成本管理第11章变动成本法ppt课件

1、第十一章第十一章 变动本钱法变动本钱法本章共分三节：本章共分三节：变动本钱法的涵义及特变动本钱法的涵义及特点点两种本钱计算法下的利两种本钱计算法下的利润差额变化规律润差额变化规律 对两种方法的评价对两种方法的评价 经过本章学习，您可以：经过本章学习，您可以：1掌握变动本钱法的涵义及掌握变动本钱法的涵义及特点；特点；2掌握两种方法下的利润差掌握两种方法下的利润差额公式及利润变化规律；额公式及利润变化规律；3掌握变动本钱法的优缺陷。掌握变动本钱法的优缺陷。 第一节第一节 变动本钱法的涵义及特点变动本钱法的涵义及特点一、变动本钱法的涵义一、变动本钱法的涵义 变动本钱计算法变动本钱计算法variabl

2、e costing，是指在计算产品本钱时，是指在计算产品本钱时，只将一定时期内消费过程中发生的直接只将一定时期内消费过程中发生的直接资料、直接人工和变动制造费用包含在资料、直接人工和变动制造费用包含在内，而将固定制造费用全额作为期间费内，而将固定制造费用全额作为期间费用列为收益表的减项这样一种产品本钱用列为收益表的减项这样一种产品本钱计算方法。计算方法。二、全部本钱法二、全部本钱法 全部本钱计算法全部本钱计算法full costing，是指在计算产品，是指在计算产品本钱时，将一定时期内消费过本钱时，将一定时期内消费过程中发生的直接资料、直接人程中发生的直接资料、直接人工和制造费用全部包含在内的

3、工和制造费用全部包含在内的产品本钱计算方法。产品本钱计算方法。二、变动本钱法的特点：经过与全部本钱法的对二、变动本钱法的特点：经过与全部本钱法的对比表达出来比表达出来 。一本钱分类规范及产品本钱包含内容不同一本钱分类规范及产品本钱包含内容不同 二销货本钱及存货本钱金额二销货本钱及存货本钱金额本期销货本钱本期销货本钱=期初存货本钱期初存货本钱+本期发生的产本期发生的产品本钱期末存货本钱品本钱期末存货本钱采用变动本钱计算法，不论是已销产品还是采用变动本钱计算法，不论是已销产品还是库存产品，其本钱均只包括制造本钱中库存产品，其本钱均只包括制造本钱中的变动部分。的变动部分。采用完全本钱计算法时，不论是

4、已销产品还采用完全本钱计算法时，不论是已销产品还是库存产品，其本钱中均包括了一定份是库存产品，其本钱中均包括了一定份额的固定性制造费用。额的固定性制造费用。 完全本钱计算法销货本钱及存货本钱的完全本钱计算法销货本钱及存货本钱的金额必将高于变动本钱计算法下的销货金额必将高于变动本钱计算法下的销货本钱及存货本钱的金额。本钱及存货本钱的金额。 三盈亏确实定程序及金额三盈亏确实定程序及金额 变动本钱计算法下采用的是奉献式的盈变动本钱计算法下采用的是奉献式的盈亏确定程序。亏确定程序。 营业收入总额变动本钱总额营业收入总额变动本钱总额=奉献毛奉献毛益总额益总额 奉献毛益总额固定本钱总额奉献毛益总额固定本钱

5、总额=营业利营业利润润 上式中：变动本钱总额上式中：变动本钱总额=本期销售量本期销售量单单位变动本钱位变动本钱+本期发生的变动非消费本本期发生的变动非消费本钱总额钱总额 固定本钱总额固定本钱总额=固定性制造费用固定性制造费用+固定性固定性销售费用销售费用+固定性管理费用固定性管理费用 完全本钱计算法下采用的是传统式完全本钱计算法下采用的是传统式的盈亏确定程序。的盈亏确定程序。 营业收入总额营业本钱总额营业收入总额营业本钱总额=营业营业毛利毛利 营业毛利非消费本钱总额营业毛利非消费本钱总额=营业利营业利润润 上式中：营业本钱总额上式中：营业本钱总额=期初存货本期初存货本钱钱+本期消费本钱期末存货

