某公司本量利管理及利润管理知识分析(powerpoint 54页)

1、第九章第九章 本量利分析本量利分析(fnx)(fnx)本章学习要点：本章学习要点： 1 1、了解本量利分析基本假设及用途；、了解本量利分析基本假设及用途； 2 2、掌握本量利分析的数学模型及运用、掌握本量利分析的数学模型及运用(ynyng)(ynyng)； 3 3、掌握贡献毛益、经营杠杆、保本点的含义及计算；、掌握贡献毛益、经营杠杆、保本点的含义及计算； 第一页，共五十六页。 本量利分析，是本量利分析，是“成本成本业务量业务量利润分析利润分析”的简称，的简称，又称又称CVPCVP分析分析，它是以，它是以成本性态分类成本性态分类为基础，用为基础，用数学化数学化的模型与的模型与图图式，来研究和揭示

2、企业在一定期间内，式，来研究和揭示企业在一定期间内，成本、业务量、利润成本、业务量、利润等变量之间的相互关系，为预测等变量之间的相互关系，为预测(yc)(yc)、决策和规划提供必要的、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析两财务信息的一种定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析两部分内容。部分内容。 本质：就是研究销量、价格、成本和利润之间的相互依本质：就是研究销量、价格、成本和利润之间的相互依存关系。存关系。一、本量利分析一、本量利分析(fnx)的含义的含义第二页，共五十六页。二、本量利分析的基本二、本量利分析的基本(jbn)假设假设1 1、成本性态假设、

3、成本性态假设 总成本固定成本变动总成本固定成本变动(bindng)(bindng)成本成本2 2、相关范围及线性假设、相关范围及线性假设 假设在一定时期和一定产销业务量范围内，这样，假设在一定时期和一定产销业务量范围内，这样，固定成本、固定成本、单位变动成本单位变动成本保持不变；成本可用线性方程表示（保持不变；成本可用线性方程表示（y=a+bxy=a+bx）3 3、产销平衡和品种结构不变假设、产销平衡和品种结构不变假设 销售单价销售单价保持不变保持不变第三页，共五十六页。利润利润(lrn)(lrn)销售收入总成本销售收入总成本 销售收入（变动成本固定成本）销售收入（变动成本固定成本） 销售量销

4、售量单价单价（固定成本销售量单位变动成本）（固定成本销售量单位变动成本） （销售单价（销售单价- -单位变动成本）单位变动成本）* *销售量销售量- -固定成本固定成本 根据上述公式根据上述公式(gngsh)，该法实质：揭示，该法实质：揭示利润利润与与销售量、销销售量、销售单价、单位变动成本、固定成本售单价、单位变动成本、固定成本之间的内在关系之间的内在关系三、本量利分析三、本量利分析(fnx)的基本公的基本公式式1 1、基本公式、基本公式第四页，共五十六页。若假设：若假设： P-P-利润利润 X-X-销售量销售量 p p-销售销售(xioshu)(xioshu)单价单价 b-b-单位变动成本

5、单位变动成本 a-a-固定成本固定成本则：则：P Pp px x（a abxbx） （p pb b）x xa a公式中的利润式中的利润(lrn)(lrn)P P：管理会计管理会计-特指特指“营业利润营业利润”西方会计西方会计-特指特指“息税前利润息税前利润”第五页，共五十六页。2 2、变形、变形(bin xng)(bin xng)公式公式销售量预计利润销售量单位变动成本固定成本总额预计销售单价销售量预计利润固定成本总额销售量销售单价预计单位变动成本预计利润销售量单位变动成本销售量销售单价固定成本总额单位变动成本销售单价预计利润固定成本总额预计销售量例：例：P P142142PP143143第六

