个人所得税的基本知识

1、个人所得税的基本知识个人所得税是以个人（人）取得的各项应税所得为对象的一 种税，统一适用于公民和在我国取得收入的外籍人员。个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种。我国的个 人所得税同所得税相比，较为简单，费用扣除额较宽，采用 累进税率与比例税率并用，实行分类征收的办法。个人所得税的征税范围和纳税义务人税法规定，个人所 得税的纳税义务人有两种：在中国境内有住所；或者无住所 而在境内居住满一年的个人（居民纳税义务人）；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个 人（非居民纳税义务人）。住所标准住所分为永久性住所和习惯性住所。民法通则上规定的住所，通常是指永久性的住所，具有意义。而

2、经常性居住地则属于习惯性住所。它与永久性住所有时是一 致的，有时又是不一致的。根据这种情况，我国税法将在中 国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”可见，我国采用的住所标准实 际是习惯性住所标准。采用这一标准，就把中、外籍人员， 以及把港、澳、台同胞与在境内居住的中国公民区别开来。所谓习惯性居住或住所，是在税收上判断居民和非居民 的一个法律意义上的标准， 不是指实际居住或在某一特定时 期内的居住地。例如，个人因、工作、探亲、等而在中国境 外居住的，当其在境外居住的原因消除之后，贝 y y 必须回到中 国境内居住。那么，即使该人并未居住在中国境内，仍应将

3、其判定为在中国习惯性居住。所以，我国个人所得税法中所 说的 住所”其概念与通常所说的住所是有区别的。居住时间标准居住时间是指个人在一国境内实际居住 的目数。在实际生活中，有时个人在一国境内并无住所，又 没有经常性居住地，但是却在该国内停留的时间较长，从该 国取得了收入，应对其行使税收管辖权，甚至视为该国的居 民征税。各国在对个人所得征税的实践中，逐渐形成以个人 居住时间长短为衡量居民与非居民的居住时间标准。我国个 人所得税税法也采用了这一标准。各国判断居民身份的居住时间不尽一致。我国规定的时 间是一个纳税年度内在中国境内住满365365 日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民

4、纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离 境不超过 3030 日或者多次离境累计不超过 9090 日的，不扣减日 数，连续计算。我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民 身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个 标准，就可以被认定为居民纳税人。如何计算个人所得税所得来源的确定如前所述，居民纳 税人和非居民纳税人对我国政府承担着不同的纳税义务。一 般说来，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴 纳个人所得税；非居民纳税人仅就源于中国境内的所得缴纳 个人所得税。那么，何为来源于中国境内的所得？个人所得 税法及其实施条例对此作了规定。下列所得，不论支付地点是

5、否在中国境内，均为来源于 中国境内的所得：在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，在国际上一般有两种 原则：一种是劳务活动地原则，一种是所得支付地原则。前 者是以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务 活动所在地政府对该项所得行使征税权。后者是以所得实际 支付地为工资、薪金所得发生地，由所得实际支付地政府对 该项所得行使征税权。我国根据劳务活动地原则确定对工 资、薪金所得的税收管辖权。当然，劳务活动地原则和所得支付地原则是存在矛盾 的。当出现跨国非独立个人劳务行为时，就会出现在一国发 生劳务活动，而在另一国支付工资、薪金所得的情况，从而 导致

6、两国对同一跨国工薪所得的重复征税。为解决这一，国 际逐渐形成一个时间标准，即一国居民到另一国从事非独立 个人劳动，在其所得是由居住国雇主支付的条件下，该居民 在非居住国停留只有超过一定时间，非居住国政府方能对其所得征税。我国税法确定的时间标准为9090 日， 而国际税收 协定范本确定的时间标准为 183183 日。因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得 的劳务报酬所得根据国际惯例，对跨国独立个人劳务报酬所 得的征税一般也有限制性的标准，即一国居民到另一国从事 独立个人劳务，其在另一国有经常使用的固定基地，或虽然 没有固定基地，但连续或累计停留超过一定时间，或虽然没 有超过时间，但取得

