演讲用AR应收账款审计模板

1、一一 应收账款审计的特点应收账款审计的特点查证核实难度大查证核实难度大 审查应收款项要重点关注其真实审查应收款项要重点关注其真实 性性审计风险较大审计风险较大二审计目标二审计目标1. 1.确定应收账款是否存在，是否归属确定应收账款是否存在，是否归属被审计单位所有。被审计单位所有。2.2.确定应收账款账面余额的正确性。确定应收账款账面余额的正确性。3.3.确定应收账款增减变动的合法性。确定应收账款增减变动的合法性。4.4.确定坏账准备的计提是否恰当。确定坏账准备的计提是否恰当。5.5.确定应收账款在报表中的披露是否确定应收账款在报表中的披露是否恰当。恰当。 三内部控制要点三内部控制要点1. 1.

2、职能分工控制职能分工控制2.2.实行销货合同控制。实行销货合同控制。3.3.信用调查，赊销审批控制。信用调查，赊销审批控制。4.4.按销货订单发货控制按销货订单发货控制。 5. 5.会计与稽核控制。会计与稽核控制。6.6.分析检查控制。进行账龄分析。分析检查控制。进行账龄分析。7.7.坏账审批注销控制。严格审批坏账审批注销控制。严格审批制度，把好坏账注销关。制度，把好坏账注销关。8.8.销货退回与折让审批控制。销货退回与折让审批控制。四应收账款实质性测试四应收账款实质性测试1. 1.取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表 若取得，审计师要将此明细表与应收若取得，审计师要将此明细表与应

3、收账款总账与明细账核对，审查是否相符。账款总账与明细账核对，审查是否相符。例某审计师在对某公司应收账款审计时，例某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了一遍，进行认真核对，结果总账比明细账一遍，进行认真核对，结果总账比明细账大出大出25782578万元，从而确认了该公司根据应万元，从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。收账款总账的余额填制的会计报表。2.2.分析性复核分析性复核项目项目期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款6103001

4、501240250100650350501200200200本期销售收入本期销售收入3405期末应收账款账款期末应收账款账款12001200万元，万元，期初为期初为610610万元，增幅高达近万元，增幅高达近100%100%；应收账款周转率本期为；应收账款周转率本期为3 3次，上次为次，上次为5 5次，本期期末应收账次，本期期末应收账款占销售收入的比例高达款占销售收入的比例高达35%35%。从以上分析可见，本期应收账款增从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常需重点审查。幅过快，变化异常需重点审查。 2.2.取得或编制应收账款账龄分析取得或编制应收账款账龄分析表表账户账户账龄账龄应收金额

5、应收金额 计提比例计提比例 计提金额计提金额 合计合计应收账款应收账款1年以下年以下12年年23年年3年以上年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.061应收账款账龄的含义应收账款账龄的含义编制的方法编制的方法目的目的3.3.函证应收账款函证应收账款概念：概念：审计人员以被审计单位的名审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函，义向被审单位的债务人发出询证函，要求核实被审单位应收账款的记录要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。是否正确的一种方法。函证的目的：函证的目的：函证的范围和对象函证的范围和对象函证的方式函证的方式函证易忽视的问

6、题：函证易忽视的问题：函证程序的有效执行，是获函证程序的有效执行，是获取有效审计证据的必要条件，也是取有效审计证据的必要条件，也是降低审计风险的的关键。从表面上降低审计风险的的关键。从表面上看，函证是询证函的发出和收回，看，函证是询证函的发出和收回，但实质上函证是为了取得外部证据但实质上函证是为了取得外部证据来支持审计结论。因此，审计师应来支持审计结论。因此，审计师应对询证函的选择、询证函的编制、对询证函的选择、询证函的编制、询证函的发出和收回实施控制。询证函的发出和收回实施控制。例审计师小王负责应收账款的函证工作。例审计师小王负责应收账款的函证工作。小王选取了若干个样本，由于时间紧，发小王选