6、页，共五十六页。3 3、本量利图、本量利图OaP=(P=(P P-b)x-a-b)x-aX（销售量）（销售量）利润利润(lrn)目录(ml)P P第七页，共五十六页。本量利分析的应用本量利分析的应用(yngyng)(yngyng)主要表现在：主要表现在：（1 1）保本点预测；）保本点预测；（2 2）确保目标利润实现的销售量和销售额预测；）确保目标利润实现的销售量和销售额预测；（3 3）利润预测及利润敏感性分析；）利润预测及利润敏感性分析；（4 4）生产决策、定价决策；）生产决策、定价决策；（5 5）全面预算；）全面预算；（6 6）成本控制和责任会计）成本控制和责任会计后续章节介绍后续章节介绍四

7、、本量利分析四、本量利分析(fnx)的应用的应用第八页，共五十六页。 1 1、含义、含义 贡献毛益：是指产品的贡献毛益：是指产品的销售收入销售收入减去减去变动变动(bindng)(bindng)成本成本后后的余额，也可称为边际贡献、贡献边际、边际利润或创利额。的余额，也可称为边际贡献、贡献边际、边际利润或创利额。2 2、贡献毛益的表现形式：、贡献毛益的表现形式： 贡献毛益的表现形式主要有两种：贡献毛益的表现形式主要有两种：单位贡献毛益单位贡献毛益和和贡献毛贡献毛益总额益总额 第九页，共五十六页。 单位贡献毛益（单位贡献毛益（cmcm）：）：是指某种产品的销售单价，减去单位是指某种产品的销售单价

8、，减去单位变动成本的差额。变动成本的差额。 贡献毛益总额（贡献毛益总额（TcmTcm）：）：简称简称(jinchng)(jinchng)“贡献毛益贡献毛益”，是指销，是指销售收入总额，减去变动成本总额的差额。售收入总额，减去变动成本总额的差额。3 3、贡献毛益的计算、贡献毛益的计算 单位贡献毛益单位贡献毛益销售销售(xioshu)(xioshu)单价单价单位变动成本单位变动成本 p pb b 它反映每它反映每1 1元的销售收入所提供的贡献毛益。元的销售收入所提供的贡献毛益。该指标值该指标值越大，表明企业盈利能力越强。越大，表明企业盈利能力越强。第十页，共五十六页。贡献毛益总额（贡献毛益总额（T

9、cmTcm）销售收入销售收入变动成本变动成本(chngbn)(chngbn) pxpxbxbx (p(pb)xb)x 单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量 cmcmx x 贡献毛益可以理解为：产品的销售收入扣除自身的变动成贡献毛益可以理解为：产品的销售收入扣除自身的变动成本后，给企业营业利润所做的贡献。本后，给企业营业利润所做的贡献。该指标值越大，表明企业该指标值越大，表明企业盈利盈利(yn l)能力越强。能力越强。 它首先用于弥补企业的固定成本，如有剩余，则企业它首先用于弥补企业的固定成本，如有剩余，则企业盈利，反之则亏损。盈利，反之则亏损。第十一页，共五十六页。公式变形：公式变形：销售单价

10、（销售单价（P P）= =单位单位(dnwi)(dnwi)贡献毛益贡献毛益+ +单位单位(dnwi)(dnwi)变动成本变动成本 =cm+b=cm+b销售收入（销售收入（pxpx）= =贡献毛益总额贡献毛益总额+ +变动成本变动成本 =Tcm+bx=Tcm+bx单位贡献毛益（单位贡献毛益（cmcm）= =贡献毛益贡献毛益/ /销售量销售量 =tcm / x=tcm / x销售量（销售量（x x）= =贡献毛益贡献毛益/ /单价贡献毛益单价贡献毛益 =Tcm / cm=Tcm / cm第十二页，共五十六页。营业利润营业利润(lrn)(lrn)（P P）= =贡献毛益贡献毛益- -固定成本总额固定

