试论审计风险的防范与控制

1、芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁

2、蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆

3、芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀

4、薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇

5、莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁

6、膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅

7、蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀

8、艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄

9、薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈

10、莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃

11、薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿

12、葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄

13、芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈

14、薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂

15、莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇

16、薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁

17、蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈

18、芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节

19、蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆

20、莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁

21、蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅

22、莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿

23、芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃

24、蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀

25、莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅

26、薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃蝿肆芈蚂袁芁膄蚁肃肄薃蚀螃荿葿虿袅膂莅蚈羇莈芁蚈肀膁蕿螇蝿羃蒅螆袂腿

27、莁螅羄羂芇螄螄膇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈螂肁肈莄螁螀芄芀袀袃肇薈衿羅节蒄袈肇肅莀袇袇芀莆蒄罿膃节蒃肁荿薁蒂螁膁蒇蒁袃莇莃薀羆膀艿薀肈羃薈蕿螈膈薄薈羀羁蒀薇肂芆莆薆螂聿芁薅袄芅薀薄羇肇蒆蚄聿芃莂蚃 西安数字技术学院毕 业 论 文 题 目： 试论审计风险的防范与控制 姓 名： 马果果学 号： 111064专 业： 会计电算化指 导 教 师： 王彬 日 期： 2011年09月27日- 16 -目 录一、审计风险涵义及其特征- 1 -二、审计风险产生的原因- 1 -（一）审计风险产生的客观原因- 1 -（二）审计风险产生的主观原因- 3 -三、影响审计风险的因素- 4 -（一）外部环境影响- 5 -（二）审

28、计自身因素- 6 -四、审计风险的防范与控制- 7 -（一）创造良好的社会环境- 7 -（二）转变观念，强化风险意识- 8 -（三）引入风险管理的模式- 8 -（四）提高审计人员的综合素质- 9 -（五）加强自我保护，促进有关法规的健全- 10 -（六）采取有效措施，避免审计人员的人身侵害- 10 -（七）建立健全全面审计质量控制制度。- 11 -五、关注重大财务欺诈- 11 -六、正确认识审计风险需要区分两种责任- 12 -总 结- 13 -参考文献- 14 -致 谢- 15 -【内容摘要】 由于社会经济生活中存在大量的不确定性和欺骗性，相应产生了一定的审计风险。因此，应当积极了解审计风险，

29、正确认识审计风险，以有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。 【关键词】 审计风险； 防范； 控制【Abstract】 Due to the social and economic life in the presence of a large number of uncertainty and deceptive, corresponding to a certain degree of audit risk. Therefore, should understand the audit risk, the correct understanding of au

30、dit risk, effective prevention and control of audit risk, audit in the maintenance of the order of the market economy has played a due role.【Keywords】audit risk; formation; control试论审计风险的防范与控制一、审计风险涵义及其特征审计风险一般是指，财务报告本身存在错报，但受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多种因素影响，审计人员未能发现财务报告中存在的错误和舞弊，造成审计评价和意见不恰当、甚至不

31、正确的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 1、审计风险是客观存在的，是不可避免的。现代审计是建立在对被审计单位内部控制制度研究评价基础之上的，审计过程乃至审计意见的形成与表述都受众多复杂因素的影响与制约，审计人员不可能发现财务报告中所有的错误和舞弊，所以审计风险始终存在。 2、不能防范和控制审计风险会招致审计失败。审计失败是指，财务报告中存在严重不实，审计之后审计人员没有发现这类错误或者隐瞒不报，对财务报告的真实性、合法性和一贯性发表错误的审计意见。众所周知，在引导经济、政治、组织和个人的决策和行动（如资源配置、财富分配）方面，财务报告起着重要作用，因此，审计失败会带来不利结果