7、劳务报酬数额较大的，可以由另一国征 税，否则，另一国对其所得没有征税权。因此，对于跨国劳 务报酬所得来说，也存在划定征税范围的问题。应税所得项目个人所得税的应税项目有：工资、薪金所 得；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承 租经营所得；稿酬所得；劳务报酬所得；特许权使用费所得; 财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶 然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。税率个人所得税分别按不同个人所得项目，规定了超额 累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用 5 5%4545%的九级超额累进税率，见表 1 1:个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适

8、用 5 5%3535%的五级超额累进税率。稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得适用 2020%的比例税率。对稿酬所得， 规定在适用2020%税率征税时， 按应纳税额 减征3030%，即只征收 7070 %的税额。对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用 2020%税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓 劳务报酬所得一次 收入畸高的”是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过 2000020000 元。劳务报酬所得加成计税采取超额累进法，对 应纳税所得额超过 2000020000 元至 5000050000 元的部分，

9、依照税法规 定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；超过 5000050000 元的部分，加征十成，这等于对应纳税所得额超过2000020000 元和超过 5000050000 元的部分分别适用 3030%和 4040%的税率，因此， 对劳务报酬所得实行加成征税办法，实际上是一种特殊的、 延伸的超额累进税率。计税依据个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳 税所得额。应纳税所得额是个人取得的每项收入所得减去税 法规定的扣除项目和相关金额之后的余额。 我国现行的个人 所得税采取分项确定、分类扣除，根据所得的不同情况分别 实行定额、定率和核算三种办法。其中，工资、薪金所得涉 及的个人生计费用，采取

10、定额扣除的办法；个体工商户的生 产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及 财产转让所得，涉及生产、经营及有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用;对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁 所得，因涉及既要按一定比例合理扣除费用，又要避免扩大 征税范围等两个需同时兼顾的因素，故采取定额和定率两种 扣除办法。至于利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉 及必要费用的支付，所以规定不得扣除任何费用。由于个人 所得税采取分项计税的办法，每项个人收入的扣除范围和扣 除标准不尽相同，应纳所得税额的计算存在差异。工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得以个

11、人每月 收入额固定减除 800800 元费用后的余额为应纳税所得额，其计 算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入 800800 元对在中国境 内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和 在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税 义务人，税法根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化 情况，确定再附加减除费用32003200 元。其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入 800800 元32003200 元在 外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取 得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付 的，单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳

12、税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 为了有利 于征管，采取由支付者一方减除费用的方法，即只有雇佣单 位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税 款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用。以支付全额 直接确定适用税率，计算扣税。对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中 方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。但对于可以提 供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部 分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上 交的部分，按其余额计征个人所得税。纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先 判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国

13、的所得，如果 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无 论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。 纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、 薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和 境外的，应分别减除费用后计税。如果纳税人不能提供上述 证明文件，则应视为来源于一国所得；若其任职或者受雇单 位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受 雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关 规定计税。应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数或= （每月收入额一 800800 或 40004000 元）X适用税率一速算扣除数由 于个人所得税

14、适用税率的各级距均为扣除费用后的应纳税 所得额，因此，在确定适用税率时，不能以每月全部工资、 薪金所得为依据，而只能是以扣除规定费用后的余额为依 据，找出对应级次的税率。雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款，计算公式为：*应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）/（ 1 1 税率）* *应纳税额= =应纳税所得额X适用税率- -速算扣除数在上 式中，公式* *中的税率，是指不含税所得额按不含税级距对 应的税率；公式*中的税率，是指应纳税所得额按含税级距 对应的税率。对此，在计算过程中应特别注意，不能混淆。雇主为其雇员负

15、担部分税款，又可分为定额负担部分税款和定率负担部分税款两种情形。雇主为其雇员定额负担部 分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所 得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。计算公式为：应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准应纳税额-应纳税所得额X适用税率=速算扣除数雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇 员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际 应纳税款。当发生这种情况时，应将公式* *中雇员取得的 不 含税收入额”替换为 朱含雇主负担的税款的收入额 ”，同时， 将公式中的适用税率和速算扣除数分别乘以雇主为雇员负 担税款的比例，从而将未含雇主负担的