11、成本总额 =Tcm-a=Tcm-a = =单位贡献毛益单位贡献毛益* *销售量销售量- -固定成本固定成本 =cm=cmx xa a贡献毛益（贡献毛益（TcmTcm）= =固定成本固定成本+ +营业利润营业利润 =p=pa a固定成本（固定成本（a a）= =贡献毛益贡献毛益- -营业利润营业利润 =Tcm=Tcmp p例：例：P P144144第十三页，共五十六页。pxTcmcmR销售收入总额贡献毛益总额贡献毛益率)(pcm销售单价单位贡献毛益 贡献毛益率，反映每一百元销售额中，提供贡献毛益率，反映每一百元销售额中，提供(tgng)的的贡献毛益金额。该指标值越大，表明企业盈利能力越强。贡献毛

12、益金额。该指标值越大，表明企业盈利能力越强。 贡献贡献(gngxin)(gngxin)毛益率（毛益率（cmRcmR）是指）是指: :贡献贡献(gngxin)(gngxin)毛益毛益总额占销售收入总额的百分比。总额占销售收入总额的百分比。 第十四页，共五十六页。pxbxbR销售收入总额变动成本总额变动成本率)(pb销售单价单位变动成本 变动成本变动成本(chngbn)率，反映每一百元销售额中，变动率，反映每一百元销售额中，变动成本成本(chngbn)所占的金额。该指标值越大，表明企业盈利所占的金额。该指标值越大，表明企业盈利能力越弱。能力越弱。第十五页，共五十六页。1)()(bRcmR变动成本率

13、贡献毛益率 变动变动(bindng)成本率越高，贡献毛益率越低，企业成本率越高，贡献毛益率越低，企业盈利能力越弱。反之，变动盈利能力越弱。反之，变动(bindng)成本率越低，贡献成本率越低，贡献毛益率越高，企业盈利能力越强。毛益率越高，企业盈利能力越强。例：例：P145P145第十六页，共五十六页。 在一定时期在一定时期(shq)(shq)，一定业务量相关范围内，一定业务量相关范围内, ,固定成本总固定成本总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；但单位固定成本额不受业务量变动的影响，保持相对固定；但单位固定成本将随业务量的增加而降低。将随业务量的增加而降低。 由此可见，企业增加业务量由此可见

14、，企业增加业务量-会增加单位产品利润，降会增加单位产品利润，降低单位固定成本，且利润增长率大于业务量增长率；企业减低单位固定成本，且利润增长率大于业务量增长率；企业减少业务量少业务量-会减少单位产品利润，提高单位固定成本，且利会减少单位产品利润，提高单位固定成本，且利润下降率大于业务量下降率。润下降率大于业务量下降率。 第十七页，共五十六页。 因因此，由于固定成本的存在，当此，由于固定成本的存在，当业务量（销售量业务量（销售量）发生较）发生较小幅度的变化时，会导致小幅度的变化时，会导致利润利润发生较大幅度的变化（发生较大幅度的变化（利润变动利润变动率业务量变动率率业务量变动率），我们就把这种杠

15、杆效应），我们就把这种杠杆效应(xioyng)现象，称为现象，称为经营杠杆。经营杠杆。 经营杠杆，能衡量企业经营风险，经营杠杆的大小，一般经营杠杆，能衡量企业经营风险，经营杠杆的大小，一般用用“经营杠杆系数经营杠杆系数(xsh)(xsh)（经营杠杆率经营杠杆率）”表示，经营杠杆表示，经营杠杆系数越大，企业经营风险越大。经营杠杆系数：是指利润的变系数越大，企业经营风险越大。经营杠杆系数：是指利润的变动率相对于，产销量的变动率的倍数，其计算公式是：动率相对于，产销量的变动率的倍数，其计算公式是： 第十八页，共五十六页。QQEBITEBIT）（DOL/)(变动率销量业务量息税前利润变动率经营杠杆系数