6、本钱本期消费本钱期末存货本钱 非消费本钱总额非消费本钱总额=销售费用销售费用+管理费管理费用用 例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下根本资料根本资料本钱资料本钱资料本年消费量本年消费量 2000件件期初存货量期初存货量 0件件本年销售量本年销售量 1800件件期末存货量期末存货量 200件件销售单价销售单价 100元元 直接资料直接资料 70000元元 直接人工直接人工 40000元元 制造费用制造费用 40000元元 其中：变动费用其中：变动费用 10000元元 固定费用固定费用 30000元元 推销费用推销费用 30000元元 其中：变动费用其中

7、：变动费用 10000元元 固定费用固定费用 20000元元 管理费用管理费用 10000元元 其中：变动费用其中：变动费用 1000元元 固定费用固定费用 9000元元 单位产品本钱单位产品本钱 全部本钱法下：全部本钱法下： 变动本钱法下：变动本钱法下： 利润利润 全部本钱法下：全部本钱法下： 变动本钱法下：变动本钱法下：7 75 5（元元/ /件件）2 20 00 00 03 30 00 00 00 01 10 00 00 00 04 40 00 00 00 07 70 00 00 00 0 6 60 0（元元/ /件件）2 20 00 00 01 10 00 00 00 04 40 00

8、 00 00 07 70 00 00 00 0 5 50 00 00 0（元元）1 10 00 00 00 03 30 00 00 00 07 75 52 20 00 07 75 52 20 00 00 00 01 10 00 01 18 80 00 0 2 20 00 00 0（元元）9 90 00 00 02 20 00 00 00 03 30 00 00 00 01 10 00 00 01 10 00 00 00 06 60 01 18 80 00 01 10 00 01 18 80 00 0 四四收益表的称号及内容收益表的称号及内容变动本钱法为奉献式收益表变动本钱法为奉献式收益表工程工

9、程金额金额销售收入销售收入变动本钱变动本钱变动消费本钱变动消费本钱 变动推销、管理费用变动推销、管理费用奉献边沿奉献边沿固定本钱固定本钱固定制造费用固定制造费用固定推销、管理费用固定推销、管理费用税前利润税前利润 180 000 180 000 119 000 119 000 108 000 108 000 11 000 11 000 61 000 61 000 59 000 59 000 30 000 30 000 29 000 29 000 2000 2000完全本钱法为职能式收益表完全本钱法为职能式收益表工程工程金额金额销售收入销售收入销售本钱销售本钱期初存货本钱期初存货本钱本期消费本钱

10、本期消费本钱期末存货本钱期末存货本钱销售毛利销售毛利期间本钱期间本钱推销、管理费用推销、管理费用税前利润税前利润180 000 70 000 0 150 000 15 000 45 000 40 000 40 000 5 000 第二节第二节 两种本钱计算法下的利润差额变化规律两种本钱计算法下的利润差额变化规律 本钱包括消费本钱和非消费本钱。消费本钱包括本钱包括消费本钱和非消费本钱。消费本钱包括直接资料、直接人工、变动制造费用和固定制造费直接资料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用；非消费本钱包括变动推销、管理费用和固定的用；非消费本钱包括变动推销、管理费用和固定的推销、管理费用。推销、管理

11、费用。 1.两种方法均将直接资料、直接人工、变动制造两种方法均将直接资料、直接人工、变动制造费用计入产品本钱，这些本钱工程金额属于已销产费用计入产品本钱，这些本钱工程金额属于已销产品的部分，形本钱期销售本钱，计算利润时，从当品的部分，形本钱期销售本钱，计算利润时，从当期收入中扣除，不会构成差别。期收入中扣除，不会构成差别。 2.两种方法对推销费用和管理费用的处置本质上两种方法对推销费用和管理费用的处置本质上是一致的。从上例可以看出是一致的。从上例可以看出 3.计算利润时，扣除的本钱工程中，只需固定制计算利润时，扣除的本钱工程中，只需固定制造费用会构成差别。造费用会构成差别。两种方法对利润的影响

