我国企业固定资产折旧现状分析与对策

1、一、我国企业固定资产折旧现状 我国从1979年开始将企业折旧制度作为改革的一个重要课题来研究，1985年由国务院正式颁布固定资产折旧试行条例，1986年财部颁布企业固定资产折旧条例实施细则，以此构成了我国现行的直线拆旧、分类提取和分散使用的折！日制度。此后，国家又先后对一些行业或一些企业采取特别优惠折旧的方法，如允许生产线上使用的主要机器设备的折旧年限缩短30，2001年将计算机折旧年限由5年减为3年等。一些地方政府也制定了一些特殊政策。这些措施对于提高企业折旧水平，增强其技术改造和技术进步的能力和实力，起到了一定推动作用。但我国企业在固定资产折旧方面还存在一些问题： （一）采用直线折旧法，且

2、法定拆旧年限偏长 我国从解放以来一直实行直线折旧，虽然在财务核算上简洁方便，但不符合固定资产使用实际，本体现企业忙闲对折旧的影响，也未考虑固定资产维修费用随使用时间的延长而不断增大的特点。而大多数发达国家实行加速折旧法，如美国对10年期限的固定资产折旧率定为8，14，12，10（连续 3年），9（连续4年），不仅正确地反映出设备在早期利用多，后期利用少的情况，加速更新换代以降低无形损耗的影响，而且在前期取得了更多的税收减免。 采用直线折旧并且折旧年限过长，都是没有充分考虑无形损耗的做法。随着科技进步的加快，设备的无形损耗越来越明显，有的高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度而报废，而是在其自然寿

3、命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或价格更便宜的新设备出现。如果不予考虑，不但科技发展迟缓，还要丧失大量潜在利益。这就要求对某些设备必须有快速折旧的特殊政策。我国虽采用分类折旧，但仍远落后于补偿无形损耗的实际需要。 （二）按原值计提折旧，末考虑物价上涨等因素 近年来，投资品价格有大幅度上涨。使固定资产现值与帐面原值有较大偏离。按原值提取折旧不能满足固定资产更新的需要，而且现阶段的更新往往并不是对设备的原样补偿，而是要求性能更好，相应价格上涨率更大。 （三）制定折旧政策一刀切，很少考虑折旧的差异性 一是很少考虑各地区经济发展的不平衡状况；二是很少考虑各行业经济发展中的特殊需要，行业发展情况不

4、同，资产利润率相差很大，依据过去经济条件制定的行业折旧率，部分已不适用。 （四）计提折旧完成后更新缓慢，设备老化，浪费能源与资金 即使按现有法定折旧年限直线计提折旧，仍有大批已计提完折旧的机器设备超期服役，给安全生产带来隐患，老企业设备老化情况更为严重，许多“油老虎”、“电老虎”、“煤老虎”长期得不到更新，使我国能源利用率低，物耗高，单位能耗产出仅为日本的110。而且，固定资产逾期使用，使大修频繁，资金浪费严重。 （五）折旧管理制度松散混乱，体制不健全 第一，折旧资金是企业维持简单再生产所必不可少的资金，但企业经营者往往从短期利益出发，为了保利润、税收及职工生活福利或应付流动资金短缺，不按规定

5、计提和使用拆旧资金，同时由于不惜吃“老本”，使固定资产实际损耗大大加速，造成企业更新改造资金不足，缺乏生产后劲。第二，财务制度上规定未使用。不需用和封存设备等排除在计提折旧范围之外，但却没有明确限定，而且企业还有许多固定资产购人后迟迟不入帐，人为减少应计提折旧额。第三，国家关于固定资产范围的价值限额一直未做调整，使许多应属地低值易耗品范围的物品晕入固定资产范围，给企业固定资产管理带来不必要麻烦。 （六）银行贷款掩盖了折旧提取不足问题，加重财政负担 国家从第二步利改税实施开始，允许企业用银行贷款进行技术改造和设备更新，掩盖了折旧提取不足和运用不当的问题。同时，由于贷款利息享受税收减免，使企业不加

