为金金额为26万元，假定在第万元，假定在第2年的利息收入为年的利息收入为2.6万万元。元。 借：设定收益计划的资产借：设定收益计划的资产 26 贷：银行存款贷：银行存款 26 借：设定收益计划的资产借：设定收益计划的资产 2.6 贷：管理费用贷：管理费用 2. 6二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-

24、9936400-650-9936 3.设定受益计划账务处理：设定受益计划账务处理：（4）假定在第）假定在第2年末年末重新计量设定受益计划重新计量设定受益计划，由于预，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益计划义设定受益计划义务现值增加务现值增加，形成精算损失，形成精算损失10万元。万元。 借：借：其他综合收益其他综合收益设定受益计划精算损失设定受益计划精算损失 10 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 【提示】应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许【提示】应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。转回至损益。 二、修订的主要内容二、修

25、订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 （六）（六）进一步规范辞退福利进一步规范辞退福利的会计处理的会计处理 1.1.明确确认时点：企业不能单方面撤回及明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组确认重组相关成本与费用相关成本与费用（预计负债）（预计负债）较早者较早者；-CAS9-20CAS9-20条条 2.2.明确会计处理：明确会计处理： （1 1）预期报告期后）预期报告期后1212个月内完全支付个月内完全支付的，按照短期的，按照短期薪酬处理；薪酬处理； （2 2）超过超过1212个月个月的，按照的，按照“其他长期职工福利其他长期职工福利”处处

26、理。理。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（七）（七）其他长期职工福利的会计处理其他长期职工福利的会计处理1.其他长期职工福利包括的内容：其他长期职工福利包括的内容：u长期带薪缺勤；长期带薪缺勤；u长期残疾福利；长期残疾福利；u长期利润分享计划等。长期利润分享计划等。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（八）（八）补充其他长期职工福利的会计处理补充其他长期职工福利的会计处理 2.具体会计处理具体会计处理u 符合符合设定提存计划设定提存计划的，

27、按照设定提存计划进行会计的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照处理；不符合的，按照设定受益计划设定受益计划进行会计处理，进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净净负债或者净资产的变动资产的变动，应当计入当期损益应当计入当期损益（不是其他综合收益）（不是其他综合收益）。u长期残疾福利长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关若与职工提供服务期间长短无关的，应的，应当在导致当在导致职工长期残疾事件发生当期职工长期残疾事件发生当期确认。确认。【提示】更合理【提示】更合理金额少金额少期限较短。期限较短。二、修订的主要内容二、修订的主要内容

28、纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（九）（九）增加相关披露（增加相关披露（25-29条条）u短期职工薪酬相关信息；短期职工薪酬相关信息；u设定提存计划相关信息；设定提存计划相关信息；u设定收益计划相关信息；设定收益计划相关信息；u辞退福利相关信息；辞退福利相关信息；u其他长期职工福利相关信息。其他长期职工福利相关信息。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 三、衔接规定三、衔接规定 本准则施行之日存在的本准则施行之日存在的离职后福利计划离职后福利计划、辞退福辞退福利利、其他长期职工

29、福利其他长期职工福利，应当进行追溯调整；，应当进行追溯调整； 但但比较财务报表比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致披露的信息与本准则要求不一致的，的，不需要按照本准则的规定进行调整不需要按照本准则的规定进行调整。【提示】【提示】披露豁免披露豁免追溯到当年年初追溯到当年年初便于操作便于操作。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936企业会计准则第30号财务报表列报 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的修订背景国际背景国际会计准

30、则第1号财务报表列报的修订 国际会计准则第1号财务报表列报由国际会计准则委员会(IASC)于1997年9月发布，有多次小修订，2006年之后两次较大变动： 2007年9月，正式引入“综合收益”的概念，并在利润表中加以反映 2011年6月发布其他综合收益的列报8，生效日期2012年7月1日，允许提前采用 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的修订背景国际背景其他综合收益列报的修订 将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目” 和 “不能重分类计入损益的项目”两类区别列报 当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时，

