论人力资源与无形资产的界定(一)

1、论人力资源与无形资产的界定 一 摘要 人力资源是生产经营活动中最具活力的因素，是价值创造的唯一源泉。无形资产是人 力资源智力劳动的成果， 它在生产过程中不创造新价值。 作为无形资产的技术在价值创造中 会起作用， 但不是独立地起作用。从理论的角度看，人力资源属于可变资本的范畴，无形资 产属于不变资本的范畴。 现在有学者将人力资源划为无形资产的提法值得商榷， 特别是在科 学技术高速开展的知识经济时代， 价值到底是由劳动创造的还是由技术和机器创造的也引起 了学者们的思考。 本文以马克思的劳动价值理论为依据来分析人力资源在劳动中的作用和无 形资产在劳动中的作用，以探索人力资源与无形资产的界定问题。 “

2、关键词 人力资源；无形 资产；技术；价值；财富；知识经济 20 世纪末期，席卷全球的高新技术革命的浪潮，促使 人类社会在经过了以自然资源为主要支柱的第一次产业革命和以资本资源为主要支柱的第 二次产业革命以后， 顺利地迈入了以人力资源为主要支柱的第三次产业革命 新技术革命。 它的重要标志就是突破了传统的现代技术和工业内容， 转向高新技术的研究和开发， 从而把 世界范围内的竞争从自然资源、 资本资源的竞争转向对人力资源的竞争， 人力资源成为经济 增长的真正 “动力源 。这诚如舒尔茨所言： “人类的未来不是预先由空间、 能源和耕地决定， 而是由人类的知识来决定。 在新的经济学理论 人力资本理论的指导

3、下，与此相关的人 力资源会计及无形资产会计的理论研究取得了突破性的成果， 并开始在实践中初步运用。 但 从有关文献反映出的研究成果看， 理论界对人力资源以及无形资产的界定方面有些误解， 有 的将其列为同类， 有的直接将人力资源列作企业的无形资产进行核算， 笔者认为， 这一问题 有必要澄清。 本文拟围绕这一主题作初步探讨。 一、人力资源与无形资产具有不同的特征与 内涵目前，学术界有关人力资源概念的表述有很多张文贤，2002；张文贤， 1999；刘仲文， 1997；徐国君， 1996。大多数学者认为，人力资源是指存在于人体内的，可以作为生 产要素投入到社会经济活动中创造物质财富和精神财富或为社会提

4、供劳务和效劳的人的脑 力和体力， 是某一人口总体所拥有的劳动能力的总和。 人力资源作为一种特殊资源， 拥有其 他资源所不具有的生物性、社会性、能动性、时效性、累积性、可再生性、外生性、特殊的 资本性、高增值性、 可控制和不可控制等特征。尽管无形资产一词由来已久，然而对于什么 是无形资产迄今尚无一致的定义， 比拟一致的看法是， 无形资产是指由特定主体控制的不具 有独立实体， 而对生产经营长期持续发挥作用并能带来经济效益的经济资源。 无形资产的概 念有广义和狭义之分， 广义无形资产概念应当是一定主体拥有或控制的， 长期使用但没有实 物形态的， 并预期会给企业带来经济利益的资产。 狭义无形资产的概念

5、是一定主体拥有和控 制的， 长期使用但没有实物形态可识别的， 预期会给企业带来经济利益， 并能用货币进行计 量的资产。 两者的区别仅在于能否用货币进行计量和能否识别。 我国财政部制定的具体会计 准那么中关于无形资产的定义与国际会计准那么委员会制定的国际会计准那么中有关无形资产的 定义的主要区别就在于是否可识别上， 我国的无形资产定义是广义的无形资产概念， 而国际 会计准那么委员会制定的无形资产定义那么是狭义的无形资产概念。 通过上述对人力资源与无形 资产的概念与根本特征的界定为根底，我们可以对两者的经济内涵进行深入分析。 一人 力资源具有质和量的规定性人力资源的质的规定性是指人力资源所具有的体

