存货与生产循环审计

1、（一）生产指令（一）生产指令（二）领发料凭证（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工（四）工薪汇总表及工薪费用分配表薪费用分配表（五）材料费用分配（五）材料费用分配表表（六）制造费用分配（六）制造费用分配表表（七）成本计算单（七）成本计算单（八）存货明细账（八）存货明细账C C采用标准成本法采用标准成本法u成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。年度内有何重大变更。2.2.直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工直接人工成本的测试。根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成

2、本计算单中直接人工成本核薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录，对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作类似的检查。类似的检查。3.3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中

3、的合计数与制造费用明细账总计制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持一致性。一致性。4.4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理否合理 （一）直接材料成本的实质性程序（一）直接材料成本的实质性程序l直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生直接材

4、料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：其主要内容包括：1.1.抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。表相核对。2.2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。料计入直接材料费用。3.3.分析比较同一

5、产品前后各年度的直接材料成分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。本，如有重大波动应查明原因。1.1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）总账核对相符。（账表核对）2.2.编制编制生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对，与总账核对相符。相符。3.3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。大波动和异常情况，应查明原因。4.4.

6、结合生产成本的审计，抽查结合生产成本的审计，抽查销售成本结转销售成本结转数额数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5.5.检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。售退回等）是否有其充分理由。6.6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 生产成本和主营业务成本到轧计算表生产成本和主营业务成本到轧计算表（1）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于：重要错报的风险不高，原因在于

7、：如果少支付了工资，雇员会要求纠正如果少支付了工资，雇员会要求纠正所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查进行详细检查 （2）工薪存在重大舞弊的可能）工薪存在重大舞弊的可能l最常见的舞弊是吃空额和谎报工时最常见的舞弊是吃空额和谎报工时所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资义支付工资 审计方法：审计方法：从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于

8、该公司；以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其实际的工时数。实际的工时数。审计人员可以采用的方法是：审计人员可以采用的方法是：核对据以付薪的总工时数和独立的工作时核对据以付薪的总工时数和独立的工

9、作时间记录（通常是由生产控制部门保存的）；间记录（通常是由生产控制部门保存的）；观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。工时卡上记录工时的情况。 分析性复核：分析性复核：1.1.简单比较法简单比较法2.2.比率分析法比率分析法（1 1）存货周转率）存货周转率存货周转率（主营业务成本存货周转率（主营业务成本/ /平均存货）平均存货）100100l存货周转率的波动存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在可能意味着被审计单位存在以下情况：以下情况：有意或无意地减少存货储备；有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货管理或控制程序

10、发生变动；比较项目比较项目旧准则旧准则新准则新准则意义意义现场执行程序现场执行程序现场监督现场监督现场观察现场观察进一步区分和明进一步区分和明确会计责任和确会计责任和审计责任审计责任检查的范围检查的范围没明确，只是说进没明确，只是说进行适当的抽查行适当的抽查 明确对明确对“已盘已盘点的存货点的存货”进行适当检进行适当检查查强调和突出了会强调和突出了会计责任和审计计责任和审计责任问题责任问题审计风险审计风险固有风险、固有风险、控制风险控制风险重大错报风险重大错报风险体现风险导向审体现风险导向审计准则的内涵计准则的内涵Mckesson&Robbins Price WaterhouseJul

11、ian. Thompson该不该该不该进行存进行存货监盘货监盘?管理层认定管理层认定审计目标审计目标审计程序类别审计程序类别:了解内部控制了解内部控制控制测试控制测试-实质性程序实质性程序单项审计程序单项审计程序:存货监盘存货监盘(观察、检查观察、检查)审计证据审计证据证实证实1.观察程序观察程序（1 1）在盘点前观察存货现场在盘点前观察存货现场l 对所有权不属于被审计单位的存对所有权不属于被审计单位的存货的处理货的处理（2）存货盘点过程中实施监盘程序）存货盘点过程中实施监盘程序 l观察盘点人员是否遵守盘点计划观察盘点人员是否遵守盘点计划 （3）盘点结束前再次观察盘点现场）盘点结束前再次观察盘

12、点现场l确定所有应纳入盘点范围的存货均确定所有应纳入盘点范围的存货均已得到盘点已得到盘点2.检查程序检查程序（1）实施检查程序的基本要求）实施检查程序的基本要求l目的：复核盘点计划是否得到目的：复核盘点计划是否得到适当的执行（控制测试），也适当的执行（控制测试），也为了核实存货的实物总额（实为了核实存货的实物总额（实质性程序）质性程序）l范围：通常包括每个盘点小组范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐盘点的存货以及难以盘点或隐 蔽性较强的存货蔽性较强的存货 l查明差异原因查明差异原因l及时提请被审计单位更正及时提请被审计单位更正l如果差异较大，应当扩大检如果差异较大，应当扩大检查

13、范围或提请被审计单位重新查范围或提请被审计单位重新 盘点盘点l不可预见的因素：不可预见的因素：典型情况：典型情况：注师无法亲临现场注师无法亲临现场气候因素气候因素处理方法：处理方法：考虑改变存货监盘日期，并对考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。日之间发生的交易进行测试。 对无法亲临现场的，可考虑选对无法亲临现场的，可考虑选派其他人员实施存货监盘。派其他人员实施存货监盘。委托代管存货询证函范例委托代管存货询证函范例 询询证证函函 （公司）：（公司）： 本公司聘请的本公司聘请的会计师事务所正在对本公会计师事务所正在对本公司财务