31、要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配 只涉及其他综合收益的列报方式，并未从概念上解决其他综合收益问题 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936财务报表列报准则的修订背景国内背景整合现有规定，完善准则体系，更好指导实务 2009年6月11日发布企业会计准则解释第3号（财会【2009】8号）-采纳第一个 在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目； 在附注中披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936财务报表列报准

32、则的修订背景 2009年12月24日发布财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知（财会【（财会【20092009】1616号）号） 对所有者权益变动表作相应调整：删除“（二）直接计入所有者权益的利得和损失”项目及所有明细项目，增加“（二）其他综合收益”项目 规定其他综合收益各项目在附注中的披露格式国内背景国内背景整合现有规定，完善准则体系，更好指导实务整合现有规定，完善准则体系，更好指导实务 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的修订过程2012年启动，形成讨论稿2012年5月17日征求意见稿向社会公开征求

33、意见2013年8月，形成草案2014年1月26日发布修订企业会计准则第30号财务报表列报（财会20147号）2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行 遵循会计准则制定程序 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要内容第一章第一章 总则总则第二章第二章 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求第三章第三章 资产负债表资产负债表第四章第四章 利润表利润表第五章第五章 所有者权益变动表所有者权益变动表第六章第六章 附注附注第七章第七章 衔接规定衔接规定 结构一致结构一致 纳税人俱乐部纳税人俱

34、乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容一、主要变动一、主要变动: :其他综合收益的列报其他综合收益的列报二、其他变动二、其他变动: :整合完善有关规范性条款整合完善有关规范性条款 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益一、其他综合收益 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动综合收益综合收益净利润净利润其他综合收益收入费用直接

35、计入当期利润的利得/损失直接计入所有者权益的利得/损失 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：基本要求一、其他综合收益的列报：基本要求 其他其他综合收益综合收益，是指企业根据，是指企业根据其他会计准则规定其他会计准则规定未在当期损益中确认未在当期损益中确认的各项利得和损失。的各项利得和损失。 其他综合收益项目列报其他综合收益项目列报 根据根据其他相关会计准则其他相关会计准则的规定区分的规定区分两类：两类： 以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间不能重分类进损益 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损

36、益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益 单独列示（单独列示（明细项目、我国选择税后明细项目、我国选择税后） 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目一、其他综合收益项目 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目（列举）（列举） 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬1616 按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损

37、益的其按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：企业会计准则第他综合收益变动中所享有的份额：企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资-第第3333条条 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目一、其他综合收益项目 以后会计期间在满足规定条件时将以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益重分类进损益的其他综的其他综合收益项目合收益项目 按照权益法核算的在按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其被投资单位可重分类进损益的其他综合收益他

38、综合收益变动中所享有的份额：变动中所享有的份额：CASCAS第第2 2号号长期股权投资长期股权投资 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失得或损失：CASCAS第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 现金流量套期工具产生的利得或损失中现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期属于有效套期的部分的部分：CASCAS第第2424号号套期保值套期保值 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务

39、报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目一、其他综合收益项目 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目综合收益项目 外币财务报表折算差额：外币财务报表折算差额：企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账转换日公允价值大于账面价值部分面价值部分：CASCAS第第3 3号号投资性房地产投资性房地产等。等。 纳税人俱乐部纳税人俱

40、乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：资产负债表一、其他综合收益的列报：资产负债表所有者权益类增加所有者权益类增加“其他综合收益其他综合收益”项目项目; ; 在在“库存股库存股”和和“盈余公积盈余公积”之间；之间；设置设置“其他综合收益其他综合收益”科目进行会计处理。科目进行会计处理。【提示】【提示】从从“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”分离出来。分离出来。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容 借：可供出售金融资

41、产借：可供出售金融资产成本成本 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100 20132013年末，该股票收盘价为年末，该股票收盘价为108108万元：万元： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 8 8 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 （108-100108-100）8 8 考虑所得税影响考虑所得税影响 借：其他综合收益借：其他综合收益 2 2 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 2 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：利润表

