中级财务会计 11第11章成本、费用

1、高等院校本科会计学专业教材高等院校本科会计学专业教材新新系系东北财经大学出版社东北财经大学出版社刘永泽刘永泽 主编主编11.1 11.1 费用的含义与分类费用的含义与分类11.2 11.2 生产成本生产成本11.3 11.3 期间费用期间费用第第1111章章 成本、费用成本、费用 11.1 11.1 费用的含义与分类费用的含义与分类 11.1.1 11.1.1 费用的涵义费用的涵义 费用是指企业在费用是指企业在日常活动中日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。v 根据会计制度解

2、释，它是一个狭义的定义，仅仅指在生产经营过程中所发生的费用。v 我国会计准则规定的费用不包括非经常性活动中所发生的支出，也就是指狭义的费用。而非经常性活动所发生的各项支出主要是指企业发生的与正常经营活动无直接联系的营业外支出。教材有误教材有误 11.1.2 11.1.2 费用的特征费用的特征 1）费用是企业日常活动中所发生的； 2）费用最终会导致企业资源的减少 3）费用最终会减少企业的所有者权益v 一般而言，企业的所有者权益会随着收入的增长而增加；相反，费用的增加会减少企业的所有者权益。v 在经营过程中，有两类支出是不应归入费用的：归入费用的：v 一类是企业的偿债性支出，如以现金偿付以前期间所

3、欠的债务，只是一项资产和一项负债等额减少，所有者权益最终没有受到影响，因此不构成费用；v 另一类是企业向所有者分配利润或股利，这一现金流出尽管也减少了企业的所有者权益，但属于最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。 11.1.3 11.1.3 费用的内容及分类费用的内容及分类v 费用有广义和狭义之分，我国会计准则采用的是狭义的费用概念。费用有广义和狭义之分，我国会计准则采用的是狭义的费用概念。v 狭义的费用狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。v 企业发生的各项费用根据其性质，可以按照不同的标准进行分类。其中最基本的是按照费用的经济内容分类和按照费用的经济用途分类。此外，

4、还有一些其他的分类方法。下面加以具体说明： 1 1）费用按照经济内容分类）费用按照经济内容分类v 费用按照经济内容（或性质）进行分类，不外乎劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。v 一般可分为以下九类：一般可分为以下九类： (1)(1)外购材料。外购材料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 (2)(2)外购燃料。外购燃料。指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种燃料。 (3)(3)外购动力。外购动力。指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。 (4)(4)工资。工资。指企业应计入成本费用的

5、职工工资。 (5)(5)提取的职工福利费用。提取的职工福利费用。指按照一定比例从成本费用中提取的职工福利费用。 (6)(6)折旧费。折旧费。指企业按照核定的固定资产折旧率计算提取的折旧基金。 (7)(7)利息支出。利息支出。指企业应计入成本费用的利息支出减去利息收入后的净额。 (8)(8)税金。税金。指企业应计入成本费用的各种税金。知道有哪些吗？ (9)(9)其他支出。其他支出。指不属于以上各要素的费用支出。 2 2）费用按照经济用途分类）费用按照经济用途分类 （1 1）直接材料。）直接材料。指构成产品实体，或有助于产品形成的各项原料及主要材料、辅助材料、燃料、备品备件、外购半成品和其他直接材

6、料。 （2 2）直接工资。）直接工资。指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费。 （3 3）制造费用。）制造费用。指企业各生产单位为组织和管理生产所发生各项费用。 （4 4）期间费用。）期间费用。指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 3 3）费用按照同产量之间的关系分类）费用按照同产量之间的关系分类v 按照费用同产量之间的关系，可把费用分为固定费用和变动费用。v 所谓固定费用，所谓固定费用，是指产量在一定范围内，费用总额不随着产品产量的变动而变动的费用。如固定资产折旧费、管理人员工资、办公费等。v 所谓变动费用，所谓变动费用，是

7、指费用总额随着产品产量的变动而变动的费用。如原材料费用和生产工人计件工资等。作业：简述收入、利得和费用、损失的区别。作业：简述收入、利得和费用、损失的区别。 11.2 11.2 生产成本生产成本 生产成本生产成本v 生产成本是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总生产成本是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和，也称为产品生产成本或产品制造成本。和，也称为产品生产成本或产品制造成本。 产品的生产成本或制造成本由两个部分组成：直接费用和间接费用,v 直接费用直接费用包括直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用。v 间接费用间接费用指的就是制造费用。这些构成即是产品的成本项目