16、 式中：式中： DOLDOL经营杠杆经营杠杆(gnggn)(gnggn)系数系数 EBITEBIT息税前利润变动额息税前利润变动额 EBITEBIT变动前的息税前利润（基期）变动前的息税前利润（基期） QQ销售变动量销售变动量 QQ变动前销售量（基期）变动前销售量（基期）息税前利润息税前利润(lrn)销售收入固定成本变动成本销售收入固定成本变动成本第十九页，共五十六页。）EBIT（）Tcm（DOL基期基期基期息税前利润基期贡献毛益总额经营杠杆系数)( 为了为了(wi le)(wi le)便于应用，经营杠杆系数，可通过销售额便于应用，经营杠杆系数，可通过销售额来表示，其公式为来表示，其公式为：例

17、：例：P146P146第二十页，共五十六页。 在管理会计中，经营杠杆在管理会计中，经营杠杆(gnggn)(gnggn)系数的应用主要表现在以下系数的应用主要表现在以下三方面：三方面：1 1、反映企业经营风险、反映企业经营风险 固定成本总额对经营杠杆系数的影响固定成本总额对经营杠杆系数的影响）P（）Tcm（DOL基期基期基期利润基期贡献毛益总额经营杠杆系数)(PaPaP1可知：可知：A A、只要存在固定成本，经营、只要存在固定成本，经营(jngyng)(jngyng)杠杆系数就杠杆系数就“”1 1 B B、固定成本越大，经营杠杆系数就越大，经营风、固定成本越大，经营杠杆系数就越大，经营风 险就越

18、大。险就越大。第二十一页，共五十六页。业务量业务量（x x）对经营杠杆对经营杠杆(gnggn)系数的影响系数的影响）P（）Tcm（DOL基期基期基期利润基期贡献毛益总额经营杠杆系数)(xcmaaxcmxcm*11* 可知：在一定相关范围内，只要可知：在一定相关范围内，只要(zhyo)(zhyo)固定成本相固定成本相对稳定，销售量增加，经营杠杆系数越小，经营风险就对稳定，销售量增加，经营杠杆系数越小，经营风险就越小。越小。第二十二页，共五十六页。2 2、有助管理者进行、有助管理者进行(jnxng)(jnxng)预测分析预测分析预测计划期利润预测计划期利润 根据根据(gnj)(gnj)经营杠杆系数

19、的基本公式可得：经营杠杆系数的基本公式可得：)(DOL经营杠杆系数销售量变动率利润变动率变动率销量业务量利润变动率经营杠杆系数）（DOL)(）（经营杠杆系数销售量变动率基期利润计划期利润1)(DOL经营杠杆系数销售量变动率基期利润基期利润计划期利润第二十三页，共五十六页。预测为实现目标利润时的销售量变动率预测为实现目标利润时的销售量变动率 也可根据经营杠杆系数的基本公式也可根据经营杠杆系数的基本公式(gngsh)(gngsh)得出：得出：经营杠杆系数利润变动率销售量变动率变动率销量业务量利润变动率经营杠杆系数）（DOL )(经营杠杆系数基期利润基期利润计划期目标利润1例：例：P148P1483

20、 3、有助管理者进行正确经营、有助管理者进行正确经营(jngyng)(jngyng)决策（略）决策（略）第二十四页，共五十六页。 保本点：又称盈亏保本点：又称盈亏(yngku)(yngku)临界点、盈亏临界点、盈亏(yngku)(yngku)平衡点、平衡点、够本点，它是指企业刚好处于收支相等、不亏不盈、利润为零够本点，它是指企业刚好处于收支相等、不亏不盈、利润为零时的业务量。时的业务量。 保本点的表现形式主要有两种：保本点的表现形式主要有两种： 是保本点销售量，简称是保本点销售量，简称保本量保本量 是保本点销售额（销售收入），简称是保本点销售额（销售收入），简称保本额保本额第二十五页，共五十六