14、报表进行审计。按照中国司财务报表进行审计。按照中国 注册会计师审注册会计师审计准则的要求，应当询证截至计准则的要求，应当询证截至 20年年月月日由贵公司持有、代日由贵公司持有、代 本公司加工、销售或保管本公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿录，如录，如 与贵公司记录相符，请在本函下端与贵公司记录相符，请在本函下端“询询证事项证明无误证事项证明无误”处签章证明，如有不符，处签章证明，如有不符， 请请在在“询证事项不符询证事项不符”处列明不符情况。回函请直处列明不符情况。回函请直接寄至接寄至会计师事务所。会计师事务所。通信地址：通信地

15、址：省省市市路路号业务号业务部注册部注册会计师会计师收收邮政编码：邮政编码： 电话：电话： 传真：传真： 截至截至 20年年月月日由贵公司持有、代本公司加工、日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货列示如下：销售或保管的存货列示如下：类别类别 品名品名 数量数量 是否有留置权是否有留置权 备注备注1.代加工存货代加工存货 2.代销售存货代销售存货 3.代保管存货代保管存货 本函仅为核对账目之用，请及时函复为盼！本函仅为核对账目之用，请及时函复为盼！ （公司签章）（公司签章） 年年月月日日结论：结论：1.询证事项证明无误。询证事项证明无误。 （公司签章）（公司签章） 经办人：经办人： 年年

16、 月月日日2.询证事项不符，不符情况如下：询证事项不符，不符情况如下： （公司签章）（公司签章） 经办人：经办人： 年年 月月日日4.4.首次接受委托的情况首次接受委托的情况 l（1 1）查阅前任注册会计师工作）查阅前任注册会计师工作底稿；底稿；l（2 2）复核上期存货）复核上期存货 盘点记录及盘点记录及文件；文件；l（3 3）检查上期存货交易记录；）检查上期存货交易记录；l（4 4）运用毛利百分比）运用毛利百分比 法等进行法等进行分析分析1.审计范围受到限制的情况审计范围受到限制的情况 l如果无法实施存货监盘，也如果无法实施存货监盘，也无法实施替代无法实施替代 审计程序以获审计程序以获取有关

17、期末存货数量和状况取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审留意见或无法表示意见的审计报告计报告某审计人员对某企业进行年度审计。某审计人员对某企业进行年度审计。该企业拥有资产该企业拥有资产10,000,000元，当年元，当年获净利获净利50,000元，财务状况良好。注元，财务状况良好。注册会计师对结账日后数周的交易进行册会计师对结账日后数周的交易进行审查，发现下列未入账的负债：审查，发现下列未入账的负债： （1）2003年年12月月30日开出金额为日开出金额为12,000元的发票（交货条件为运

18、出地元的发票（交货条件为运出地FOB），该批货），该批货12月月30日发出，该日发出，该企业于企业于2004年年1月月4日才收到，故发票日才收到，故发票于收货当日入账。于收货当日入账。 例题：（2）2003年年12月月31日收到一批货日收到一批货物，计物，计80,000元（交货条件为运出元（交货条件为运出地地FOB），并于当日实地验收入库，），并于当日实地验收入库，记入存货项下。发票日期虽标明为记入存货项下。发票日期虽标明为12月月29日，实际却于日，实际却于2004年年1月月10日才收到，故记入日才收到，故记入1月份交易中。月份交易中。（3）冷热气设备于）冷热气设备于2003年年12月月31

19、日装妥，计日装妥，计400,000元，发票日期元，发票日期也是也是12月月31日，但该企业直到日，但该企业直到2004年年1月月20日付款，才予入账。日付款，才予入账。要求：要求：上述各项未入账的负债是否上述各项未入账的负债是否需要调整？为什么需要调整？为什么? 20042004年度年度20032003年度年度生产成本发生生产成本发生额额175000175000900090007.B注册会计师接受委托，对常年审计注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司客户丙公司20*7年度财务报表进行审年度财务报表进行审计，丙公司为玻璃制造企业，存货主计，丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中

20、少量玻要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库，另有丁公司璃存放于外地公用仓库，另有丁公司部分水泥存放于丙公司仓库，丙公司部分水泥存放于丙公司仓库，丙公司拟于拟于20*7年年12月月29日至日至31日盘点存货，日盘点存货，以下是以下是B注册会计师撰写的存货监盘计注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容：划的部分内容：存货监盘计划存货监盘计划一、存货监盘的目标一、存货监盘的目标检查丙公司检查丙公司20*7年年12月月31日的存货数量是否真实完整日的存货数量是否真实完整二、存货监盘的范围二、存货监盘的范围20*7年年12月月31日库存的所有的存货，包括玻璃、煤炭、日库存的所有的存货，包括

21、玻璃、煤炭、烧碱和水泥烧碱和水泥三、监盘的时间三、监盘的时间存货观察和检查的时间均为存货观察和检查的时间均为20*7年年12月月31日日四、存货监盘的主要程序：四、存货监盘的主要程序：1.与管理层讨论存货监盘的计划与管理层讨论存货监盘的计划2.观察丙公司盘点人员是否按照存货盘点计划盘点观察丙公司盘点人员是否按照存货盘点计划盘点3.检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的均已纳入盘点范围尚未装运出库的均已纳入盘点范围4.对存放外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、对存放外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替

22、代程序出库记录等替代程序要求：要求：1.请指出存货监盘计划中目标、范围请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，简要说明理由和时间存在的错误，简要说明理由2.请判断存货监盘计划中列示的主要请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修程序是否恰当，若不恰当，请予以修改改（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年年12月月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是存货