42、一、其他综合收益的列报：利润表 区分区分两类两类 各项目单独列示（税后净额）各项目单独列示（税后净额） 合并利润表：单独列示合并利润表：单独列示归属于母公司所有者归属于母公司所有者的综合收的综合收益总额和益总额和归属于少数股东归属于少数股东的综合收益总额的综合收益总额(34(34条条) ) 列在列在“每股收益每股收益”之前。之前。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：所有者权益变动表一、其他综合收益的列报：所有者权益变动表 所有者权益的组成部分（横向）所有者权益的组成部分

43、（横向） 一般的四部分一般的四部分+ +增加增加“其他综合收益其他综合收益”项目项目 导致所有者权益变动的导致所有者权益变动的事项事项（纵向）（纵向） 只需列示只需列示“综合收益总额综合收益总额”项目（变化）项目（变化） 综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表中列报不在所有者权益变动表中列报 合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额-36-36 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-99

44、36400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：附注一、其他综合收益的列报：附注 披露关于其他综合收益各项目的信息（披露关于其他综合收益各项目的信息（4040条）：条）： 针对利润表（发生额）针对利润表（发生额）： 所得税影响所得税影响 原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额 针对所有者权益变动表（期初、发生额、余额）针对所有者权益变动表（期初、发生额、余额）： 期初和期末余额的调节情况（总额补充信息）期初和期末余额的调节情况（总额补充信息） 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-65

45、0-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：总则二、其他变动：总则财务报表的组成：财务报表的组成：4 4表表+ +附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表附注附注财务报表组成部分同等重要财务报表组成部分同等重要( (第二条第二条) ) 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：基本要求二、其他变动：基本要求 依据依据“确认计量结果确认计量结果”编制报表编制报表( (第四条第四条) ) 不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关

46、会计政策而不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正纠正 如不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状如不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响，企业还应披露其他的必要信息况和经营成果的影响，企业还应披露其他的必要信息 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：基本要求二、其他变动：基本要求 列报基础列报基础( (第五条、第六条第五条、第六条) ) 持续经营评估涵盖期间、考虑的因素：持续经营评估涵盖期间、考虑的因素： 至少至少1212个月个月+

47、6+6个因素个因素 对持续经营能力产生重大怀疑的，对持续经营能力产生重大怀疑的，披露拟采取的改善披露拟采取的改善措施措施sjsj 持续经营评估结合考虑企业的具体情况持续经营评估结合考虑企业的具体情况6 6： 近期获利近期获利+ +资源支持资源支持= =持续经营持续经营 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：基本要求二、其他变动：基本要求 权责发生制（新增第七条）权责发生制（新增第七条） 除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表权

48、责发生制原则编制财务报表 列报一致性（第八条）列报一致性（第八条） 财务报表项目的列报财务报表项目的列报可以改变的情况：两种可以改变的情况：两种 经营业务性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易经营业务性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更列报提供更可靠、相关的会计信息或事项发生后，变更列报提供更可靠、相关的会计信息 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：基本要求二、其他变动：基本要求 重要性和项目列报（第十条）重要性和项目列报（第十条） 重要性：重要性：在合理预期下，如果财务报表某项目的

49、省略或错报会影响使在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。 企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额项目的性质和金额大小两方面予以判断大小两方面予以判断判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等的财务状况、经营成果和现金流量等判断项目金额大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所判断项目金额大小的重要性：该项目金额

50、占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：基本要求二、其他变动：基本要求 财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）增加：直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销增加：直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销例外情况：例外情况：

51、一组类似交易形成的利得和损失以净额列示：一组类似交易形成的利得和损失以净额列示：汇兑损益汇兑损益 资产或负债项目按资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示扣除备抵项目后的净额列示 非日常活动产生的利得和损失非日常活动产生的利得和损失, ,以同一交易形成的收益扣以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示减费用后的净额列示更能反映交易实质更能反映交易实质 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：基本要求二、其他变动：基本要求 可比性（第十二条）列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据（不一定上一期）按照当期的列报要求