16、税款的收入额换算成 应纳税所得额，计算单位应当代扣代缴的税款。其计算公式 为：应纳税所得额=未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准一速算扣除数X负担比例/（ 1 1税率X负担比例） 应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数对个 人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为 一个月的工资、薪金所得计算纳税。如果纳税人取得该项所 得的当月工资、薪金已经扣除了费用，则该项所得不再从中 减除费用，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按 规定税率计算纳税。如果纳税人取得该项所得当月的工资、 薪金所得不足 800800 元的，可将该项所得减除 当月工资与 800800 元的差额”后的余额

17、作为应纳税所得额，并据以计算应纳税 额。对于个人取得的不符合国务院关于工人退休、退职的 暂行办法规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，不 属于免税退职费”的范围，应按照工资、薪金所得在领取所 得的当月计算缴纳个人所得税。但是，考虑到作为雇主给予 退职人员经济补偿的退职费，通常一次性发给，数额较大， 以及退职人员有可能在一段时间内没有固定收入等实际情况，依照税法有关工资、薪金所得计算征税的规定，对退职 人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的 工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准， 划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算应纳税所得额和 应纳税额。如果按照上述方法划分超

18、过了6 6 个月工资、薪金收入的，应按 6 6 个月平均划分计算。个人取得全部退职费收 入的应纳税额，应由其原雇主在支付退职费时负责代扣代 缴。个人退职后6 6 个月又再次任职、受雇的，对于个人已缴 纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的 工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税；对个人因解除劳 动合同取得经济补偿金的计税方法从19991999 年 1010 月 1 1 日起，对企业在改组、改制或减员增效过程中解除职工的劳动合同 而支付给解聘职工的一次性补偿收入，视为一次取得数月的 工资、薪金收入，允许在一定期限内平均。个人在解除劳动 合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入

19、不再 与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得 税。个体工商户生产、经营所得的计税方法对于实行查帐征 收的个体工商户，其生产、经营所得或应纳税所得额是每一 纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失的余额。这 是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得。其计算 公式为：应纳税所得额=收入总额（成本+费用+损失+准予扣除的税金）个体户的收入总额，是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、运营收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产 出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。准予扣除的项目在

20、计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括： 成本、费用、损失和准予扣除的税金。 其中成本、费用是指个体户从生产、经营所发生的各项直接 支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。税金，是指个体户按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地使用税、土地增值税、房产 税、车船使用税、印花税、耕地占用税以及费附加。纳税人不能提供有关收入、成本、费用、损失等的完整、 准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，应由主管 税务机关核定其应纳税所得额。准予在所得税前列支的其他项目及列支标准个体户在 生产经营中的借款利息支出，未超过人民银行规定的同类、 同期贷款利率的

21、数额部分，准予扣除；个体户发生的与生产 经营有关的财产保险、运输保险以及从业人员的养老、医疗保险及其他保险费用支出，按国家有关规定的标准计算扣 除；个体户发生的与生产经营有关的修理费用，可以据实扣 除。修理费用发生不均衡或数额较大的，应分期扣除；个体 户按规定缴纳的工商管理费、 个体劳动者协会会费、摊位费， 按实际发生数扣除；缴纳的其他规费，其扣除项目和扣除标 准，由省、自治区、直辖市地方税务局根据当地实际情况确 定；个体户在生产经营中以融资租赁方式租入固定资产而发 生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除；以经营 租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除；个体户开 发新产品、新技术、新

22、工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5 5 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。超出上述标准和范围 的，按固定资产管理，不得在当期扣除；个体户在生产经营 过程中发生的固定资产和流动资产盘亏即毁损净损失，由个 体户提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在当 期扣除；个体户在生产经营过程中发生的以外币结算的往来 款项增减变动时，由于汇率变动而发生的人民币的差额，作 为汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除；个体户发生的与 生产经营有关的无法收回的帐款（包括因债务人破产或死 亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款，或者因债务人逾期未履行还

