关于凤泉区水泥行业税收管理的分析思考

1、关于凤泉区水泥行业税收管理的分析思考新乡市凤泉区背靠凤凰山，且有大型的发电企业。正是依托这一区位优势及相应的资源优势，水泥行业才一跃成为凤泉区的特色行业，水泥企业最高峰曾达到了20户，后因国家考虑环保而下发了关闭立窑水泥的政策，目前有水泥生产企业16户。但由于水泥生产企业其“购销”情况及享受优惠政策的特殊性，一直是凤泉局税收征管上的“老大难”行业，难以控管。这一难题如何破解？只有在认清凤泉区水泥行业的基本情况及其税收管理瓶颈的基础上思考获得对策，才是破解之道。以下即是我局对水泥行业税收管理现状的调查分析及思考。一、水泥生产企业的基本情况调查分析我局目前共有水泥生产企业16户，全部位于凤泉区的道

2、北区域，均为增值税一般纳税人，占全局一般纳税人总户数的4.08%，其中3户为旋窑生产企业，享受资源综合利用优惠政策；2户已停产；余下的11户企业为粉磨站，粉磨站企业中1户享受福利企业优惠政策。如上图，05年至09年中，我局水泥生产行业应纳税收（包括增值税和所得税），除了08年受市场经济影响严重出现大幅下降外，均为环比增幅趋势。行业税收环比增幅明显表明一是本区域的水泥生产行业处于稳步发展过程中，二是税收增长对全区税收的增长贡献度日趋增加。（一）水泥行业的税收占全局收入的比重处于上升趋势05-09年水泥生产企业实现税款（含增值税及企业所得税）占全年总体收入的比例分别为5.8%、9.3%、9.5%、

3、14.96%、18.02%，根据目前的发展形势，还处于上升的趋势。（二）受市场影响明显国家为了资源再利用及环保考虑，目前对于该行业中利用废渣比例达到的30%的企业可享受“即征即退”的优惠政策。根据该行业的产品特点及使用对象，如果不是特别大的工程项目，每年温度低的季节，比如冬季进入淡季，春季开始进入旺季。该行业受市场经济的因素较大， 05-09的销售收入、应纳增值税额情况如下：从上图可以看出，企业08年由于受全球市场经济低迷的影响，产品增值空间小，应纳税款极度下滑。（三）民营企业所占比重较大我局目前的16户水泥生产企业中，有2户为国有企业，其它14户为股份制企业或私营企业，占87.5%，机制灵活

4、的沙子烘干机 民营企业已成为推动我区水泥行业发展的生力军。由于民营企业具有经营灵活、投入低产出高等优势，与国有企业相比，每吨水泥成本可下降 20-30元。（四）生产能力不均衡我局所管辖的16户水泥生产企业中，平原同力水泥年产水泥约100万吨，是新乡市年生产能力排名第四的大规模水泥生产企业，王氏集团及中电投建材公司年产水泥约50-60万吨，其它小企业年生产量在20-30万吨之间，属小型水泥生产企业。（五）工艺流程单一水泥生产的工艺流程比较单一，可以概括为“两磨一烧”。首先，将各种原料（白土、石灰石、粘土、煤、硫酸渣、锅炉渣或粉煤灰等）按一定比例装入生料磨磨成生料，其后，将生料装入窑内煅烧成熟料，

5、然后进行二次配料（即熟料加其它材料），装入水泥磨中磨制成水泥产品，最后包装入库进行销售。二、行业管理现状及对税收的影响分析（一）行业竞争激烈，造成了企业普遍亏损近年来，该行业由于行业竞争越加激烈，产品单价下降幅度较大，再加上除熟料外的其它原料一直处于上涨趋势，整体行业陷入了亏损的状态。今年水泥产品的累计平均单价为192元/吨，同比下降31元/吨，降幅16%；煤的单价为512元/吨，同比上涨106元/吨，增幅26.11%。该行业今年前三季度累计亏损3307万元，同期盈利2439万元，同比减少5746万元，下降235.59%，前三季度累计预缴企业所得税200万元，同比1108万元减少908万元，下

6、降82%。累计应纳增值税1759万元，同比3612万元减少1853万元，下降51.3%。（二）“废料”量难以控制，优惠政策实际操作困难一是用废真伪难以甄别。在水泥企业调查过程中发现，企业购进废料的渠道有二个：一是直接从产废企业购进，二是从个体户手中购进。大多采用的是现金交易，是否购进与购进数量难以准确判断，单凭企业自制的入库单、出库单等自制原始凭证为依据，日常控管难度增大，且我们对水泥厂粉煤灰的掺兑情况，采取的是事后审核的检查方法，不能准确核算水泥厂废渣的实际使用量。二是资源综合利用认定缺乏技术支持。国家鼓励的资源综合利用认定管理办法中规定，水泥生产企业生产工艺、技术或产品符合国家产业政策和相

7、关标准，同时规定资源综合利用企业必须符合环保要求。但水泥生产企业的产品质量由质量技术监督部门把关，在退税的时候，国税部门无法从技术上鉴定比如散装水泥等产品的质量、标号的高低等。（三）会计核算不规范，税收征管难度大水泥生产行业产品的销售对象一般为建筑商、房地产开发商或混凝土生产加工企业，建筑和房地产开发行业是以缴纳营业税为主的，且该类行业的会计核算不够规范，水泥生产企业处于增值税和营业税的过渡地带，其产品不进入下一环节抵扣，不受增值税链条制约。再加上销售给个人的零售水泥多以现金交易，个人不会索要发票，也加大了税收的征管难度。（四）工艺数据可比性低，行业管理难度加大一般来说，水泥企业的生产工艺有两