6、质、智能、知识、技能等，表达在劳动人口的体质水平、文化水平、 专业技术水平上，这是人力资源不同个体 或总体之间的相互区别的关键。 质的具体指标可以用相关学位、 学位所占比例、 相关职称所 占比例、 工龄所占比例等指标来反映。 人力资源的量的指标是指可以创造物物质财富和精神 财富或为社会提供劳务和效劳的人力资源的数量。 衡量一个国家人力资源的量， 可以直接用 其绝对数，也可以看其相对数 人力资源率，即劳动力人口总量与人口总量之比。人力资 源率越高， 说明一个国家或地区可以投入经济活动的人力资源越多， 作为单纯消费者的人口 越少。 从人力资源内部的替代性来看， 人力资源的质对量有较强的替代作用，

7、而人力资源的 量对质的替代作用较差，甚至不能替代。在这里应特别指出的是，人力资源不是指人本身，而是指人所具有的能力，即人力资源的载体是人，而人力资源的核心是劳动力。马克思对此 的解释为： 我们把劳动或劳动力理解为体力和精力的总和，它存在于一个人的身体中，即 活的人体中。一个人在生产某种使用价值时，总是要把它发动。而且劳动力必须要成为商品。劳动力这个商品具有一种独特的特性：它是一种创造价值的力量，是一种产生价值的 源泉，并且一一在适当使用的时候 一一是一种能产生比自己具有的价值更多的价值的源泉。二人力资源素质的提高有赖于科学技术的开展从人力资源的素质提高看，由于科学技术的开展极大地推动了生产的进

8、步，改善和提高了人们的生活质量，因此，从其源泉看，科学技术的开展是劳动者素质技能提高的结果，是由劳动者通过其劳动来推动的。由于马克思在写?资本论?时所处的时代是资本主义机器大工业初期，所以马克思所理解的劳动以体力劳动为主，劳动本身在简单劳动和复杂劳动之间的区别还不大。随着社会的进步，劳动者受教育的时机越来越多，受教育的程度越来越高。劳动者素质的不断提高又推动了科学技术的不 断的开展，但科学技术的不断开展并不能改变劳动在价值创造中的决定地位一一不能改变劳动创造价值这一根本点。三人力资源包括个体能力与群体能力人力资源的能力不仅包括 了人力资源的个体能力， 而且还应包括人力资源的群体作用。往往个体能

9、力不能做的事或不能到达的目标而群体作用却能做到或到达，特别是现代化的生产条件下， 人力资源的群体作用更是不可无视的且起决定作用的因素。而群体作用并不是每个个体作用的简单相加，而是高素质、高智慧的所有个体间的相互联系、相互影响、相互作用的结果，许多重大创造，就 是这种相互融化的 产儿。譬如空间技术，就是一项动用几乎所有现代科学技术的神经组织起来的系统工程，美国 阿波罗方案的实施和完成就是人力资源群体作用的代表作。四无形资产是非实体性的企业经济资源无形资产在生产过程中发挥作用的方式主要表现为四 个方面：第一，是附着性。是指无形资产往往附着于人力资源和有形资产而发挥其功能。人力资源和有形资产往往成为

10、无形资产的载体，从而无形资产具有伴随作为载体的人力资源和有形资产而发挥作用的因变性。 无形资产物化于有形资产的广度从根本上决定着无形资产作 用的范围；第二，是共益性。无形资产区别于人力资源的一个重要特点是，它可以由不同的主体同时共享。一项先进技术可以使一系列企业提高产品质量，一项专利技术在一个企业使用，并不影响转让给其他企业使用。但是，由于市场的有限性和竞争性，当无形资产的使用者超出一定规模阻碍垄断利润时，这种技术或专利可能就会被更新更先进的技术代替；第三，是积累性。一项无形资产的作用往往建立在一系列其他成果的根底上；第四，是替代性。一种无形资产总会由新的无形资产所取代，这取决于该领域内技术进

11、步的速度，无形资产创制的竞争，从而注定无形资产的使用寿命。二、人力资源与无形资产在生产经营活动中居于不同的地位一企业的无形资产是企业内部人力资源创造并为企业提供效劳的资源人力资源 是企业生产经营活动中最活泼且起决定性作用的因素，是唯一具有主观能性和创造性的因素，只有经过劳动者的劳动，并由劳动者组织、控制、协调等，物质资源才能完成生产和再生产， 才能增加社会财富，人力资源在社会生产和再生产过程中具有无可替代的重要作用。企业的人力资源是企业所拥有的劳动者的能力，是企业中表达在员工身上的才能，包括企业员工的专业技能、创造力、解决问题的能力、管理能力、文化素质、心理素质等。企业无形资产的 开发、设计、