21、页。三、单一品种三、单一品种(pnzhng)“保本点保本点”分析分析1 1、本量利分析法、本量利分析法 在本量利关系基本公式的基础在本量利关系基本公式的基础(jch)(jch)上，根据保本点的上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。 销售单价保本量变动成本率固定成本总额保本额单位变动成本销售单价固定成本总额保本量1-利润利润销售收入总成本销售收入总成本 销售收入（变动销售收入（变动(bindng)(bindng)成本固定成本）成本固定成本） 销售量单价销售量单价固定成本固定成本销售量销售量单位变动成本）单位变动成本） 第二十六页，

22、共五十六页。2 2、贡献、贡献(gngxin)(gngxin)毛益分析法毛益分析法 根据贡献毛益和利润的关系，以及保本点的定义，根据贡献毛益和利润的关系，以及保本点的定义，来推算来推算(tu sun)保本量和保本额的一种方法。保本量和保本额的一种方法。cmRacma贡献毛益率固定成本总额保本额单位贡献毛益固定成本总额保本量 利润贡献利润贡献(gngxin)(gngxin)毛益固定成本毛益固定成本保本点：保本点： 贡献毛益贡献毛益 固定成本固定成本第二十七页，共五十六页。【例】保本【例】保本(bo bn)点的计算点的计算 已知：某企业已知：某企业(qy)(qy)只生产只生产A A产品，单价为产品

23、，单价为1010万元万元/ /件，单件，单位变动成本为位变动成本为6 6万元万元/ /件，固定成本件，固定成本a a为为4000040000万元。万元。20207 7年生年生产经营能力为产经营能力为12 50012 500件。件。 要求：要求： (1)(1)按本量利分析法计算该企业的保本点指标。按本量利分析法计算该企业的保本点指标。 (2)(2)按贡献毛益分析法计算该企业的保本点指标。按贡献毛益分析法计算该企业的保本点指标。第二十八页，共五十六页。解：解：(1)(1)按基本按基本(jbn)(jbn)等式法计算该企业的保本点指标。等式法计算该企业的保本点指标。 保本量（保本量（ ） 10 000

24、(10 000(件件) ) 保本额（保本额（ ）p p 101010 00010 000 100 000(100 000(万元万元) )0 x0yap b4000010 60 x(2)(2)按贡献边际按贡献边际(binj)(binj)法计算该企业的保本点指标法计算该企业的保本点指标 保本量（保本量（ ） 10 000(10 000(件件) ) 保本额（保本额（ ） 100 000(100 000(万元万元) )0 xacm4000040yacmR4000040%cmRcmR (10(106) 6) 101040%40%第二十九页，共五十六页。3 3、图示法、图示法 见教材见教材(jioci)(

25、jioci)P151-153P151-153第三十页，共五十六页。四、多品种条件下四、多品种条件下“保本保本(bo bn)点点”分析分析1 1、按主要产品的贡献毛益率进行分析、按主要产品的贡献毛益率进行分析 如果企业生产多种产品，但如果企业生产多种产品，但只有一种产品是主要产品只有一种产品是主要产品（销售额比重极大），或其他产品与主要产品的贡献毛益率接（销售额比重极大），或其他产品与主要产品的贡献毛益率接近近(jijn)(jijn)，则可按，则可按主要产品的贡献毛益率主要产品的贡献毛益率进行保本额的预进行保本额的预测。测。 在多品种条件下，保本点分析只能计算保本额，无法在多品种条件下，保本点分

26、析只能计算保本额，无法(wf)进行保本量分析（因无法进行保本量分析（因无法(wf)计算实物量）。计算实物量）。cmRa主要产品贡献毛益率固定成本总额保本额第三十一页，共五十六页。2 2、分算法、分算法 分算法是指：先将分算法是指：先将固定成本总额分配固定成本总额分配给各种给各种( ( zhn zhn) )产品，产品，然后每然后每种产品种产品按按单一产品保本点单一产品保本点的计算方法，分别进行计算。的计算方法，分别进行计算。3 3、加权贡献、加权贡献(gngxin)(gngxin)毛益率法毛益率法 加权贡献毛益率法，是指加权贡献毛益率法，是指先先计算出各种产品的加权贡献计算出各种产品的加权贡献毛