7、取了若干个样本，由于时间紧，发函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。装入信封、写好地址、贴上邮票发出。函证样本量抽取过低函证样本量抽取过低 如美国的巨人公司从如美国的巨人公司从11001100家广告商中抽家广告商中抽取了取了2424个样本，并仅仅向个样本，并仅仅向4 4个广告商发函询个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使证。如此低的抽样比例，即使4 4家广告商回家广告商回函确认了预付广告费的真实性，审计师也函确认了预付广告费的真实性，审计师也不能由此

8、推断不能由此推断11001100家预付广告费的真实性。家预付广告费的真实性。函证程序由客户控制函证程序由客户控制函证的对象由客户提供名单确定函证的对象由客户提供名单确定对函证实施过程中存在的疑虑，对函证实施过程中存在的疑虑，没有追加审计程序没有追加审计程序 对回函结果不进行分析、评价。对回函结果不进行分析、评价。 函证程序走过场，往往在审计函证程序走过场，往往在审计报告发出才收到回函。报告发出才收到回函。 审计师实施函证程序时应当注意：抽取的样本应当足以代表总体，抽取的样本应当足以代表总体，包括：包括：金额较大的项目金额较大的项目交易频繁但期末余额较小的账户交易频繁但期末余额较小的账户账龄较长

9、的账户账龄较长的账户重大关联方交易重大关联方交易重大或异常交易重大或异常交易 审计师应亲自控制询证函的发出和收回，必要时可直赴对方单位予以确认。审计师发询证函的最佳时间，是资产负债表日前后。若在下一年发函，为不影响审计工作进度，审计师也可在发询证函的同时，利用 、电子邮件、 等方式先取得询证函的结果，但在编制审计报告之前，一定要获取询证函的原件，以支持审计结论和审计意见。 审计师不应过度依赖函证结果。审计师不应过度依赖函证结果。如果函证的结果不可信赖，审计师应实如果函证的结果不可信赖，审计师应实施替代程序，以消除疑虑，降低风险。施替代程序，以消除疑虑，降低风险。函证回函并非铁证。很多经验显示，

10、审函证回函并非铁证。很多经验显示，审计师虽然收到回函确认相符，但客户可能计师虽然收到回函确认相符，但客户可能把审计师的函证工作视为例行公事，随便把审计师的函证工作视为例行公事，随便盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先确认的债务不认账。确认的债务不认账。某上市公司的账上列有应收董事长私人某上市公司的账上列有应收董事长私人投资公司的账款，函证结果经确认无误，投资公司的账款，函证结果经确认无误，事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司，事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司，连应付账款都未列账，这笔款项已打入董连应付账款都未列账，这笔款项已打入董事长的私人账户。事长的私

11、人账户。4.4.检查未函证的应收账款检查未函证的应收账款5.5.审查应收账款增减变动的真实审查应收账款增减变动的真实性、合法性。性、合法性。虚假交易；虚假交易；虚假出资，以及非法抽资；虚假出资，以及非法抽资；挪用公款；挪用公款；非法资金拆借；非法资金拆借；越权非法核销应收资金；越权非法核销应收资金；期末借入一笔巨款；期末借入一笔巨款； 对方以劣质资产抵债。例审计师于浩对某公司例审计师于浩对某公司20022002年年度的会计报表进行审计。在综合和度的会计报表进行审计。在综合和评价收到的应收账款函证回函时，评价收到的应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下发现其中三份应收账款回函做如下表

12、述：表述：1. 1.（A A公司）公司）“所欠余额所欠余额30003000万元万元已于已于20032003年年1 1月月2 2日付讫。日付讫。”2.2.（F F公司）公司）“查贵公司查贵公司1212月月2828日开日开出的发票，金额为出的发票，金额为585585万元（含增值万元（含增值税）系目的地交货，本公司税）系目的地交货，本公司20032003年年1 1月月2323日收到货物，故日收到货物，故20022002年年1212月月3131日欠贵公司账款之事并不存在。日欠贵公司账款之事并不存在。”3.3.（J J公司）公司）“我公司我公司20022002年年1212月月1515日开出的红字退货发票