32、，如，财务报告存在重大不实，审计未能发现，用户因此做出错误判断，甚至造成重大损失。从这一角度来讲，防范和控制审计风险的主要目的也就是防止审计失败。二、审计风险产生的原因 （一）审计风险产生的客观原因 1审计活动所处的不断变化的法律环境。 市场经济是法制经济。审计活动作为经济生活中一个重要组织部分，也毫无例外地接受法律的规范与调整。法律赋予审计部门权利的同时，也让其承担相应的责任。审计责任的扩展是产生审计风险的重要原因。市场经济越发展，国家、社会对审计的要求就越高，审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、管理责任；审计范围从会计记录扩展到经营活动；审计职能从经济监督演变为以监督为基础的经济鉴证和

33、经济评价。审计人员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费问题等。审计承担的责任越多，审计风险就越大。 2审计对象的复杂多变增加了审计风险 。目前我国国民经济呈现较快增长，关键领域的改革有所突破，大量外资引入，民营、联营、个体等各种经济成分并存。多种经济组织的经济业务类型繁杂、交易工具多变，承包、租赁、收购、兼并、破产、重组、关联方交易等新问题不断出现，纷繁复杂的审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动及载体。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料，内容庞杂广泛。社会公众要求审计人员揭示出重大的差错与舞弊，并对企业持续经营能力做出评价，

34、对企业在财务方面是否遵纪守法做出报告。然而有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险也很高，审计人员得出结论的正确性难度增加，风险在所难免。另外，企业自身在核算中出现的错误也成为审计结果发生偏差的原因。 3实行会计电算化带来的审计风险。 目前采用会计电算化的单位在被审计对象中占有很大比例，一旦出现人为地蓄意篡改计算机程序的情况，将使得审计人员依据的会计信息失真，从而给审计监督带来了审计风险。 （二）审计风险产生的主观原因 1.审计风险形成的主观原因包括三个方面。审计主体的个人知识结构、专业水平、审计技能及工作经验等业务因素是制约检查风险的重要根据。在审计实践中，对审计事项的判断、认定、归纳与综合

35、等，依赖于审计人员知识水平、技能及经验等，这些直接影响着审计质量的优劣，构成了审计风险的主观性因素。审计人员的经验和能力，包括审计人员在进行判断的基础上运用恰当审计程序的能力。作为审计主体的审计人员，知识结构越健全、专业水平越高、审计技能越娴熟、审计经验越丰富，那么对审计客观的把握能力就越强，发现被审计单位提供的会计资料隐含的虚假信息及挖掘其内部存在问题的本领就越高，反映到审计主体方面的检查风险概率就越低。如果审计人员的知识结构、人员构成还无法适应审计事业发展的要求，审计人员素质不高，诸如专业水平欠佳、审计技能生疏、工作经验不足，那么对审计的客观把握能力就越低，揭示被审计单位会计资料的虚假内容

36、及深入提出相关问题的本领就越差，审计检查风险概率就越大。检查风险会随着个人知识的逐步丰富、技能不断提高、经验日益积累，做出的审计结论更趋符合事实，检查风险也会向低概率方向发展。2.审计人员的工作责任心令人堪忧。审计是一种专门技术服务，审计人员有责任做好自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错。可见，审计人员的责任心对审计的结论相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判定能力。但是，由于种种因素，审计人员并不是人人能够达到上

37、述要求，这样也就不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。目前在我国，不仅注册会计师数量奇缺，即使拥有注册会计师证书的人，往往也只是挂靠在一个单位，独立性较差，工作责任心就可想而知了。3.审计主体所选择的审计方法本身存在缺陷。当前，被审计单位的会计工作逐步电算化，而审计工作大量地采用抽样方法。抽样方法的运用使审查的结果必然带有一定的误差。随着被审计单位会计资料的复杂、庞大，其审计取证的难度越来越大，审计成本越来越高。由于抽样水平受到审计人员自身能力、水平以及审计经验的限制，很容易判断失误，基于这种方法本身存在遗漏问题，不可避免地潜存和增大了检查风险。这也为审计主体如何避免因技术进步及审计方