12、创造出来等一系列活动，都是由人来运作的，人才素质决定着一个企业无形资 产数量的多少、质量的上下和管理的优劣。随着现代科学技术的开展，经济增长越来越依靠 人的创造性智力劳动， 人力资源在企业资源中的地位越来越突出。特别是在人类进入新世纪的第三次产业革命的今天，专有技术和专利等在生产活动中运用得越来越多，发挥的作用越来越大，而这些要素无疑都是劳动，特别是作为人力资源重要表现形式的脑力劳动的成果。 这种成果一旦产生出来，就作为一种独立的力量对生产活动和整个的社会活动产生重大而深 远的影响。就是说，它们不仅是现代更高层次劳动的产物，也是新历史条件下出现的新要求。二构成无形资产重要内容的专有技术的推广与

13、运用过程和人力资源密切相关无形资产是人类科学劳动的产物，来源于人类科学劳动的高质量和高投入。研发无形资产一一包括新技术、新工艺、新设备等的研发设计就是把原科学知识要素合并于生产和表达于生产过程中， 这样就使得生产方式越来越先进，更多的生产作业由机器来做，机器作业效率也越来越高。如果具体到劳动者和技术的关系来看，技术本身应该是不可能独立存在的，它也应和科学一样，是一种专门性知识。假设将技术资本化后即形成知识产权，这样似乎技术就成了独立于劳动之外的一个要素。但即使是资本化的技术，它要在价值的创造中起作用，也必须通过劳动， 也要通过劳动者。虽然技术对外保密，但是对企业的工人不能保密，否那么就没法生产

14、了。技 术在生产中的作用必须通过劳动者的素质技能，即必须变成劳动者的技能，才能在劳动中， 在生产中发挥作用。这样，当我们说劳动创造价值时，这个劳动已经包括了劳动者的体力和脑力，而这个脑力主要的就是技术。技术必须是劳动的组成局部，是劳动的要素，它不是 和劳动平列的一个要素， 所以技术在价值创造中当然起作用，但它不是独立起作用， 而是在劳动中起作用，是劳动的内在因素。 不能设想没有技术的劳动，也没有不在劳动中发挥作用的技术。如果把技术和劳动对立起来，分割开，技术就不成为技术，劳动也就不成劳动了。这样我们就可以清楚的看出， 作为无形资产的专有技术实际是劳动者素质技能的内容，在劳动过程中创造价值。但不

15、能将它独立于劳动，独立于劳动的专有技术不创造价值。专有技术是作为劳动的内容和要素而参与劳动创造价值的过程，这实际上是讲掌握了这项技术的劳动由简单劳动变成复杂劳动，这样就可以用较少的劳动生产较多的产品，从而节约劳动时间， 提高劳动生产率。由此我们可以说，劳动者本身的素质包含某些无形资产的要素，而无形资产是不能包括劳动者的技术的。而我们现在会计核算上将专有技术列为无形资产核算，这是值得商榷的。当然，在今天的商品经济时代， 有些技术通过向国家登记并受到国家的保护之 后，它就由个人保密变成了公开的社会性知识了。通过企业的生产活动，这种技术就物化了，那么必须有新的运用这一技术的劳动利用它时它才发挥作用。技术的公开化，也可以促使劳动者素质的提高。三构成无形资产重要组成局部的商誉与企业自身人力资源的结构紧密联系企业商誉的形成受到多种因素的影响，特别是自创商誉，其本质特征是以管理者、工程师和工人为代表的人力资源发挥的效用。优秀的管理者、工程师、工人代表着优秀的企业文化、科学的管理理念与管理模式，从而就形成企业良好的形象和经济效益。企业家所从事的经营管理活动本身就是一种特殊的劳动，企业家是一个脑力劳动者， 而且要具备与本企业经营的产品、技术相关的知识，要懂得法律，要有市场头脑，这样才能算一个合格的经营者。因此，在知识经济时代，管理者、工程