对网络时代审计要素的重新思考

1、对网络时代审计要素的重新考虑网络 时代 的到来所引起的整个 社会 的深化变革使 会计 环境发生了宏大的变化，也给传统审计带来了前所未有的挑战。在这种全新的环境里，有必要对审计要素进展重新考虑。对审计对象的重新考虑。传统审计对象包括两方面的 内容 ：一是被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种反映财务收支及其有关经营管理活动的会计信息资料。随着 现代 信息技术的 开展 和 电子 商务的兴起， 企业 的组织构造和经营方式等都发生了深化的变化。网络经营的开展和虚拟公司的出现使企业可根据业务需要自由重组，瞬间即可诞生或消失，从而使会计主体变得模糊，审计对象也因此变得复杂。所以我

2、们需要对审计对象的外延重新界定。从交易费用的角度看，审计对象的边界不清也会增加审计风险和审计费用。我们需要认识到，在网络时代，审计对象具有动态性、虚拟性和适时改变性。编辑。对审计主体的重新考虑。审计主体是审计监视的执行者，也就是审计机构和审计人员。网络时代，企业的经营管理活动都是通过网络进展的，审计对象、审计线索等发生了变化，审计工作的开展也需要在网上进展，这就要求审计人员必须理解网络构造，在审计监视时深化到企业管理信息系统的设计与施行中去。关于电子数据处理环境下的审计，?国际审计准那么第号?中规定：“在电子数据处理环境下进展审计时，审计人员应对被审计系统的 计算 机硬件、软件和处理系统有充分

3、的理解，以进一步对委托审计的条件做出方案，并理解电子数据处理对内部控制的 研究 与评估的 影响 和需要采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的 应用 。“审计人员还应对施行审计程序所必需的电子数据处理具有足够的知识。这些无疑对传统的审计主体提出了宏大的挑战。我们的审计人员假设不懂得计算机网络就无法对电子商务活动进展审计；不理解现代信息技术，就无法对审计线索的改变进展跟踪审计；不懂得电子商务的特点和风险就不能正确地审查和评价其内部控制。所以在网络时代，审计人员必须是具有一定计算机技能、网络知识和丰富审计知识的综合性人才。对审计目的的重新考虑。独立审计的目的是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性

4、及会计处理 方法 的一贯性发表意见。审计人员搜集证据的唯一目的就在于使自己能对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见并出具真实合法的审计报告。审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表及附注或附表。会计报表是企业经营状况和经营成果的反映，在网络时代，它将具有及时性、实时性，同时其内容和范围都将扩大。会计报表审计是审计业务的根底，因此网络时代的审计工作将向更深、更广的领域扩展，诸如企业社会责任履行状况的审计、人力资源利用状况的审计、政府调控职能实现程度的审计、顾客对企业满意程度的审计以及网络技术本身的合规性与有效性的审计等。对审计范围的重新考虑。传统审计中，审计范围狭窄而且封闭。网

5、络环境下，企业的会计信息系统是一个开放的系统，会计信息的处理也是在一个开放的环境中进展，任何人都可以通过网络使用信息资源，那么我们就不能再把审计局限在一个狭小的范围里，我们需要对系统的平安性进展审计，需要对交易双方以及其他相关方进展审计。因此，建立在互联网上的审计范围也将大大拓宽。对审计线索的重新考虑。审计线索对审计来说是极为重要的，审计人员正是通过跟踪审计线索来搜集审计证据、审核有关 经济 业务的。传统的商务活动中，交易的每一环节都有文字记录、经办人签字等，每笔交易都有详细的记载和完好的线索。审计人员可以从原始凭证开始，对交易事项进展追踪，一直到报表为止；也可以从报表开始，追根溯源，一直追溯

6、到原始凭证，从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是在网络环境下，企业实现了无纸化交易，所有商务活动都是在网上进展，所有信息都存储在磁介质上，不再有书面文字记载，会计处理方式发生了变化，审计线索也发生了质的改变。在这样一个环境下信息的删改可能不留痕迹或痕迹不清，从而使审计调查取证的难度将增大。对审计 内容 的重新考虑。审计的职能是监视。 电子 商务的特点及其固有风险决定了审计的内容还必须包括对电子商务系统的处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法、平安可靠。所以，在电子商务系统的开发与设计过程中应有审计人员参加，对系统的功能、数据流程、处理 方法 、平安措施等进展审查，保证系统

7、运行平安可靠。此外，由于电子商务系统在投入使用后还可能进展优化或二次开发等，因此在系统的整个运行过程中，也都需要审计人员的审计监视。对审计方法与技术的重新考虑。传统的 会计 信息系统是建立在使用纸、笔的根底上的，因此对会计资料的审计也只有采用手工的方法进展审阅、核对、 分析 、比较和函证。 网络 环境下，会计信息系统是以 现代 信息技术为支撑，它使得审计工作也必须以现代信息技术为工具，迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审计工作，进步了审计的效率与质量。另外，对电子商务活动进展审计时，按照传统的审计方法，所有测试需要在不改变数据库记录的条件下进展，这对于实时运行的网络系统来说是很难做到

8、的。因此，网络环境下，需要对动态的系统进展审计，其审计方法也将变得更复杂。对审计平安控制的重新考虑。网络经营和电子商务的 开展 给 企业 带来了前所未有的风险。在传统的商贸活动中，企业资产和经营平安可以通过建立健全内部控制得以保证。但在网络经营条件下，企业经营和资产平安离不开连在上的 计算 机信息系统，平安不再是企业内部所能完全控制得了的。计算机病毒和黑客随时都可以威胁企业的平安，使企业在瞬间遭受宏大损失。因此，平安控制除了企业内部的管理制度控制外，还包括企业的外部网和网上交易控制。这给审计平安控制增加了新内容。如何识别、 研究 、审查和评价这些平安控制，是我们面临的新 问题 。对审计立法和审计准那么的重新考虑。互联网的开展和电子商务的诞生使得审计对象、审计线索、审计方法等都发生了宏大的变化，人们在审计工作理论中逐步建立起来的现行一系列审计标准和审计准那么也随之不完全适用了。在新的环境下，我们需要建立新的审计标准和审计准那么指导审计工作理论，例如，对电子商务审计人员的一般要求、电子商务的事前审计准那么、电子商务系统平安可靠性评价标准、电子商务系统内部控制准那么等。此外， 目前 的审计立法是针对