华师大金融学会计学三版14

1、第三章 复式记账与会计循环目的: 确认-计量-记录-报告会计要素的变动情况.第一节 复式记账法概述一、单式记账和复式记账1. 单式: 只关注货币收付, 债权债务的发生.故只设: 现金, 应收款, 应付款等账户.原材料领用, 产品入库, 一般不作记录 适合: 个体经营者, 所有权, 经营权合二为一.2. 复式: 世上最早, 各国通用. 20世纪初传入.二、借贷复式记账法的原理借代复式记账法, 简称借贷记账法对发生的每一项经济业务,都以借贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互关联地进行登记.始终保持资产=负债+所有者权益及资产=负债+所有者权益+收入-费用可变为资产+费用=负债+所有者权益+收入

2、三、优点资金运动的各种形态的来龙去脉表现得清清楚楚.第二节 借贷记账法一、记账符号和记账方向“因”资产 = 负债+所有者权益(总借方,经营权) = (总贷方,所有权)“故” 约定每个账户: 左边借方, 右边贷方.以“借”、“贷”表示金额变化,实际增减视账户特征.n 资产,负债,所有者权益账户的结构规定:(一)资产类的账户的期初余额记左(借方);(二)负债,所有者权益类账户的期初余额记右(贷方).金额增加数与余额同向.因此资产类账户的期末余额的计算公式为:期末余额=期初余额+本期借方-本期贷方 (借方) (借方) (发生额) (发生额)例3-1 例如某商店2010年1月1日库存59 000元,2

3、日进货56 000元, 3日进货87 000元, 6日销售81 540元, 则作如下记录:库存商品期初余额 59 000(2)现购商品 56 000(3)赊购商品 87 000(6)销售商品 81 540本期发生额 143 000期未余额 120 460本期发生额 81 540库存余额=59 000+143 000-81 540=120 460负债,所有者权益类账户的期末余额的计算公式为:期末余额=期初余额+本期贷方-本期借方 (贷方) (贷方) (发生额) (发生额)n 收入、费用和利润账户的结构收入、费用账户是“本年利润”账户的”分支”细目收入使权益增加, 账户结构与所有者权益账户相同,贷

4、方登记增加数,期末净收入转入“本年利润”贷方.经结算转入后, 期末账户没有余额.费用使权益减少,与收入账户相反,借方登记增加数,可用: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 助记.期末总额转入“本年利润”账户的借方, 经转入后,费用账户期末也没有余额.关系如为下图表:会计要素金额的增减-账户的借贷关系二、借贷记账法的记账规则有借必有贷, 借贷必相等(1) 对任何经济活动都必须等金额地、在两个或以上的账户上作有关联的记录;(2) 对每一项经济业务都要做借贷相反的记录, 且借方额=贷方额例3-2 如企业接受投资者300 000存入银行, 则有也可例3-3 企业以银行存款购买运输设备100 000元,

5、 购买库存商品56 000元, 则有三、借贷记账法的试算平衡根据 “会计等式”和 “借贷规则”, 应该有全部账户的: 期初借方余额合计=期初贷方余额合计全部账户的: 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计全部账户的: 期末借方余额合计=期末贷方余额合计(初-中-末都要等, 若不等, 必有错, 需更正)常见二表总分类账户试算平衡表 (期初或期末) 单位:元账户名称借方余额贷方余额合计总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 单位:元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计四、借贷记账法下的双重性质账户为了平衡, 有些账户具有双重性质. 如“待处理财产损溢”、“其他往来”等账户,

6、 若期末为借方余额, 即为资产类账户;若期末为贷方余额,即为负债和所有者权益类账户“投资收益”也是双重性质账户, 账户的贷方记录投资收益, 借方记录投资损失.第三节 借贷记账法的运用包括:编制会计分录,记账,试算平衡,编制会计报表一、分析经济业务, 编制会计分录为避多记,少记,漏记, 经济业务发生后, 会计要根据收到的证明经济业务发生的原始凭证在记账凭证中编制会计分录.(预处理, 预录)会计分录三项基本内容:记账符号,账户名称,应计金额.实际上, 应该首先, 判断交易或事项导致哪些账户产生了变化;然后，判断这些账户的性质是位于等式的左或右;第三，确定这些账户受影响的方向，即增还是减;第四，根据

7、这些账户的增减方向，确定借还是贷;最后，根据会计分录的格式要求，编制分录.归纳为确定: 账名à账类à增减à借贷à分录如某企业为发放职工工资从银行提取现金50 000元依有关凭证编制会计分录如下:借: 库存现金 50 000 贷: 银行存款 50 000 (从银行提取现金)完整的还包括: 编制日期,业务编号,业务简要说明.简单分录: 两个账户组成的一借一贷的会计分录;复杂分录: 两个以上账户组成的一借多贷,多借一贷和多借多贷的会计分录.复杂分录=几个简单分录组成.例如: 某企业以银行存款购入复印机一台及墨粉,复印纸等消耗性材料.其中复印机价格为30 000

8、元, 消耗性材料价值5 000元. 则有(1) 借: 固定资产 30 000 贷: 银行存款 30 000 (以银行存款购买复印机)(2) 借: 原材料 5 000 贷: 银行存款 5 000 (以银行存款购买消耗性材料)或合2为1做分录 借：固定资产 30 000 原材料 5 000 贷: 银行存款 35 000(以银行存款购买复印机及消耗性材料)分录中账户应有对应关系. 如“现金”账户借方ßà“银行存款”账户贷方;(表示从银行提取现金)但“原材料”账户与“固定资产”账户,无此对应.一般不采用多借多贷, 除非清晰 或 必要.20XX年7月发生的业务1到业务11为例作分录业