6、强内部折旧管理，而是争项目、争贷款，变可行性报告为“可批性报告”，造成许多上马项目经济效益不高。 （七）不利于我国与世界各国经济、技术交流 由于我国和国外发达国家折旧方法不同，使我国在对外交流中处于不利地位。少提折旧使产品成本人为降低，出口价格低，外汇收入减少。 正确确定折旧对国家经济发展和财政收放、企业盈利水平和技术进步、相关经济问题的解决乃至国际经济技术交流都有重要作用。我们应在我国现有国力下，认真探索、努力创造出适合我国国情的折旧政策。为了解决问题，这是有必要回过头来深入分析一下折旧。 二、折旧的本质、角色及理论意义 （一）折旧的产生与本质 折旧概念是从会计四大基本原则之一的配比原则中引

7、申出来的。要获得收益，就必然会发生一定费用。在某一会计期间，收益确定容易，费用则不然，特别是固定资产消耗费用。由于固定资产产生收益的能力往往跨越若干会计期间，其从资产形态转化为费用形态是长期的、逐步的，则就用折旧来表示固定资产在使用中磨损从而发生转移形成的一种经营费用。 在传统会计理论中，折旧是为资产估价服务的。而笔者认为，既然折旧只是以客观的一种描述，无法衡量怎样才是真正正确，则就不应该把眼光固化，不要被动地使用它，而应放弃传统的折旧观，在符合客观可能地前提下，将折旧看作是一种手段，看作是一种调节经济，既保国家财政收入又保企业效益并使之协调的杠杆。折旧首先是一个经济政策问题，是一个调节经济的

8、财政杠杆，其次才是会计核算问题。折旧是把某一资产的价值，在某一时间过程中，以一种合理的方式逐年摊消掉，而不应存在什么固定模式，这就是折旧的本质。 国家在制定折旧政策时，不仅要尽量符合各种情况，而且更重要的是应用折旧手段来抑制或促进某（类）企业的发展，为宏观经济顺利发展而服务。而折旧是怎样对经济产生影响的呢？下面就考察折旧与一些经济变量这间的关系。 （二）折旧在社会经济活动中的角色 1折旧对企业成本、利润和所得税的影响 企业付税前、后现金流中都含有折旧，付税前利润和年净利润则不含折旧。折旧是一种附加成本，直接影响企业成本核算。同时折旧只是一种帐面转移，并未成为真正的现金支出，所以仍包括在现金流中

9、。因为折旧不收税，而所得税是对税前利润提取的一个固定比例资金，如果采取不同折旧方法而导致年拆旧费不同，则势必影响所得税。折旧额大则税前、税后利润均减少，但税后利润减少幅度小于税前利润减少幅度，其中就是因为折旧的税收减免的缘故。如果不符合客观实际，少提折旧，则会导致利润虚增。 2折旧对企业投资决策的影响 确定一项目是否应该投资的一个重要因素即为IRR。IRR是指在计算期内各年净现金流量累计值为零时的折现率，则折旧从中起影响作用。在税后现金流量一定的条件下，折旧的税收减免增加了NPV税后 ，即折旧的存在使投资的可行性增大。快速折旧，增大折旧额，使投资可能性加大。企业也享受到更多的税收减免，投资积极

10、性增加。 另外，各种折旧方法在时间价值上具有等价性。这是折旧会计上的一个利息概念。从表面看，五种折旧方法中，只有偿债基金法涉及到利息。但当考虑所投资本的收益时，不同折旧方法都将分摊一个共同的、同等数值的年费用。这个条件的重要性在于，在进行可选方案的比较时，任何折旧方法都可用一基本公式表达。可按年资本回收额现值与未回收投资的余额部分的收益之和来比较不同折旧方法。如资产未折旧部分按既定收益率支付利息，这个利息就是它应产生的利润。不同折旧方法确定的折旧费加上未折旧部分的理论利息总现值是相等的，则考虑利息因素可免除因折旧方法不同而可能导致的决策失误，能正确评价对比几个项目。 3折旧对总需求的影响 折旧

