外资企业税务代理业务的发展与创新(一)

1、外资企业税务代理业务的开展与创新 一 一、税务代理的概念内涵及其经济意义一税务代理的根本概念 对税务代理的概念进行界定，首先要对代理的概念予以明确。所谓代 理是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发 生法律效力的法律行为。代理行为具有以下特点：第一，代理人必须 以被代理人的名义进行活动；第二，代理人必须在被代理人的授权范 围，或法律规定的权限内进行民事活动；第三，代理人必须以被代理 人名义与第三方进行有法律意义的活动。税务代理是代理的一个组成局部，具有代理的一般属性，属于民事代 理中委托代理的一种。具体来说，税务代理就是指税务代理人在国家 法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴

2、义务人的委托，代为办理税 务事宜的各项行为的总称。二税务代理业务内涵的全新界定 我国的?税收征收管理法?以下简称 ?征管法?明确规定，纳税人、 扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理涉税事宜。 ?征管法?对于纳 税人正当权利的维护同时也在法律层面上使得税务代理的合法性得到 了确认。但是，?征管法?中并未对税务代理的业务范围从国家税收法 律的层次上予以明确界定，目前所能找出的关于税务代理业务内涵解 释的唯一权威规定是?税务代理试行方法?中的第二十五条。该条规 定：“税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事以下范围内 的业务代理：一办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；二 办理发票领购手续

3、； 三办理纳税申报或扣缴税款报告； 四办理 缴纳税款和申请退税；五制作涉税文书；六审查纳税情况；七 建帐建制，办理帐务； 八开展税务咨询、受聘税务参谋； 九申 请税务行政复议或税务行政诉讼； 十国家税务总局规定的其他业务。 这一规定为税务中介机构开展税务代理业务明确了的方向。事实上， 目前我国的税务代理业务也都是普遍地从事着诸如代理企业税务登记、 申购发票、纳税申报以及税务行政复议和讼诉等一般性的涉税处理事 项。然而，应该看到的是，随着社会经济的开展，特别是在中国参加 WTO后的新形势下，企业的财务会计制度不断健全，税务管理水平日 益提升。在这种条件下，上述传统的模式化的税务代理效劳已很难满

4、足纳税人特别是外资纳税人的要求，税务代理业务的效劳内容和效劳 水平亟待开展和创新。 基于税务代理需求的这种变化，我们认为，税务代理的内涵需要重新 界定，以适应形势的开展。在目前开放形势下，税务代理业务从效劳 内涵上，可以分为传统流程模式化的代理业务和新型研究创新化的代 理业务两种。所谓传统流程模式化的税务代理业务，就是指中介机构 接受纳税人的委托，代理纳税人从事简单的有既定标准流程可供遵循 的重复性涉税活动。上述?税务代理试行方法?第二十五条规定中， 除了“开展税务咨询、受聘税务参谋 外的其余几项都属于该种税务代理 业务范畴。新型研究创新化的税务代理业务那么是指中介机构接受纳税 人的委托，按照

5、纳税人的具体要求，依据其个体涉税特征和整体税收 环境，通过不断地创新研究和思考，制定出符合纳税人自身的涉税活 动方案，从而达成纳税人目标的涉税活动。这种税务代理主要包括了 涉税流程诊断、税务风险评估与控制、税收筹划以及税企争议协调等 内容。税务代理业务的内涵界定如以下图所示。传统流程模式化代理：税务登记、申购发票、|- 纳税申报、税款缴纳、税务行政复议、税务行政诉讼 税务代理 |-新型研究创新化代理：涉税流程诊断、税务风险评估 控制、税收筹划、税企争议协调 从本质上讲，新型研究创新化的税务代理并未脱离代理的属性，而仍 属于税务代理的范畴。这是因为，税收筹划等新型税务代理效劳仍是 中介代理人以委

6、托人的名义，在其授权范围内，与税务机关进行的有 法律意义的活动。从税务代理现实开展来看，新型研究创新化的税务 代理业务将更加符合开放形势下纳税人对于税务代理效劳的需求层次 和水平，从而进一步促进税务代理市场的开展。三开展税务代理的经济意义 税务代理是市场经济下社会分工细化的产物，是纳税人、代理者和税 务机关协同办理涉税事务的管理方式。对于纳税人而言，实际上是将 自己履行纳税义务的具体事宜，委托代理者办理。纳税人通过委托代 理，可以节约纳税本钱，并由代理者承当相应的法律责任，从而一定 程度上转移涉税风险。对于代理者而言，是以自身的专业知识和技能 为被代理者效劳，根据代理的数量和质量，取得合理的劳

7、务报酬，同 时负相应的法律责任，承当一定的风险。对于税务机关而言，一些涉 及税收征纳的具体事宜，不再直接面对纳税人，而转由纳税人委托的 代理者办理，降低了征收本钱，提高了征管效率。此外，税务代理为 税制改革的深化提供了保障。现行流转税制的完善，内外资企业所得 税的统一，个人所得税制的改革等，必将使税制更加科学、严密、合 理，税制结构进一步优化，从而更需要税务代理的积极参与。可见，税务代理的开展是深化税制改革，优化税收征管模式，改善税 收征纳双方关系的必然举措。 在目前开放形势下进一步推进税务代理， 具有极其重要的意义。二、外资企业税务代理需求状况分析一外资企业税务管理特点 在中国参加 WTO