9、务1 公司获得投资者追加投资200 000元,存入银行借: 银行存款 200 000 贷: 实收资本 200 000业务2 以银行存款购买运输设备和商品借: 固定资产 100 000 库存商品 56 000 贷: 银行存款 156 000 业务3 公司购进库存商品一批,款项尚未支付借: 库存商品 87 000 贷: 应付账款 87 000 业务4 以银行存款偿还前欠贷款借: 应付账款 20 000 贷: 银行存款 20 000业务5 公司向银行借入短期流动资金借款,直接偿还前欠部分赊购款借: 应付账款 50 000 贷: 短期借款 50 000业务6A 销售商品,其中100 000元收到支票,

10、存入银行,其余尚未收到借: 银行存款 100 000 应收账款 36 000 贷: 主营业务收入 136 000业务6B 结转商品销售成本借: 主营业务成本 81 540 贷: 库存商品 81 540业务7 收到客户欠款,存入银行借: 银行存款 60 000 贷: 应收账款 60 000 业务8 以银行存款支付房屋租金借: 费用 2 600 贷: 银行存款 2 600业务9 以银行存款支付广告费借: 费用 3 300 贷: 银行存款 3 300业务10 以银行存款支付本月工资借: 费用 21 600 贷: 银行存款 21 600业务11 以银行存款支付其他费用借: 费用 3 700 贷: 银行

11、存款 3 700二、记账(又称过账)记账:将会计分录,按分类顺序一一记入相关账户中.基本步骤:(1) 开设分类账户, 登记账户的期初余额;(2) 找到会计分录中涉及的相应分类账账户;(3) 将会计分录的有关内容记入相应的分类账中,包括日期,业务编号,简要说明,借方或贷方发生额;(4) 在会计分录后作已记账的符号”ü”;(5) 记账完毕后进行结账, 计算每一账户的余额;(6) 期末(月末或年末)计算每一账户的本期发生额和期末余额.以下是星星公司20XX年7月业务1会计分录登录以下图表是业务1至业务11的分录登录账户过程三、编制试算平衡表根据会计等式和借贷原则, 应有4个等式:期初所有账

12、户借方余额合计=贷方余额合计; (注: 否则表示前面的会计信息有误)每一笔会计分录的借方金额=贷方金额;所有账户的借方发生额合计=贷方发生额合计;期末所有账户借方余额合计=贷方余额合计;试算平衡表如下星星公司试算平衡表 20xx年7月注: 平衡只表示基本正确.因为在重记, 漏记, 借贷方向颠倒的情况下,也平衡.四、编制会计报表根据试算平衡表的数据和有关账簿的发生额填列主要有: 资产负债表 利润表 现金流量表等.概括地、扼要地反映了企业的经营活动;为企业管理者、投资者、债权人和政府提供信息.根据上面的试算平衡表, 可得如下利润表资产负债表此后又得新的平衡表现金流量表(简表)(数据来源于银行存款)

13、项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品和提供劳务收到的现金购买商品，接受劳务支出的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产等支会的现金投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金筹资活动产生的现金流量净额四、现金及现金等价物净增加额 176 800-24 000=160 000-20 000-21 600-9 600108 800-156 000-156 000200 000200 000152 800第四节 总分类核算与明细分类核算总分类账户适应和满足不同管理部门对

14、会计信息的需要一、账户的层次因为各部门对会计信息有着不同的要求, 故要分层.如材料部门要了解各种材料的收、发、存情况;设备管理部门要知道各固定资产的购入、使用、折旧、修理、报废等情况;财务部门需要了解往来款项的发生和结算等情况.主要分类有:(1) 总分类账户简称总账账户是按一级会计科目分别设置的账户总分类账户集合而成的账簿称为总分类账簿;相应的记账, 算账工作称为总分类核算.其账户余额是编制资产负债表和利润表主要依据(2) 明细分类账户简称明细账账户是按明细分类科目设置的.明细分类账户集合而成的账簿称为明细分类账簿;相应的记账、算账工作称为明细分类核算;其账户余额是编制各类明细报表和附表的依据

15、.(3) 关系: 统驭与从属, 控制与被控制总分类账户统驭、控制所属明细分类账户;明细分类账户补充、说明其隶属的总分类账户;两者核算的内容相同，提供的资料互为补充有时依需设置二级账户(介于总分之间), 属明细. 目的是对明细分类账账户进行分层控制.二、总分类账户和明细分类账账的平行登记平行登记: 每笔业务, 均要在总、明细账户中登记.要点: 同期、同向、等额(总分类之和=明细类之和)结果: 总分类账户的期初余额=所属各明细分类账户的期初余额之和;总分类账户的期末余额=所属各明细分类账户的期末余额之和;总分类账户的本期借方发生额=所属各明细分类账户的本期借方发生额之和;总分类账户的本期贷方发生额=所属各明细分类账户的本期贷方发生额之和;若有不等, 则有误记, 必须查正如某厂的20xx年1月的“应付账款”的总账与明细账的余额如下:并设该企业当月有以下几个业务:业务1 向甲单位购进商品4 000元, 商品已验收入库,货款尚未支付.1) 借: 库存商品 4 000 贷: 应付账款甲单位 4 000 (向甲单位购进商品,货款尚未支付)业务2 以银行存款偿还前欠乙单位的款项3 000元2) 借: 应付账款乙单位 3 000 贷: 银行存款 3 000 (偿还欠前乙单位的款项)业务3 向甲,乙两单位购进