13、，金额为日开出的红字退货发票，金额为21302130万元，已注销了询证函所欠款万元，已注销了询证函所欠款项。项。” 注册会计师于浩设计针对性的注册会计师于浩设计针对性的审计程序追查下去，发现：审计程序追查下去，发现： 20032003年年1 1月月2 2日确实收到日确实收到A A公司公司的货款的货款30003000万元。万元。 确系目的地交货，但在确系目的地交货，但在20022002年年1212月份已经做销售进行了会计处月份已经做销售进行了会计处理。理。 1212月份收到月份收到J J公司的红字发票，公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，应的会计

14、处理，20032003年年2 2月月8 8日收日收到退货入库，冲减到退货入库，冲减20032003年年2 2月的月的销售收入。销售收入。 6.6.审查应收款项的披露审查应收款项的披露应收账款按账龄结构披露的格式如应收账款按账龄结构披露的格式如下：下： 账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1年以内（含年以内（含1年）年）1年至年至2年（含年（含2年）年）2年至年至3年（含年（含3年）年）3年以上年以上合计合计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。他应收款的，比照应收账款进行披露。应收账款按客户

15、类别披露的格式如应收账款按客户类别披露的格式如下：下：客户类别客户类别期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额客户客户1其他客户其他客户合计合计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。他应收款的，比照应收账款进行披露。五坏账准备审计五坏账准备审计（一）坏账准备的审计目标（一）坏账准备的审计目标确定计提的方法及比例是否恰当，确定计提的方法及比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；坏账准备的计提是否充分；确定坏账准备增减的记录是否完整；确定坏账准备增减的记录是否完整；确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备期末余额是

16、否正确；披露。披露。（二）坏账准备的实质性测试（二）坏账准备的实质性测试分析性复核；分析性复核；检查坏账准备的计提检查坏账准备的计提检查坏账的核销检查坏账的核销例某企业按应收账款余额的例某企业按应收账款余额的33计提坏账准备，坏账准备账户年初计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为贷方余额为60006000元，借方发生额元，借方发生额为为30003000元。另有去年已注销的坏元。另有去年已注销的坏账今年收回账今年收回10001000元，该企业未进元，该企业未进行账务处理，年末应收账款余额为行账务处理，年末应收账款余额为800000800000元，会计人员计提坏账准元，会计人员计提坏账准备金，作

17、如下会计分录：备金，作如下会计分录：借资产减值损失借资产减值损失24002400贷坏账准备贷坏账准备24002400要求：指出企业存在的问题，做出审要求：指出企业存在的问题，做出审计调整分录。计调整分录。披露披露确定坏账准备的披露是否恰当确定坏账准备的披露是否恰当 企业应当在会计报表附注中清企业应当在会计报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例，并应区备的计提方法和计提比例，并应区分应收账款和其他应收款项目，按分应收账款和其他应收款项目，按账龄披露坏账准备的期末余额。账龄披露坏账准备的期末余额。六预付账款审计六预付账款审计（一）审计目标（一

18、）审计目标 确定预付账款是否存在，是否归被确定预付账款是否存在，是否归被审计单位所有。审计单位所有。 确定预付账款增减变动的记录是否确定预付账款增减变动的记录是否完整。完整。 确定预付账款的余额是否正确。确定预付账款的余额是否正确。 披露披露（二）实质性测试（二）实质性测试 获取或编制预付账款明细表。获取或编制预付账款明细表。 函证预付账款函证预付账款 检查预付账款长期挂账的原因检查预付账款长期挂账的原因审计师对于预付账款，应该问的第一个问审计师对于预付账款，应该问的第一个问题是：为什么应该有预付账款？一般只有在被审题是：为什么应该有预付账款？一般只有在被审计企业的业务中，供应商地位较高时，被

19、审计企计企业的业务中，供应商地位较高时，被审计企业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一部分业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一部分钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且，钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且，这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还不是百分之百的预付，仅仅是一部分。预付账款不是百分之百的预付，仅仅是一部分。预付账款的账龄一般不会太长，的账龄一般不会太长，1 12 2个月不可以，再长就个月不可以，再长就不正常了不正常了。审计结果分析审计结果分析存在的主要问题：存在的主要问题：1 1虚增或虚减应收款项，人为调节利虚增或虚减应收