38、法的革新而导致增大检查风险提出了新的课题。对审计主体来说，如何鉴别被审计单位利用计算机人为进行财务造假，是目前迫切需要解决的问题。审计人员即使具备了传统意义上较高的业务能力和职业道德等综合素质，如果计算机运用水平不高，同样面临着较高的检查风险。 三、影响审计风险的因素经济危机、经营失败、财务危机、市场预期、业绩指标考核、价值观沦丧等都可能引发财务欺诈，影响审计风险。对此，笔者将着重从以下方面对影响审计风险的重要因素进行分析。（一）外部环境影响1、被审计单位治理结构不完善，内部控制不完善或存在缺陷 被审计单位治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。以企业为例，公司治理结构

39、由两部分构成，一是通过竞争市场所实施的间接控制，即外部治理机制，其中包括产品市场、资本市场、经理市场等；二是为实行事前监督而设计的直接控制，即内部治理机制，通常由股东大会、董事会和经理班子构成。在我国的国有公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场竞争已变得日益激烈，但是资本市场和经理市场仍然缺乏竞争，因此外部治理结构是不健全的，另一方面，内部治理结构大多形同虚设，缺乏权力监督制衡机制是国有控股公司治理结构中存在的最大弊端。制度安排不合理导致国有公司董事会没有活力，企业内部“内部人”控制现象普遍，董事会成员大多由企业内部经管人员担任，代表所有者利益的董事长和代表执行机构的总经理通常由一人担任，形

40、成一人大权独揽局面，而无数重大财务欺诈案件都是由位居绝对统治地位的所有者（或管理者）造成的。2、市场环境多变性和经济活动复杂性。市场环境的多变性和复杂性会对审计风险产生重要影响。随着经济体制和技术经济环境的变革，企业组织也不断变化调整，其间会发生大量企业改制、兼并、重组等行为，企业形态和构成不断变化，其中运作也日趋复杂，审计人员对其情况难以全面了解和评价，获得正确结论的难度加大，造成审计风险扩大。随着贸易全球化的发展，利率和汇率的多变性以及通货膨胀加剧则使企业面临更多的不确定性，为了防范市场风险和化解本身面临的经营危机，各种经济组织之间的交易类型、工具不断变化，如关联方交易、非货币性交易、衍生

41、金融工具等，并且这一趋势仍将持续下去。交易复杂性导致审计风险增加。例如，为了达到某种财务效果，企业可能组织关联方交易。通过关联方交易，可以将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况；有的则与关联企业联合杜撰一些复杂交易，从会计方法上看，其利润确认过程完全合法，但它却永远不会实现。由于关联方交易的复杂性及审计测试的固有限制，审计师不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。没有识别关联方交易是导致审计失败的常见例子。（二）审计自身因素 审计机关和审计人员自身原因造成的审计风险。审计机关和审计人员工作不慎，行为不当引发的审计风险。1、审计人员在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜

42、任业务发展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能不足及实务经验、风险意识欠缺，使其难以做出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。另一方面，审计人员违背审计职业道德，未能遵守客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守的要求，更是审计之大忌。2、现行审计模式存在缺陷。账户基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点是差错风险，对欺诈风险、财务危机或经营失败风险则关注较少；而现行审计模式还是建立在账户基础审计和制度基础审计之上的，防范和控制因财务危机、经营失败和财务欺诈而导致审计风险的系统体系还未建立。 3、审计质量控制机制不健全，没有建立严格的业务质量控制机制。如，审计业务指导和监督制度未能建