27、益率，毛益率，然后然后计算企业全部产品的综合保本销售额，计算企业全部产品的综合保本销售额，最后最后再计再计算企业各种产品的保本销售额。算企业各种产品的保本销售额。 加权贡献毛益率法，是预测多种产品保本点最常用的方法。加权贡献毛益率法，是预测多种产品保本点最常用的方法。第三十二页，共五十六页。加权贡献毛益率法的计算加权贡献毛益率法的计算(j sun)步骤及公式：步骤及公式：全部产品总销售额各种产品销售额各种产品销售比重）（2加权贡献毛益率固定成本总额综合保本销售额）（4）（）（各种产品销售比重各种产品贡献毛益率加权贡献毛益率3各种产品销售比重综合保本销售额各种产品保本销售额）（5）（）（各种产品

28、预计销售量各种产品销售单价预计全部产品总销售额1例：例：P154P154第三十三页，共五十六页。五、安全边际五、安全边际(binj)的含义与计算的含义与计算1 1、安全边际的含义、安全边际的含义 安全边际（安全边际（MSMS）：是指实际或预计）：是指实际或预计(yj)(yj)销售量（销售销售量（销售额），额），保本销售量（销售额）的保本销售量（销售额）的。2 2、安全、安全(nqun)(nqun)边际的计算边际的计算安全边际量实际或预计销售量保本销售量安全边际量实际或预计销售量保本销售量安全边际额实际或预计销售额保本销售额安全边际额实际或预计销售额保本销售额%100）（）（MSR）额实际或预计

29、销售量额安全边际量安全边际率第三十四页，共五十六页。 安全边际量、安全边际额、安全边际率值越大，企业经营越安全边际量、安全边际额、安全边际率值越大，企业经营越安全。安全边际率西方的标准安全。安全边际率西方的标准(biozhn)如下：如下：安全边际安全边际率率10%10%以下以下10%-15%10%-15%15%-25%15%-25%25%-30%25%-30%30%30%以上以上经营安全经营安全程度程度危险危险值得警惕值得警惕不太安全不太安全较安全较安全安全安全例：例例：例912912（P P155155）第三十五页，共五十六页。达到达到(d do)保本点的开工率保本点的开工率 达到保本点的开

30、工率：是指某产品的开工率，到达到什达到保本点的开工率：是指某产品的开工率，到达到什么程度才能保本。么程度才能保本。%100正常开工的销售量保本销售量达到保本点的开工率例：例例：例913913（P P155155）3 3、安全边际与相关指标、安全边际与相关指标(zhbio)(zhbio)的关系的关系第三十六页，共五十六页。【例】【例】已知：已知： 某企业只生产某企业只生产A A产品，单价产品，单价p p为为1010万元万元/ /件，单位变动成本件，单位变动成本b b为为6 6万万元元/ /件，固定成本件，固定成本a a为为40 00040 000万元。万元。20207 7年生产经营年生产经营(j

31、ngyng)(jngyng)能力为能力为12 50012 500件。件。要求：要求： (1)(1)计算该企业的安全边际指标。计算该企业的安全边际指标。 (2)(2)评价该企业的经营安全程度。评价该企业的经营安全程度。第三十七页，共五十六页。解：解： 保本保本(bo bn)(bo bn)量（量（ ） 10 000(10 000(件件) ) 保本额（保本额（ ）p p 101010 00010 000 100000(100000(万元万元) )0 x0yap b4000010 60 x（1 1） 安全边际指标安全边际指标(zhbio)(zhbio)的计算如下：的计算如下： 安全边际量安全边际量(M