23、债义务超过3 3 年仍然不能收回的应收帐款），应由其提供有效证明，报经主管税务机关审核后，按实际发生数扣除；个体户发生的与生产经营有关 的业务招待费，由其提供合法的凭证或单据，经主管税务机 关审核后，在其收入总额的5 5%以内据实扣除；个体户将其所得通过中国境内的团体、国家机关向或其他社会公益事业 以及遭受严重灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其 应纳税所得额3030 %的部分可以据实扣除。 纳税人直接给收益 人的捐赠不得扣除；个体户在生产经营过程中发生的与家庭 生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算 确定的属于生产经营过程中发生的费用，准予扣除；个体户 的年度经营亏损，经申

24、报主管税务机关审核后，允许用下一 年度的经营所得弥补。下一年度所得不足弥补的，允许逐年 延续弥补，但最长不得超过 5 5 年；个体户购入低值易耗品的 支出，原则上一次摊销，但一次性购入价值较大的，应分期 摊销，分期摊销的价值标准由各省、自治区、直辖市地方税 务局确定。不得在所得税前列支的项目资本性支出；被没收的财 物、支付的罚款；缴纳的个人所得税、固定资产投资方向调 节税以及各种税收的滞纳金、罚金和罚款；各种赞助支出； 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；分配给投资者的 股利；用于个人和家庭的支出；个体户业主的工资支出；与 生产经营无关的其他支出；国家税务总局规定不准扣除的其 他支出。资产的

25、税务处理个体户购入、自建、实物投资和融资租 入的资产，包括固定资产、无形资产、递延资产等，只能采 取分次计提折旧或分次摊销的方式予以列支。固定资产是指在生产经营中使用的、期限超过一年且单 位价值在 10001000 元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输 工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等。允许计提折旧的固定资产包括：房屋等建筑物；在用的 机械设备、仪器仪表和各种工器具；季节性停用和修理停用 的设备，以及以经营方式租出和以融资租赁方式租入的固定 资产。不得计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未 使用、不需用的固定资产；以经营方式租入和以融资租赁方 式租出的固定资产；已计提折旧继续使

26、用的固定资产。个体户应当按照税法规定的资产计价方式所确定的资 产价值和规定的资产折旧年限，计提固定资产折旧。固定资 产在计提折旧前，应当估计残值（按固定资产原价的5 5%确定）,从固定资产原价中减除。税法规定的固定资产折旧最短年限分别为：房屋、建筑 物为2020 年；轮船、机器、机械和其他生产设备为1010 年；设备和轮船以外的运输工具，以及与生产经营有关的器具、工 具、家具等为 5 5 年。个体户由于特殊原因需要缩短固定资产 折旧年限的，须报经省级税务机关审核批准。无形资产是指在生产经营过程中长期使用但没有实物 形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、商誉、著 作权、场地使用权等。无形资

27、产的计价应当按照取得的实际成本为准。具体 是：作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为 原价；购入的无形资产，按实际支付的价款为原价；接受捐 赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格确 定原价；非专利技术和商誉的计价，应经法定评估机构评估 后确认。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期内分期平均 扣除，作为投资或受让的无形资产，在、合同或协议中规定 了使用年限的，可按该使用年限分期扣除，没有规定使用年 限或是自行开发的无形资产，扣除期限不得少于 1010 年个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止 所发生的符合税法规定的费用，除为取得固定资产、无形资 产的支出以及应计入

28、资产价值的汇兑损益、利息支出之外， 可作为递延资产中的开办费，并自开始生产经营之日起不短 于 5 5 年的期限内分期均额扣除。流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业 同期内变现或者运用的资产，包括现金、应收及预付款项和 存货。所谓存货，是指在生产经营过程中为销售或者耗用而 储备的物资，包括各种原材料、辅助材料、燃料、低值易耗 品、包装物、在产品、外购商品、自制半成品、产成品等。 存货应按实际成本计价，领用或发出存货的核算，原则上采 用加权平均法。个体工商户的生产、经营所得适用五级超额 累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其 计算公式为：应纳税额=应纳税所得额 羽适用税率-