43、立或未能得到执行，主要表现有，一般审计人员在工作中不能获得帮助，审计全过程没有受到有效监督。4、审计风险点控制不利，导致审计失败。如，审计人员没有了解被审计单位所从事的经营活动；审计计划和审计程序不当、审计测试范围不充分；审计范围受到被审计单位的限制；未能识别关联方及其交易；依赖未经证实的被审计单位的陈述或解释；被审计单位欺骗审计人员；此外，过于信赖自身工作也会导致审计失败，审计师可能会认为任何重大错报都不能逃过他的耳目，由此导致在时间预算和工作日程表中排除了对审计质量的考虑。这些因素可能全部或部分同时存在。四、审计风险的防范与控制 要想使审计风险得到有效控制，则需要从外部和内部两个方面入手。

44、即不仅要从外部给审计工作创造良好的社会环境，而且事务所本身也要从实际情况出发，根据自己所处的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险，避免风险损失。 （一）创造良好的社会环境 良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证。但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所及注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心地出具虚假审计报告。一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。因此，注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境

45、。新会计法的颁布实施，使单位负责人成为承担会计责任的主体，再加上其他相关规定，加大了遏制会计造假的力度，从而为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境提供了条件。 （二）转变观念，强化风险意识 应该看到，正确认识审计风险是职业界自身发展的要求，也是市场经济发展的需要。随着人们对审计期望值的不断提高，审计人员的责任和风险也越来越大，职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时，高质量完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员一定要冲破传统审计思路的束缚，从思想上，观念上深入理解审计风险，并在执行审计业务的过程中，寻求积极有效的方法和措施控制审计风险。 （三）

46、引入风险管理的模式 首先，事前对审计风险进行评估。为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。这主要包括客户和客户管理者两个方面。客户方面主要有经营环境因素分析，组织结构因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者变更情况分析等。其次，事中对审计风险进行有效控制。主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序以规避风险，降低风险，转移风险。审计风险的控制是多方面的，但主要为以下几方面，如：接受客户的风险控制，选派审计人员的风险控制

47、，审计计划的风险控制，审计证据的风险控制，编制审计报告的风险控制，审计质量检查等。最后，事后对审计风险进行总结。即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险。 （四）提高审计人员的综合素质 一是认真学习相关法规，加强职业道德和廉政建设。经常开展法制宣传教育和法律知识讲座，让审计人员做到知法、守法、用法，排除各种主、客观因素对审计工作的影响，使审计行为符合法定程序，审计评价符合依据，审计结论客观公正。经常进行职业道德教育和廉政建设教育，用制度规范、约束审计人员的行为，防止滥用职权、徇私舞弊，玩忽职守和以权谋私。二是提高审计人员的计算机运用水平。当前随着计算机的广泛

48、应用，通过设计、修改应用程序或系统软件进行的舞弊将增加，审计人员如何鉴别被审计单位利用计算机人为财务造假等现象，已是当务之急。为控制审计风险和提高审计效率，运用科学的电子计算机辅助审计系统，对电子账目进行全面审计，以满足现代审计需求已提到日程上，这就要求审计人员必须提高计算机的运用水平。 （五）加强自我保护，促进有关法规的健全 其一，签订业务约定书。业务约定书可以明确委托方的会计责任和受托方的审计责任，明确业务的性质，范围及双方的权力和义务，是具有法律效力的契约。这样一旦发生法律诉讼就有可能将审计风险损失减少到最低限度。其二，提取风险基金或购买责任保险。在西方国家投保充分的责任险是会计师事务所

49、的一项重要保护措施。在我国注册会计师法规定会计师事务所应按规定建立职业风险基金，办理职业风险。但保险公司还未开展责任险业务，行业协会应积极与保险公司磋商，努力促成该项业务。其三，促进法律、法规的健全。从当前的诉讼案件中不难看出注册会计师在法律上的弱小。因此，注册会计师事务所应团结起来，利用自身的影响促成有关法律的修正，以维护自身的利益。 （六）采取有效措施，避免审计人员的人身侵害 审计的职业风险还体现在审计人员的人身安全方面。审计机关是经济监督执法部门，随着审计工作的不断深化和审计力度的不断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经济、政治利益，尤其是审计人员参与查办大案要案，与犯罪分子斗智斗勇，一