20、款项，人为调节利润；润；2 2应收款项长期挂账；应收款项长期挂账；3 3收回已核销的应收款项不入账；收回已核销的应收款项不入账；4 4非法核销应收款项；非法核销应收款项；5 5利用坏账准备的计提调节利润；利用坏账准备的计提调节利润；6 6备用金管理混乱，长期拖欠。备用金管理混乱，长期拖欠。7 7其他应收款本来不是一个重要的科目，其他应收款本来不是一个重要的科目，而现在却被戏称为而现在却被戏称为“会计报表垃圾桶会计报表垃圾桶”。在正常情况下，其他应收款的期末余额在正常情况下，其他应收款的期末余额不应过大。然而，在许多上市公司的报不应过大。然而，在许多上市公司的报表中，表中，“其他应收款其他应收款

21、”的份量却越来越的份量却越来越重，期末余额常常与应收账款不相上下。重，期末余额常常与应收账款不相上下。又如，济南轻骑，某年底其他应收款高又如，济南轻骑，某年底其他应收款高达达12.5812.58亿元。高额的其他应收款主要源亿元。高额的其他应收款主要源于大股东欠款。一度轻骑的大股东欠款于大股东欠款。一度轻骑的大股东欠款高达高达25.8925.89亿元，是当时国内证券市场上亿元，是当时国内证券市场上大股东欠上市公司款最大的一笔。大股东欠上市公司款最大的一笔。例甲公司例甲公司20207 7年年5 5月月2020日出售一日出售一批商品，价款为批商品，价款为170940170940元，增值税元，增值税2

22、906029060元，于当日确认收入并取得面元，于当日确认收入并取得面值值200000200000元的不带息商业承兑汇票，元的不带息商业承兑汇票，期限为期限为120120天。甲公司于天。甲公司于7 7月月2020日持日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率该商业汇票到银行贴现，年贴现率为为6%6%。到期日，付款人无力支付票。到期日，付款人无力支付票款，贴现银行按商业汇票的到期价款，贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还。要求值从甲公司的存款户中扣还。要求根据以上资料，从备选答案中，选根据以上资料，从备选答案中，选出下列问题的正确答案。出下列问题的正确答案。 1 1甲公司收取的该商业汇票的

23、到甲公司收取的该商业汇票的到期日是（）。期日是（）。A A9 9月月1717日日B B9 9月月1818日日C C9 9月月1010D D9 9月月2020日日解答：解答：1 1【答案答案】A A 11 11天（天（5 5月）月）3030天天3131天天3131天天1717天（天（9 9月）月）120120天天 到期日：到期日：9 9月月1717日日2 2甲公司甲公司7 7月月2020日商业汇票贴现日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是（时，贴现银行扣除的贴现利息是（）。）。A A1966.671966.67元元B B20002000元元C C2033.332033.33元元D D2066

24、.672066.67元元2 2【答案答案】A A 贴现天数：贴现天数：11 11天（天（7 7月）月）3131天天1717天（天（9 9月）月）5959天天 贴现息：贴现息：2000002000006%6%59/36059/3601666.671666.67（元）（元）3 3甲公司甲公司7 7月月2020日商业汇票贴现日商业汇票贴现时应编制的会计分录是（）。时应编制的会计分录是（）。A A借银行存款借银行存款贷应收票据贷应收票据B B借银行存款借银行存款 财务费用财务费用 贷应收票据贷应收票据C C借银行存款借银行存款 财务费用财务费用贷短期借款贷短期借款D D借银行存款借银行存款 贷短期借款

25、贷短期借款 财务费用财务费用3 3【答案答案】C C商业承兑汇票贴现后风险未最终商业承兑汇票贴现后风险未最终转移，贴现金额应确认为负债，同转移，贴现金额应确认为负债，同时确认财务费用。时确认财务费用。 4 4商业汇票到期，付款人无力支商业汇票到期，付款人无力支付，银行退回汇票并转来支款通知付，银行退回汇票并转来支款通知等凭证时，甲公司编制的会计分录等凭证时，甲公司编制的会计分录是（）。是（）。A A借短期借款借短期借款200000200000贷银行存款贷银行存款200000200000B B借应收票据借应收票据200000200000贷银行存款贷银行存款200000200000C C借应收账款