29、速算扣除数由于 个体工商户生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月 预缴、年终汇算清缴、多退少补的，因此，在实际工作中， 需要分别计算按月预缴税额和年终汇算清缴税额。其计算公 式为：本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额羽适用税率-速算扣除数一上月累计已预缴税额公式中的适用税率，是指 与计算应纳税额的月份累计应纳税所得对应的税率，该税率 从五级超额累进所得税税率表（年换算月）中查找确定。全年应纳税额=全年应纳税所得额履用税率-速算扣除数汇算清缴税额=全年应纳税额全年累计已预缴税额 对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法对企事业单位 承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减 除必要

30、费用后的余额，为应纳税所得额，其中，收入总额是 指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润 和工资、薪金性质的所得。个人的承包、承租经营所得，既 有工资、薪金性质，又含生产、经营性质，但考虑到个人按承包、承租经营合同规定分到的是经营利润，涉及的生产、经营成本费用已经扣除，所以，税法规定，减除必要费用”是指按月减除 800800 元， 实际减除的是相当于个人的生计及其 他费用。其计算公式为：应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-每月800800 元对企事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其 计算公式为：应纳税额=应纳税所得额

31、履用税率-速算扣除数实际工作中，纳税人可能会在一年内分次取得承包、承租经营所得。如遇这种情况，应在每次分得承包、承租经营所得后，先预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。如果纳税人的承包、承租期不足一年的，在一个纳税年度内，承包、承租经营不足1212 个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计 算纳税。其计算公式为：应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额（800800X该年度实际承包、承租经营月份数）应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数劳务报酬所得的计税方法劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除

32、规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过 40004000 元的，定额减除费用 800800 元；每次收入在 40004000 元以上的，定率减除 2020%的费用。其计算公式为：每次收入不超过 40004000 元的：应纳税所得额=每次收入额800800 元每次收入在 40004000 元以上的：应纳税所得额=每次收入额X(1 1 2020%)劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性，不便于 按月计算，所以，规定凡属于一次性收入的，以取得该项收 入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性 收入的。以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所 得额。考虑属地管辖与时间划定有交叉

33、的特殊情况，统一规 定以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳 务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。此外，获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中 介人和相关人员的报酬，在定率扣除 2020%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人 所得税。劳务报酬所得适用 2020 %的比例税率，其应纳税额的计算 公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率如果纳税人的每次 应税劳务报酬所得超过 2000020000 元，应实行加成征税。其应纳 税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额羽适用税率-速算扣除数应当注意的是，在计算应纳

34、税所得额和所得税额时，如果单位和 个人为纳税人负担税款的，就应当将纳税人取得的不含税收 入额换算为应纳税所得额，计算应纳税款。稿酬所得的计税方法稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收 入不超过 4004000 0元的，定额减除费用 800800 元、每次收入在 40004000 元以上的，定率减除2020%的费用。费用扣除计算方法与劳务 报酬相同。所谓 每次取得的收入”，是指以每次出版、发表 作品取得的收入为一次， 确定应纳税所得额。在实际生活中，稿酬的支付或取得形式是多种多样的，比较复杂。为了便于 合理确定不同形式、不同情况、不同条件下稿酬的税收负

35、担，国家税务总局另有具体规定，主要是：每次以图书、报刊方 式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税； 两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬， 则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税； 个人的同 一作品在报刊上连载、应合并其因连载而取得的所得为一 次。 连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬 的，应视同再版稿酬分次征税；作者去世后，对取得其遗作 稿酬的个人，按稿酬所得征税。稿酬所得适用 2020 %的比例税率，并按规定对应纳税额减征 3030%，即实际缴纳税额是应纳税额的7070%，其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额 羽适用税率实际缴纳税额=应 纳税额X(1 1-3030%)特许权使用费所得的计税方法特许权使用费所得以个 人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应 纳税所得额。每次收入不超过 40004000 元的， 定额减除费用 800800 元； 每次收入在 4004000 0元以上的，定率减除 2020%的费用。费 用扣除计算方法与劳务报酬相同。其中，每次收入是指一项 特许权的一次许可使用所取得的收入，对个人从事技术转让 中所支付的中介费，若