8、后的开放形势下，在华外资企业数量不断增加，规模 不断扩大。与内资企业不同，在华外资企业由于普遍出身兴旺国家和 地区的知名企业，其在长时间的市场竞争和开展中逐渐形成了良好的 运作模式，积累了丰富的管理经验，有着完善的财务控制制度与详尽 的财务规划。外资企业这种完善的制度和成熟的理念，充分反映到了 自身的税务管理上，并显示出如下特点：1. 税收本钱控制意识强烈。外资企业在剧烈的市场竞争中早已认识到， 税收作为企业经营的一种外部本钱，需要尽可能地加以控制。税收成 本的控制已普遍作为企业财务管理的一个目标予以实施。在企业的运 作经营过程中，对于任何一项决策，其可能形成的涉税本钱都会在决 策过程中予以充

9、分的考虑，并可能最终影响该项决策的制定和实施。 比方，美国波音公司前不久将总部从西雅图迁到波士顿，就是考虑到 波士顿的所得税率要远低于西雅图。2. 税收管理经验丰富， 税收管理手段先进。 外资企业在长时间的税收管 理工作中形成了丰富经验，并通过各种先进的手段来达成自己的税务 管理目标。为了实现税收本钱的降低，外资企业普遍采用全球范围内 的转移定价、国际避税地、资本弱化、绕开税收管制等手段躲避自身 税负，到达企业整体税负的降低。3. 税务管理制度标准， 大量聘请税务中介。 强烈的税收本钱控制意识和 成熟丰富的税收管理经验，使得外资企业形成了标准的企业税务管理 制度，税务管理的职能作用被突出，税务

10、管理工作流程化、专业化。 对于日益扩张的全球化经营，为了保证企业在世界各地经营中税收风 险的躲避和税收本钱的控制，聘请本地的税务中介和专业人士那么成了 企业税务决策的主要方式。例如，联合利华公司总部就专门在其分支 机构所在国聘请了 45名税务参谋， 负责处理其全球生产经营过程中所 涉及到的当地税收问题，每年为公司节省数以千万计的税款。 二外资企业对税务代理效劳的需求 正是因为外资企业的税务管理工作具有上述特点，也就决定了其对于 税务代理效劳不同的需求程度和层次。概括地说，在华外资企业对税 务代理的具体需求内容因企业规模和设立时间而有所差异，主要表现 为：1.在不同的企业规模上， 规模大的企业对

11、于新型税务代理效劳的需求较 大，而规模较小的办事处等外资机构对于传统税务代理业务依赖较大。 由于规模较大的外资企业自身税务管理制度已比拟标准，有着明确的 专业分工，因而对于诸如纳税申报、税款缴纳等传统的涉税代理事宜 完全可以自己完成，而不需要聘请税务代理。然而，出于降低税收成 本和躲避税收风险的考虑，同时限于自身对中国税收制度和相关政策 的缺乏深入研究和把握， 因此其自然产生对新型税务代理业务的需求。 与此相反，规模较小的外资机构限于人员的安排以及自身业务的单一 性，往往会聘请国内的中介机构为其代为办理代理记账、纳税申报等 简单的涉税事宜。2.在设立时间上， 刚刚设立的企业往往需要传统的税务代

12、理效劳， 而经 过一段时间开展、形成一定规模的企业那么会逐渐转向对新型税务代理 的需求。在华刚设立的外资企业由于规模小，业务单一以及人员配置 等限制，在税务管理上往往会委托中介机构代理其相关涉税事宜，从 而形成对传统税务代理的需求。在企业经过一段时间开展后，随着规 模的扩大、业务的增加以及相关人员配置的完备，其对税务代理的要 求那么逐渐转为提供涉税风险诊断、税收筹划等新型创新化业务。 由此可见，在中国参加 WTO 后的开放形势下，更多的外资会参与到国 内的竞争中，其经营规模也将随之扩大。这也就必然导致其对于税务 代理业务的需求将不断增加，外资企业税务代理市场潜力巨大。三、国内税务代理供应现状分

13、析一国内税务代理市场整体状况 我国税务代理是在税务咨询根底上逐步开展起来的。 1994 年国家公布 的?征管法?为我国税务代理的开展提供了法律依据。同年 9 月，国 家税务总局又制定下发了?税务代理试行方法? ，并在全国范围内有组 织、有方案地开展了税务代理试点工作。 1996年 11月，国家税务总局 与人事部联合制定公布了?注册税务师资格制度暂行规定? ，将税务代 理人员纳入了国家专业技术人员执业资格准入控制制度的范围，这标 志着税务代理行业同注册会计师、律师事务所等一样，成为国家保护 和鼓励开展的一种社会中介效劳行业。从而使税务代理作为一项新生 事物进入了我国的经济生活，成为我国 “纳税申报