26、借应收账款200000200000贷应收票据贷应收票据200000200000D D借应收账款借应收账款200000200000贷银行存款贷银行存款200000200000 4 4A CA C一方面偿还短期借款，另一方面一方面偿还短期借款，另一方面将应收票据转为应收账款。将应收票据转为应收账款。1 1、对通过函证无法证实的应收账、对通过函证无法证实的应收账款，审计师应当执行最有效的审计款，审计师应当执行最有效的审计程序是（）。程序是（）。A A重新测试相关的内部控制重新测试相关的内部控制B B审查与收账款相关的销货凭证审查与收账款相关的销货凭证C C进行分析性复核进行分析性复核D D审查资产负

27、债表日后的收款情审查资产负债表日后的收款情况况 2 2、应收账款函证的回函应当（、应收账款函证的回函应当（）。）。A A直接寄给客户直接寄给客户B B直接寄给会计师事务所直接寄给会计师事务所C C直接寄给客户和会计师事务所直接寄给客户和会计师事务所D D直接寄给客户，由客户转交会直接寄给客户，由客户转交会计师事务所计师事务所3 3、对于未函证的应收账款，审计、对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序人员应当执行的最有效的审计程序是（）。是（）。A A重新测试相关的内部控制制度重新测试相关的内部控制制度B B抽查有关原始凭证抽查有关原始凭证C C进行分析性复核进行分析性复核D D

28、审查资产负债表日后的收款情审查资产负债表日后的收款情况况4 4、为了提高函证应收账款所得证、为了提高函证应收账款所得证据的可靠性，函证的时间最好安排据的可靠性，函证的时间最好安排在被审计年度的（）。在被审计年度的（）。A A被审计年度的年中被审计年度的年中B B资产负债表日临近资产负债表日临近C C被审计年度的年初被审计年度的年初D D没有任何限制没有任何限制 5 5、审计师审计应收账款的目的不、审计师审计应收账款的目的不包括（）。包括（）。A A确定应收账款的存在性确定应收账款的存在性B B确定应收账款记录的完整性确定应收账款记录的完整性C C确定应收账款的回收期确定应收账款的回收期D D确

29、定应收账款在会计报表上披确定应收账款在会计报表上披露的恰当性露的恰当性6 6、下列各项中，不属于应收票据实、下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（）。质性测试的审计目标的是（）。A A确定应收票据的内部控制是否存确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循在、有效且得到一贯遵循B B确定应收票据是否存在、完整和确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有归被审计单位所有C C确定应收票据年末余额是否正确确定应收票据年末余额是否正确D D确定应收票据在会计报表上的披确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当露是否恰当7 7、在不考虑被审计单位内部控制、在不考虑被审计单位内部控制的

30、前提下，应收账款的函证时间最的前提下，应收账款的函证时间最好安排在被审计年度的（）。好安排在被审计年度的（）。A A资产负债表日后，但与之接近资产负债表日后，但与之接近的日期的日期B B资产负债表日前，但与之接近资产负债表日前，但与之接近的日期的日期C C预审的日期预审的日期D D外勤工作结束日外勤工作结束日8 8、在确定函证时间时，以下方案中，不、在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。应选取的是（）。A A因因J J公司重大错报风险低，在预审时公司重大错报风险低，在预审时函证函证B B在年终对存货监盘的同时，对应收款在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证项进行函证C C项目小组

31、进驻审计现场后，立即进行项目小组进驻审计现场后，立即进行函证函证D D为减少函证回函差异，在执行其他审为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证计程序后函证【答案答案】C C9 9、在对坏账损失进行审计时，、在对坏账损失进行审计时，A A注册会计注册会计师发现师发现K K公司存在以下处理情况，其中不正公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。确的是（）。A A某债务人失踪，在取得相关法律文件某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失予以证实后，确认为坏账损失B B某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有但根据政府