50、些不安全的因素将越来越多，审计人员和家属受到威胁、伤害的事件时有发生。因此，要增强审计人员的安全防患意识，树立自我保护意识。同时，审计人员要注意审计工作方法，注意工作的隐蔽性和保密性，保护自身安全，降低审计风险。（七）建立健全全面审计质量控制制度。 审计机关应当合理制定以下两个层次的质量控制政策与程序，（1）审计工作的全面质量控制政策与程序，至少应当包括，审计纪律；专业胜任能力；工作委派；督导；对质量控制政策与程序的执行情况进行监控。（2）各审计项目的质量控制程序。在审计项目质量控制中，负直接责任的审计组长应当执行全面质量控制政策与程序中适用于审计项目的质量控制程序；督导人员应当考虑审计人员的

51、专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导，监督和复核的方式及程度。五、关注重大财务欺诈财务欺诈作为舞弊的主要形式，导致财务报告不实反映，对财务报告用户产生巨大危害。审计人员有责任制定审计计划并实施适当的审计程序，以合理确定财务报告是否存在由财务欺诈导致的重大错报。当存在重大财务欺诈，而审计之后未能发现，就会造成审计失败。 为防范和控制审计风险，审计人员应当掌握财务欺诈特征、规律及其手法。如，欺诈动机（或压力）和机会，表现形态，涉及的范围及领域，欺诈时段和常用手法，掩饰和隐藏的手段，反审计措施等内容。这样才能“魔高一尺，道高一丈”，揭穿财务欺诈。六、正确认识审计风险需要区分两种责任审计具有社

52、会监督性质，有维护市场经济秩序的作用，由此，审计师也常被喻为“经济警察”。社会公众对审计期望值的提升，审计风险有扩大的趋势。现实中，社会公众期望审计师能够发现被审计单位中存在的任何不法行为，但是这种期望的合理程度值得讨论。 即使是世界一流的审计机关、最优秀的审计师也不能保证不出现审计失败。正确认识审计职责和审计能力，区分被审计单位责任和审计责任，才是一种客观公正的看法。否则，将所有责任都推倒审计机关和审计人员身上，而不追究被审计单位及其管理当局责任，必然会造成审计风险无限化，其结果必然是阻碍和破坏审计事业的发展。对 我国注册会计师法和独立审计具体准则第7号明确界定了会计责任和审计责任，但国家审

53、计准则没有。政此，强调防范审计风险，区分会计责任和审计责任具有重要现实意义。府审计项目多、任务重、工作量大，审计程序也多，审计也不可能百分之百搞清所有经济活动，因此，国家审计准则有必要明确国家审计责任，使审计机关及其审计人员在工作中明确其具体责任，从而更有效防范和控制审计风险。总 结独立审计自诞生以来，审计环境一直在发生变化，审计方法从账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计，都是审计人员为了适应审计环境的变化而做出的调整。今年来，企业的经营环境正在持续发生变化，审计实务也在变化，国内外一些公司相继出现了会计舞弊事件，提供审计服务的会计师事务所也涉及其中，有的陷入旷日持久的法律诉讼，有点被迫关

54、闭。以国际、国内新近出台审计风险准则为标志的现在风险导向审计模式的逐步完善，将对注册会计师更好的评估重大错误风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险到重大作用。参考文献1张永国，叶忠明. 审计学M.首都经济贸易出版社，2002.2. 2包汉良，审计浅议M.江苏内部审计协会，2001.4. 3王秀勤.对基层人行领导干部履职审计的难点及对策M.中国内部审计，2006.4. 4李铁群，论社会审计风险及其防范N.湖南财经高等专科学校学报，1992.2. 5陶绞如，宁晓青.论审计风险及其规避J.湖南审计，1998.6. 致 谢本论文在选题过程中得到王彬老师的悉心指导。王老师一丝不苟的作风，严谨求实