32、S(MS量量) )12500-1000012500-10000 2 500(2 500(件件) ) 安全边际额安全边际额(MS(MS额额) )125000-100000 125000-100000 25 000(25 000(万元万元) )第三十八页，共五十六页。安全安全(nqun)(nqun)边际率边际率(MSR)(MSR) 100%100% 100%100% 20%20%(2)(2)因为安全边际率为因为安全边际率为20%20%，所以可以断定该企业不太安全，值得，所以可以断定该企业不太安全，值得注意。注意。1xMS量250012500第三十九页，共五十六页。 利润预测：是指企业在通过对销售量

33、、成本费用以及其他对利利润预测：是指企业在通过对销售量、成本费用以及其他对利润发生润发生(fshng)(fshng)影响的因素，进行分析和研究，进而对企业未来某影响的因素，进行分析和研究，进而对企业未来某一时期，可能实现的利润水平，进行的预计和测算。一时期，可能实现的利润水平，进行的预计和测算。 利利润预测润预测(yc)是财务预测是财务预测(yc)的重要组成部分，能为企业的重要组成部分，能为企业编制利润计划和进行目标管理提供依据。编制利润计划和进行目标管理提供依据。第四十页，共五十六页。 目标利润：是指企业未来一定时期内，必须经过努力应当目标利润：是指企业未来一定时期内，必须经过努力应当达到达

34、到(d do)(d do)的利润水平。目标利润预测常用的方法有以下几的利润水平。目标利润预测常用的方法有以下几种：种：1 1、应用本量利分析的基本公式进行预测、应用本量利分析的基本公式进行预测预计利润预计利润(lrn)预计销售收入预计变动成本固定成本预计销售收入预计变动成本固定成本 （销售单价（销售单价销售量）（单位变动成本销售量）（单位变动成本 销售量）固定成本总额销售量）固定成本总额例：例例：例914914（P P157157）第四十一页，共五十六页。2 2、应用、应用(yngyng)(yngyng)贡献毛益的基本概念进行预测贡献毛益的基本概念进行预测预计利润预计利润预计销售收入预计变动成

35、本预计销售收入预计变动成本(chngbn)(chngbn)固定成本固定成本(chngbn)(chngbn)总额总额 贡献毛益总额固定成本总额贡献毛益总额固定成本总额 （销售单价（销售单价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量）销售量） 固定成本总额固定成本总额 （销售单价单位变动成本）（销售单价单位变动成本）销售量销售量 固定成本总额固定成本总额 单位贡献毛益单位贡献毛益销售量固定成本总额销售量固定成本总额 贡献毛益总额固定成本总额贡献毛益总额固定成本总额 销售收入销售收入贡献毛益率固定成本总额贡献毛益率固定成本总额 （销售单价（销售单价销售量）销售量）贡献毛益率固定成本总额贡献毛益率固定

36、成本总额 例：例例：例915915（P P158158）第四十二页，共五十六页。3 3、应用经营杠杆、应用经营杠杆(gnggn)(gnggn)的基本概念进行预测的基本概念进行预测）（DOL销售增长率销售量变动率利润变动率经营杠杆系数)(销售增长率基期利润基期利润预计利润预计预计(yj)(yj)利润利润基期利润基期利润11（销售增长率（销售增长率经营杠杆系数）经营杠杆系数） 例：例例：例916916（P P158158）第四十三页，共五十六页。4 4、应用安全、应用安全(nqun)(nqun)边际的基本概念进行预测边际的基本概念进行预测安全边际量实际或预计安全边际量实际或预计(yj)销售量保本销

37、售量销售量保本销售量安全边际额实际或预计销售额保本销售额安全边际额实际或预计销售额保本销售额预计预计(yj)利润安全边际量利润安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益预计利润安全边际额预计利润安全边际额贡献毛益率贡献毛益率例：例例：例917917（P P159159）第四十四页，共五十六页。 保利分析：是指在预测保利分析：是指在预测(yc)计划期间，要实现目标利润，计划期间，要实现目标利润，则销售量、销售额及成本等，应达到的水平。保利分析的模型则销售量、销售额及成本等，应达到的水平。保利分析的模型主要有：主要有：（一）实现（一）实现(shxin)(shxin)税前目标利润的模型税前目标利润的模型利润