32、相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失关资料，确认坏账损失C C对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认为坏账损无法执行被裁定终止执行，确认为坏账损失失D D某债务人已经注销，在取得相关法律某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失文件予以证实后，确认为坏账损失【答案答案】B B【解析解析】因清算尚未完成，所以因清算尚未完成，所以债务人能否偿还债务及偿债比例均债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定，所以不能作为坏账核销。未确定，所以不能作为坏账核销。1010、L L审计师在审计坏账准备时，注意审计师在审计坏账准备时，

33、注意到以下事项，其中，正确的是（到以下事项，其中，正确的是（）。）。A AMM公司于公司于20012001年应收某公司的货年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，款的重组事宜。考虑到重组前景不明，MM公司在公司在20042004年末对该应收账款全额年末对该应收账款全额计提坏账准备计提坏账准备B BMM公司于公司于20042004年向某公司预付了年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，法履行交货义务，MM公司将该预付账公司将该预付账款转为应收账款并计提坏账准备款转为应

34、收账款并计提坏账准备C CMM公司获知某公司已经严重资公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备账准备D DMM公司应收某关联公司的货款公司应收某关联公司的货款截止截止20042004年末已逾期年末已逾期3 3年以上，原年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，偿还。考虑到该公司为关联方，MM公司未全额计提坏账准备公司未全额计提坏账准备【答案答案】C C【解析解析】计划重组的应收账款是计划重组的应收账款是不能全部计提坏账准备的，同时

35、对不能全部计提坏账准备的，同时对于应收关联方的款项，存在已逾期于应收关联方的款项，存在已逾期3 3年以上且对方长期处于停产状态年以上且对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备。对于预付可以全额计提坏账准备。对于预付账款如果不能收回货物可以直接计账款如果不能收回货物可以直接计提相应坏账准备。提相应坏账准备。 1 1、审计师确定应收账款函证数量的大、审计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素是（小、范围时，应考虑的主要因素是（）。）。A A应收账款在全部资产中的重要性应收账款在全部资产中的重要性B B被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱C C以前年度的函证结果以前年度的

36、函证结果D D函证方式的选择函证方式的选择1 1、如果应收账款函证结果表明无、如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的推论，全部应收账款总体是合理的（）。（）。2 2、审计人员对企业应收账款账龄、审计人员对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款进行分析的目的在于取得应收账款可收回性等方面的证据（）。可收回性等方面的证据（）。 3 3、由于审计人员不可能对所有应、由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证收账款进行函证，因此，对未函证的应收账款，审计人员应抽查有关的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭

37、证，如销售合同、销售订单、原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性（）。证这些应收账款的真实性（）。4 4、对于大额应收账款余额，注册、对于大额应收账款余额，注册会计师必须采取肯定式函证予以证会计师必须采取肯定式函证予以证实（）。实（）。5 5、如果审计师认为函证可能是无、如果审计师认为函证可能是无效的，则可以考虑实施替代程序（效的，则可以考虑实施替代程序（）。）。6 6、应收账款的重要性水平越高，、应收账款的重要性水平越高，所都是要的函证数量越大（）。所都是要的函证数量越大（）。7 7、审计师应当以资产负债表日为、审计

38、师应当以资产负债表日为截止日，在期后适当时间进行函证截止日，在期后适当时间进行函证（）。（）。8 8、A A审计师为戊公司审计师为戊公司20032003年度财年度财务报表审计的项目负责人，需要对务报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。为判断是否正确。戊公司根据债务人的信用情况决定采戊公司根据债务人的信用情况决定采用账龄分析法计提坏账准备。其中：用账龄分析法计提坏账准备。其中：账龄在账龄在1 1年以内的按年以内的

39、按6%6%计提，计提，1 1至至2 2年年的按的按20%20%计提，计提，2 2至至3 3年的按年的按30%30%计提，计提，3 3年以上的按年以上的按50%50%计提。戊公司在计提。戊公司在20032003年度对丁公司销售产品形成应收年度对丁公司销售产品形成应收账款账款500500万元。戊公司认为，鉴于其万元。戊公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（）此予以确认。（） 【答案答案】【解析解析】计划重组的应收账款