52、进行调整；-28号 报告期间（第十四条） 至少按年编制，年度财务报表涵盖的期间短于一年的：报表数据不具可比性这一事实。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：资产负债表二、其他变动：资产负债表 资产和负债按流动性列报（第十六条）资产和负债按流动性列报（第十六条） 金融等企业大体按照流动性顺序列示资产和负债金融等企业大体按照流动性顺序列示资产和负债 从事多种经营的企业可采用混合的列报基础从事多种经营的企业可采用混合的列报基础 同时包含资产负债表日后一年内（含一年）和一年之后预期将收回或同时包含资产负债表日后一年内（

53、含一年）和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列项目：披露一年后预期收回或清偿的金额清偿金额的资产和负债单列项目：披露一年后预期收回或清偿的金额 正常营业周期（第十七条）正常营业周期（第十七条） 定义：定义：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 正常营业周期长于一年的、正常营业周期不能确定的正常营业周期长于一年的、正常营业周期不能确定的 持有待售的列报（第十八条、第二十条）持有待售的列报（第十八条、第二十条） 被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处

54、置组中的资资产产、被划分为持有待售的处置组中的、被划分为持有待售的处置组中的负债负债归类为流动归类为流动 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：资产负债表二、其他变动：资产负债表 负债的流动性划分（第十九条）负债的流动性划分（第十九条）-四个标准四个标准 负债在其负债在其对手方对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关；与在资产负债表日负债的流动性划分无关； 对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营对资产和负债进行流动性分类

55、时，应当采用相同的正常营业周期业周期 正常营业周期中的正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债 资产负债表单列项目（第二十三、二十五、二十七条）资产负债表单列项目（第二十三、二十五、二十七条） 优化项目顺序优化项目顺序 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：利润表二、其他变动：利润表 费用的列报方式（第三十条） 在利润表中以“费用功能法”列报费用 在附注中以“费用性

56、质法”列报费用，分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等（第39条（六）强制 利润表单列项目（第三十一条） 调整个别项目 其他综合收益 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：所有者权益变动表二、其他变动：所有者权益变动表 所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条）所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条） 将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别列示的变动分别列示 与所有者的资本交易：与所有者以其所有者身份进行的、与所有者的资本

57、交易：与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易导致企业所有者权益变动的交易 所有者权益变动表单列项目（第三十六条）所有者权益变动表单列项目（第三十六条） 其他综合收益其他综合收益 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：附注二、其他变动：附注（1）企业基本情况（2）财务报表的编制基础（3）遵循准则的声明（4）重要会计政策和重要会计估计的说明（5）会计政策、估计变更和差错更正说明 （6）报表重要项目的说明（7）其他有助于理解和分析报表项目的重要事项（8）资本管理的有关信

58、息 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：附注二、其他变动：附注 附注披露的内容（第三十九条） 企业基本情况：财务报告批准报出者和报出日；营业期限有限 报表重要项目的说明：细化；费用性质法 资本管理的有关信息（1 1）企业资本管理的目标、政策及程序的定性信息）企业资本管理的目标、政策及程序的定性信息（2 2）资本结构的定量数据摘要）资本结构的定量数据摘要（3 3）自前一会计期间开始（）自前一会计期间开始（1 1）和（）和（2 2）的变动）的变动（4 4）当期是否遵循了其受制的外部强制性资本要求；未）当期是否遵循了

59、其受制的外部强制性资本要求；未遵循外部强制性资本要求时的后果遵循外部强制性资本要求时的后果 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：附注二、其他变动：附注 终止经营（第四十二条）终止经营（第四十二条） 满足下列条件之一满足下列条件之一的已被企业处置或被企业划归为持有待售的已被企业处置或被企业划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分能够单独区分的组成部分：该组成部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区该组成部分代表一项独立的主要业务或一

60、个主要经营地区该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置计划的一部分区进行处置计划的一部分该组成部分是仅仅为了再出售而取得的子公司该组成部分是仅仅为了再出售而取得的子公司 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 财务报表列报准则的主要修订内容财务报表列报准则的主要修订内容二、其他变动：附注二、其他变动：附注 持有待售（第四十二条）持有待售（第四十二条）该组成部分（或非流动资产）必须在其当前状况下仅根据该组成部分（或非流动资产）必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的通常和惯用条款出售此类组