8、种：一种是旋窑全过程生产，即将石灰石、粉煤灰等主要原材料混合在一起放在磨中磨碎成生粉，然后将生粉掺上沙送入旋窑中进行煅烧成熟料，熟料产出后再加入石磷膏等混合材重新磨制生产出水泥；另一种是粉磨站生产，生产工艺简单，即外购熟料直接加掺合材、石膏进行磨制生产出水泥。由于两种生产工艺不同，再加上区域竞争的激烈，导致企业税负高低不均衡，可比性低，行业税收管理借鉴性不强。如今年前10个月我局水泥生产企业平均税负为2.34%，税负最高的达到了4.68%，税负最低的只有0.67%。（五）企业搬迁及节能减排情况因凤泉区对凤泉山的整体规划，处在凤泉山脚下的豫龙、豫凤及王氏集团可能会迁走，预计影响2011年增值税税

9、款约300万元。再加上由于受政府节能减排的影响，目前我局8户水泥生产企业年底前被限电停产，预计影响今年税款约500万元。三、强化水泥行业税收管理的建议（一）以耗控产，从原料投入量及耗用量上加强控管由于购进每批原材料的各种化学成分含量不同及物料水分含量不同，生产1吨水泥所需各种原料的配比有时难以严格控制，但旋窑及粉磨站原料投入产出比是固定的。具体为：旋窑生产企业：旋窑生产企业原材料和动力在生产成本中的比例为：投入原材料1吨，产出熟料0.64-0.7吨，但产出水泥的量需根据所需不同标号的水泥确定，如每生产1吨32.5标号的水泥，需用0.5吨的熟料及0.5吨的石膏及混合材料；每生产1吨42.5标号的

10、水泥，需用0.75吨的熟料及0.25吨的石膏及混合材料；每生产1吨52.5标号的水泥，需用0.94吨的熟料及0.06吨的石膏，不加混合材料。且生产一吨水泥需155-159吨煤耗及86-90度的电耗是固定的。粉磨站生产企业：粉磨站生产水泥的平均电耗为36-40度/吨，其利用熟料生产水泥的投入产出比例和旋窑生产企业一样。根据投入产出比，我们可以根据企业当月投入的原料量推算出企业当月的产量，也可以通过企业当月的电费单据，推算出企业当月的产量，进而推算出企业当月的销量，与企业的申报情况相对比，可以推算出企业是否存在隐瞒收入的情况。（二）转变监督方式，控制废料掺兑比例对于粉煤灰的掺兑比例的管理，过去我们

11、总是在产品生产过后，根据企业报来的减免税资料核算其掺兑比例，然后再进行实地调查，这样对企业在生产过程中粉煤灰的实际掺兑比例是否存在弄虚作假现象难以控制，所以，日常调查工作要从事后转变为事前、事中监督，将工作做到平时，在企业生产过程中实地核实其粉煤灰的比例掺兑情况，并对微机配料情况用数码相机进行记录打印，在每月日常调查中如发现废料掺兑有不实的，要坚决取消其当月免（退）税资格，从而有效的控制企业在废料掺兑比例上弄虚作假现象。（三）扩大征收范围，完善链条管理现行税收管理体制，没有把建筑安装、交通运输两个重要行业纳入增值税管理范围，建筑材料在进入建筑市场时不需要增值税专用发票，水泥企业从生产到销售过程

12、中增值税专用发票的控制链条被切断。且按现行政策规定，运输发票作为进项凭证可抵扣7的进项税额，远远高于需缴纳3的营业税，受利益驱使，少数人员代开、虚开运输发票。交通运输业也是营业税范畴，属地税部门管理，形成了增值税管理的死角，给国税部门的税收管理带来了极大的难度。必须尽快改革现行税制，扩大增值税征收管理范围，将交通运输、建筑安装等行业纳入增值税管理范围，形成以增值税专用发票为主线的完整链条，堵塞偷漏税漏洞。（四）强化沟通，实现信息共享要加强与地税、供电、质检等部门的横向联系，强化部门之间信息的交流与沟通。特别是要进一步强化国税、地税之间的联合检查，重点查实水泥客户特别是建筑企业的相关情况以及运输

13、发票开具情况。在必要的情况下，应联合与之相关的各部门，进行综合检查，与质检部门、生产许可审批部门和环保部门的审核资料进行横向对比，掌控水泥企业的真实情况，实现部门协作。（五）取消优惠政策，或定期专业鉴定，实施阳光工程国家对该行业出台优惠政策主要考虑的是环保因素，但实际上因废料的价格较低，有没有优惠政策，在保证水泥质量的前提下，水泥生产企业都会最大程度的利用废料作为原料进行生产，以降低其生产成本，再加上其购销链条中断，建议取消其优惠政策，将其17%的税率适当进行调减，适用增值税低税率，以利于加强对该行业的管理。如果不取消优惠政策，由于我们没有专门的工具和技术对企业的产品进行检测和鉴定，建议企业每季度定期到权威质量检测部门对产品进行检测，检测部门对出具的报告要签字盖章