40、不计划重组的应收账款不能全额计提坏账准备，但并不是不能全额计提坏账准备，但并不是不计提坏账准备。计提坏账准备。1 1、新的函证准则和旧的函证准则、新的函证准则和旧的函证准则有什么不同？有什么不同？【解答解答】新的准则在采用积极方新的准则在采用积极方式函证未得到回函的情况下的处理式函证未得到回函的情况下的处理方式与旧准则不同。方式与旧准则不同。新准则规定，如果采用积极的新准则规定，如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，函证方式实施函证而未能收到回函，审计师应当考虑与被函证者联系。审计师应当考虑与被函证者联系。如果未能得到函证者的回应，审计如果未能得到函证者的回应，审计师应当实施替代审计程

41、序。替代审师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够与提供实施函证所计程序应当能够与提供实施函证所提供效果同样的审计证据。提供效果同样的审计证据。而在旧审计准则中提到了二次而在旧审计准则中提到了二次函证，而新的准则并没有提到二次函证，而新的准则并没有提到二次函证，只是提到了应当考虑与函证函证，只是提到了应当考虑与函证者的联系。如果未能得到被函证者者的联系。如果未能得到被函证者的回应，审计师应当实施替代审计的回应，审计师应当实施替代审计程序。程序。2 2、函证如何控制？由于询证函需、函证如何控制？由于询证函需要加盖被审计单位的公章，是否意要加盖被审计单位的公章，是否意味着可以用于催收账款？味着

42、可以用于催收账款？【解答解答】根据根据中国注册会计师中国注册会计师审计准则第审计准则第13121312号号函证函证第第1919、2020条的规定：条的规定：将被询证者的名称、地址与将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；被审计单位有关记录核对；将询证中列示的账户余额或将询证中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核其他信息与被审计单位有关资料核对；对；在询证函中指明直接向接受在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函审计业务委托的会计师事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，询证函经被审计单位盖章后，由审计师直接发出；由审计师直接发出；将发出询证函的情况形成审将发出询证

43、函的情况形成审计工作记录；计工作记录；将收到的回函形成审计工作将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。记录，并汇总统计函证结果。 第第2020条如果被询证者以条如果被询证者以 、电子、电子邮件等方式回函，审计师应当直接邮件等方式回函，审计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函接收，并要求被询证者寄回询证函原件。原件。 询证函只用于会计师事务所和审计询证函只用于会计师事务所和审计师确认函证内容是否一致，不做他师确认函证内容是否一致，不做他用，加盖被审计单位的公章只是用用，加盖被审计单位的公章只是用于说明被函证内容已经被审计单位于说明被函证内容已经被审计单位确认，不用于催收货款。确认，

44、不用于催收货款。 3 3、审计师可以对哪些项目进行函证？、审计师可以对哪些项目进行函证？【解答解答】除了应收账款的函证，函证除了应收账款的函证，函证的内容通常还涉及以下账户余额或其的内容通常还涉及以下账户余额或其他信息：交易性金融资产、应收票据、他信息：交易性金融资产、应收票据、其他应收款、预付账款、由其他单位其他应收款、预付账款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、长期代为保管、加工或销售的存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵押或质押、或有事项、款、保证、抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易。重大或异常的交易。 4 4、坏账准备在计提时应

45、当注意什么问题？、坏账准备在计提时应当注意什么问题？【解答解答】在计算坏账准备的计提金额时，在计算坏账准备的计提金额时，要注意审题：要注意审题：如果题目中没有给出明细账户的情况，如果题目中没有给出明细账户的情况，则根据应收账款、其他应收款的总账余额则根据应收账款、其他应收款的总账余额计提；如果题目中给出了各个明细账的情计提；如果题目中给出了各个明细账的情况，则应当是根据应收账款明细账户的借况，则应当是根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细科目的借方方余额合计数和预收账款明细科目的借方余额合计数再加上劳动保险应收款明细科余额合计数再加上劳动保险应收款明细科目借方余额合计数计提。目借方余额合计数计提。预收账款的借方余额具有应收账款预收账款的借方余额具有应收账款的性质，也要计提坏账准备。的性质，也要计提坏账准备。企业的预付账款如果有确凿证据企业的预付账款如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按规定也要计提再收到所购货物的，按规定也要计提坏账准备。坏账准备。企