38、销售收入变动成本固定成本利润销售收入变动成本固定成本 （销售单价单位变动成本）（销售单价单位变动成本）销售量固定成本总额销售量固定成本总额 单位贡献毛益单位贡献毛益销售量固定成本总额销售量固定成本总额根据本量利分析基本公式：根据本量利分析基本公式：第四十五页，共五十六页。1 1、实现税前目标利润应达到的销售、实现税前目标利润应达到的销售(xioshu)(xioshu)水平水平单位贡献毛益固定成本总额税前目标利润目标销售量贡献毛益率固定成本总额税前目标利润目标销售额第四十六页，共五十六页。2 2、实现税前目标利润、实现税前目标利润(lrn)(lrn)应达到的销售单价水平应达到的销售单价水平销售量

39、销售量单位变动成本固定成本税前目标利润目标销售单价销售量固定成本税前目标利润销售量销售单价目标单位变动成本3 3、实现税前目标、实现税前目标(mbio)(mbio)利润应达到的成本水平利润应达到的成本水平第四十七页，共五十六页。（二）实现税后目标利润（二）实现税后目标利润(lrn)(lrn)的模型的模型 税前目标利润与税后目标利润之间的关系是：税前目标利润与税后目标利润之间的关系是： 故而，进行保利分析故而，进行保利分析(fnx)(fnx)时，只需将上述公式中的时，只需将上述公式中的“税前税前目标利润目标利润” ” 改为改为“税后目标利润税后目标利润”即可。即可。所得税税率税后利润税前利润税后

40、利润所得税税率税前利润11）（第四十八页，共五十六页。 保利点：是指在销售单价和成本水平保利点：是指在销售单价和成本水平(shupng)(shupng)确定情况下，确定情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。保利点计算公式：保利点计算公式：单价保利量贡献边际率目标利润固定成本保利额单位贡献边际目标利润固定成本保利量第四十九页，共五十六页。【例】保利点的计算【例】保利点的计算(j sun) 已知：企业只生产已知：企业只生产A A产品，

41、单价（产品，单价（p p）为）为1010万元万元/ /件，单件，单位变动成本（位变动成本（b b）为）为6 6万元万元/ /件，固定成本（件，固定成本（a a）为）为4000040000万元。万元。20207 7年生产经营年生产经营(jngyng)(jngyng)能力为能力为12 50012 500件。件。 假设假设2020年的目标利润（年的目标利润（TPTP）为）为12 00012 000万元，价格和成本万元，价格和成本水平保持不变。水平保持不变。 要求：计算该年的保利点。要求：计算该年的保利点。第五十页，共五十六页。解：保利量（解：保利量（xx）= = = = =13 000( =13 0

42、00(件件) ) 保利额（保利额（yy）= = = = =130 000( =130 000(万元万元) )aTPpb40000+1200010 640000+1200040%a+T Pcm R贡献(gngxin)毛益率=单位贡献毛益/单价第五十一页，共五十六页。 某企业产销一种产品，单位某企业产销一种产品，单位(dnwi)(dnwi)售价售价5050元，单位元，单位(dnwi)(dnwi)变动成本变动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。要求：要求： 计算计算(j sun)(j sun)单位贡献毛益单位贡献毛益; ;贡献贡献毛益率毛益率; ;变动成本率；保本量；保本额变动成本率；保本量；保本额课堂作业：课堂作业：第五十二页，共五十六页。单位边际单位边际(binj)(binj)贡献贡献=50-30=20=50-30=20（元（元/ /件）件）边际贡献率边际贡献率=20/50=20/50100%=40%100%=40%变动成本率变动成本率=1-40%=60%=1-40%=60%保本量保本量= =固定成本固定成本/(/(单价单价- -单位变动单位变动(bindng)(bind