8、。 11.3 11.3 期间费用期间费用 v 期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本,而在发生的当期直接计入当期损益。v 期间费用主要包括：期间费用主要包括：销售费用、管理费用、财务费用。 11.3.1 11.3.1 销售费用销售费用v 1 1）销售费用的内容）销售费用的内容v 销售费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的经营费用。v 2) 2)销售费用的核算销售费用的

9、核算v 企业发生的销售费用在销售费用账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。v 企业发生的各项销售费用借记该账户，贷记库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户；月终，将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益。结转销售费用后，“销售费用”账户期末无余额。 【例11-5】东海公司8月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费5000元；以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元；本月分配给专设销售机构的职工工资4000元，提取的职工福利费是560元。月末将全部销售费用予以结转。 根据上述资料，应做账务处理如下： (1)支付广告费： 借：

10、销售费用广告费 5000 贷：银行存款 5000 (2)支付运输费： 借：销售费用运输费 800 贷：现金 800 (3)分配职工工资及提取福利费： 借：销售费用 工资及福利费 4560 贷：应付职工薪酬 4560 (4)月末结转销售费用： 借：本年利润 10360 贷：销售费用 10360 11.3.2 11.3.2 管理费用管理费用 1)1)管理费的内容管理费的内容v 管理费用是企业董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的，或应当由企业统一负担的各种费用。具体包括的项目有： (1)(1)企业管理部门及职工方面的费用。企业管理部门及职工方面的费用。主要包括：公司经费、工会经费、职

11、工教育经费、劳动保险费、待业保险费。v公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。 (2)(2)用于企业直接管理之外的费用。用于企业直接管理之外的费用。主要包括：董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金、矿产资源补偿费。 (3)(3)提供生产技术条件的费用。提供生产技术条件的费用。主要包括：研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。 (4)(4)业务招待费。业务招待费。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：v 全年销售净额在1500万元以下的，不超过年销售净额

12、的0.5%；v 全年销售净额超过1500万元但不足5000万元的，不超过该部分销售净额的0.3%；v 超过5000万元但不足一亿元的，不超过该部分的0.2%；v 超过一亿元的，不超过该部分的0.1%。 (5)(5)其他费用。其他费用。是指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。 教材有误教材有误 2 2）管理费用的核算）管理费用的核算v 为了反映企业发生的各项管理费用，应设置 “管理费用” 账户，并按管理部门分设明细账户，再按费用项目设置专栏，以反映各部门、各项费用的支出情况。期末，应将归集到该账户借方的金额全部转入 “本年利润” 账户。v （1 1）管理费用发生的核算。）管理费用发生的核

13、算。当企业发生管理费用时，应借记“管理费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬” 、“累计摊销”、“累计折旧”、“应交税费”等账户。 （2 2）管理费用结转的核算。）管理费用结转的核算。到期末，应将 “管理费用” 账户借方归集的全部费用由本账户的贷方转入 “本年利润” 账户的借方，计入当期损益。结转后，“管理费用” 账户期末应无余额。v 【例116】星海公司8月份发生以下管理费用：以银行存款支付业务招待费7 200元；计提管理部门使用的固定资产折旧费8 000元；分配管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元；计算应交土地使用税3 500元；摊销无形资

14、产2 000元。月末结转管理费用。v 根据上述资料，应做账务处理如下：v a.支付业务招待费：v 借：管理费用（业务招待费）7 200v 贷：银行存款7 200v b.计提折旧费：v 借：管理费用（折旧费） 8 000v 贷：累计折旧 8 000v c.分配工资及计提福利费：v 借：管理费用（工资及福利费） 13 680v 贷：应付职工薪酬 13 680v d.计算应交土地使用税：v 借：管理费用（土地使用税） 3 500v 贷：应交税费应交土地使用税 3 500v e.摊销无形资产：v 借：管理费用（无形资产摊销） 2 000v 贷：累计摊销 2 000v f.结转管理费用： 借：本年利润

15、36 380v 贷：管理费用 36 380 11.3.3 11.3.3 财务费用财务费用v 1 1）财务费用的内容）财务费用的内容v 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。v 具体包括的项目有：具体包括的项目有：利息净支出利息净支出（减利息收入后的支出）、汇兑净损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费金融机构手续费、调剂外汇手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。v 2 2）财务费用的核算）财务费用的核算v 为了反映企业发生的各项财务费用，应设置 “财务费用” 账户，该账户借方登记发生的各项财务费用；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益；月末该账户全部结转后，一般无余额。该账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。v （1 1）财务费用发生的核算。）财务费用发生的核算。企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户；企业发生的利息收入、汇兑企业发生的利息收入、汇兑收益，借记收益，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“财务费用财务费用”账户账户。v （2 2）财务费用结转的核算。）财务费用结转的核算。到月末，应将“