55、的态度，踏踏实实的精神，不仅授我以文，而且教我做人，虽历时三载，却给以终生受益无穷之道。对王老师的感激之情是无法用言语表达的。感谢辅导员、代课老师等对我的教育培养。他们细心指导我的学习与研究，在此，我要向诸位老师深深地鞠上一躬。感谢我的舍友、朋友、同学三年来对我学习、生活的关心和帮助。 最后，向我的父亲、母亲、致谢，感谢他们对我的理解与支持。 马果果 2011年9月30日 葿蚆罿芃薁羂袅节蚄螅膃芁莃羀聿芀蒆螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀薄膆莇薂螀肂莆蚅蚂羈莅莄袈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莁袄袀蒁蒃蚇艿蒀蚅袃膅葿螈螅肁蒈蒇羁羇肄薀螄袃肄蚂罿膂膃莂螂肈膂蒄羈羄膁薆螀袀膀蝿薃芈腿蒈衿膄膈薁蚁肀膈蚃袇羆膇

56、莃蚀袂芆蒅袅膁芅薇蚈肇芄虿袄羃芃葿蚆罿芃薁羂袅节蚄螅膃芁莃羀聿芀蒆螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀薄膆莇薂螀肂莆蚅蚂羈莅莄袈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莁袄袀蒁蒃蚇艿蒀蚅袃膅葿螈螅肁蒈蒇羁羇肄薀螄袃肄蚂罿膂膃莂螂肈膂蒄羈羄膁薆螀袀膀蝿薃芈腿蒈衿膄膈薁蚁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂芆蒅袅膁芅薇蚈肇芄虿袄羃芃葿蚆罿芃薁羂袅节蚄螅膃芁莃羀聿芀蒆螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀薄膆莇薂螀肂莆蚅蚂羈莅莄袈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莁袄袀蒁蒃蚇艿蒀蚅袃膅葿螈螅肁蒈蒇羁羇肄薀螄袃肄蚂罿膂膃莂螂肈膂蒄羈羄膁薆螀袀膀蝿薃芈腿蒈衿膄膈薁蚁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂芆蒅袅膁芅薇蚈肇芄虿袄羃芃葿蚆罿芃薁羂袅节蚄螅膃芁莃羀聿芀蒆螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇

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58、蒇羁羇肄薀螄袃肄蚂罿膂膃莂螂肈膂蒄羈羄膁薆螀袀膀蝿薃芈腿蒈衿膄膈薁蚁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂芆蒅袅膁芅薇蚈肇芄虿袄羃芃葿蚆罿芃薁羂袅节蚄螅膃芁莃羀聿芀蒆螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀薄膆莇薂螀肂莆蚅蚂羈莅莄袈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莁袄袀蒁蒃蚇艿蒀蚅袃膅葿螈螅肁蒈蒇羁羇肄薀螄袃肄蚂罿膂膃莂螂肈膂蒄羈羄膁薆螀袀膀蝿薃芈腿蒈衿膄膈薁蚁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂芆蒅袅膁芅薇蚈肇芄虿袄羃芃葿蚆罿芃薁羂袅节蚄螅膃芁莃羀聿芀蒆螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀薄膆莇薂螀肂莆蚅蚂羈莅莄袈袄莄蒇蚁膂莃蕿袆肈蒂蚁虿羄蒁莁袄袀蒁蒃蚇艿蒀蚅袃膅葿螈螅肁蒈蒇羁羇肄薀螄袃肄蚂罿膂膃莂螂肈膂蒄羈羄膁薆螀袀膀蝿薃芈腿蒈衿膄膈薁蚁肀膈蚃袇羆膇莃蚀袂芆蒅袅膁芅薇蚈肇芄虿袄羃芃葿蚆罿芃薁羂袅节蚄螅膃芁莃羀聿芀蒆螃羅荿薈羈袁莈蚀螁膀莇莀薄膆莇薂螀肂莆蚅蚂羈莅莄袈袄莄蒇蚁膂