11、作为一个杠杆，能给企业带来税收优惠。如果国家鼓励按固定资产现值计提折旧，提高折旧率或缩短折旧年限，企业就会积极从事固定资产投资活动，进行更新或扩大生产，而固定资产的增加和新设备的采用，又会相应导致对劳动力的需求增加和劳动生产率的提高，增加社会总需求。 三、“十五”时期改进折旧政策建议 正确认识和掌握折旧的杠杆作用，对于解决我国企业折旧方面的问题是必要的。折旧政策作为经济杠杆，要反映社会主义经济发展的需要，成为调节国家与企业利益关系的灵活、有效的手段之一。近年来，我国经济发展态势较好，投资、消费、出口三大需求提高，国家也确定了扩大内需、投资拉动的宏观经济策略。在“十五”计划纲要中，更明确提出了坚

12、持把发展作为主题、把结构调整作为主线、把改革开放和科技进步作为动力等重要指导方针。为了解决折旧政策和经济发展不相协调的问题，促进“十五”奋斗目标的顺利实现，应着手改进折旧制度，建议考虑从下面三方面入手： （一）有重点地提高折旧率，缩短折旧年限，实行差别折旧率 目前，关于改进折旧政策有许多说法，较多的是建议采用“加速折旧法”，而笔者认为在现阶段采用此法的时机尚未成熟，主要由于我国尚处于社会主义初级阶段，财政构成中企业税收占有很大部分比较，如全面采用“加速折旧法”，会对财政造成很大冲击。 为配合产业结构调整和西部大开发战略的实施，建议采用差别折旧率。采用该方法，是国家利用折旧这一杠杆调节经济和企业

13、行为的具体体现，可以缓解折旧率提高对财政收入的冲击，有利于调整产业结构，鼓励企业参与竞争、致力于技术改造、提高企业层次以求得在折旧上的税收优惠。 首先要抓住调整重点，可按四层来确定：一是对重点地区，即西部和经济发展快的地区；二是对重点产业，包括国家产业政策需要发展的产业和为国民经济提供技术装备的产业；三是对重点产业中的重点产业，标准是从优化企业组织结构需要出发，是否达到经济规模，技术是否达到国内先进水平；四是对重点企业中的重点部位，即关键设备及无形损耗严重的设备。 确定重点后，一个实际工作就是确定充分考虑了无形损耗的固定资产的经济寿命X，以此为法定折旧寿命。可以采用以下近拟算法来估计X。对于自

14、然损耗，可估计自然损耗年限，计算自然损耗折旧率r1。对于无形损耗，可参照“偿债基金法”，将固定资产原值作为到期应偿还的借款数，在固定资产使用期间内，按银行年贷款利率r2计算出的利息视同无形损耗，则X 1（r1r2）。由于各种折旧方法具有时间价值上的等效性，采用此方法，还可以基本消除我国与国外因折旧方法不同而产生的差异性，便于进行项目比较和合资企业的利益分配。 对于其他仍采用直线折旧的企业，建议根据实际情况选用不同的折旧方法，如使用年限法适用于凡是在使用期限内无论使用与否，都要发生损耗及常年均衡使用的固定资产如房屋等；工作小时法适用于损耗同工作小时联系密切的固定资产如大型专用设备；年限总额法和余额递减法是应用“早收晚付”黄金原则和考虑新设备效率高应多提折旧，反之则少提以符合费用与收益相配合的原则；偿债基金法一般适用于一些折旧开始较慢而以后加快的公共工程。 （二）改进按原值计提折旧，采用现值会计法 折旧是按原投资的价值额来回收投资，这符合投资周转的要求，实现了投资的价值补偿，不少西方国家都按现值提取折旧。这就要求定期对现有固定资产实际价值进行重估，或采取简便方法，利用现值会计法，每年对固定资产帐面价值按当年物价指数调整一次，按调整后的固定资产价值计提折旧。 （三）明确折旧范围，健全相关