12、两种方法对利润的影响存存货货量量期期初初固固定定制制造造费费用用期期初初存存货货单单位位存存货货量量期期末末固固定定制制造造费费用用期期末末存存货货单单位位的的固固定定制制造造费费用用期期初初存存货货所所包包含含的的固固定定制制造造费费用用期期末末存存货货所所包包含含固固定定制制造造费费用用本本期期发发生生的的的的固固定定制制造造费费用用期期末末存存货货所所包包含含固固定定制制造造费费用用本本期期发发生生的的的的固固定定制制造造费费用用期期初初存存货货所所包包含含的的固固定定制制造造费费用用变变动动成成本本法法当当期期扣扣除除的的固固定定制制造造费费用用全全部部成成本本法法当当期期扣扣除除用用

13、差差异异数数当当期期扣扣除除的的固固定定制制造造费费当当期期扣扣除除成成本本的的差差异异数数变变动动成成本本法法利利润润全全部部成成本本法法利利润润P P 两种方法利润计算差额规律 1当期末存货中所包含的固定制造费用大于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部本钱法下的利润大于变动本钱法下的利润； 2当期末存货中所包含的固定制造费用等于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部本钱法下的利润等于变动本钱法下的利润； 3当期末存货中所包含的固定制造费用小于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部本钱法下的利润小于变动本钱法下的利润；第三节第三节 对两种方法的评价对两种方法的评价一、全部本钱法的优缺陷一、

14、全部本钱法的优缺陷优点优点刺激消费刺激消费缺陷缺陷不能反映真实业绩不能反映真实业绩不能反映利润和销售量之间的规律性联络不能反映利润和销售量之间的规律性联络固定制造费用的分配受客观判别的影响固定制造费用的分配受客观判别的影响不利于有关的预测、决策活动的开展不利于有关的预测、决策活动的开展 例：假定凌云公司本年度消费甲产品，单位变动消费本钱为例：假定凌云公司本年度消费甲产品，单位变动消费本钱为16元，固定消费本钱总额为元，固定消费本钱总额为45000元，在不同的产量下单位产品元，在不同的产量下单位产品本钱如下：本钱如下： 方案一：仅仅根据提高产量降低方案一：仅仅根据提高产量降低 单位产品消费本钱能

15、反映消费部门的真实业绩吗？单位产品消费本钱能反映消费部门的真实业绩吗？ 方案二：假定在产量为方案二：假定在产量为5000件时，消费部门想方设法采取种种节件时，消费部门想方设法采取种种节约能源、降低耗费等措施，使单位变动消费本钱降低了约能源、降低耗费等措施，使单位变动消费本钱降低了25%，这时甲的单位产品本钱为：这时甲的单位产品本钱为：产量产量5000件件10000件件20000件件单位变动消费本钱单位变动消费本钱单位固定消费本钱单位固定消费本钱16元元9元元16元元4.5元元16元元2.25元元单位产品本钱单位产品本钱25元元20.5元元18.25元元2 21 1( (元元) )9 92 25

16、 5%) )( (1 11 16 6 单价不变，本钱程度单价不变，本钱程度单位变动消费本钱、固定消费本钱单位变动消费本钱、固定消费本钱总额总额不变，销售量上升利润应该如何变化？不变，销售量上升利润应该如何变化？ 例：假定同济公司最近两年消费甲产品的单价均为例：假定同济公司最近两年消费甲产品的单价均为30元，元，单位变动消费本钱均为单位变动消费本钱均为12元，固定消费本钱总额均为元，固定消费本钱总额均为160000元元该企业无推销及管理费用该企业无推销及管理费用，两年的产销量及存货量如，两年的产销量及存货量如下：下：业务量业务量件件第一年第一年第二年第二年期初存货量期初存货量本期消费量本期消费量

17、本期销售量本期销售量期末存货量期末存货量0160001000060006000100001600006 68 80 00 00 0（元元）0 0）1 10 00 00 00 02 28 86 60 00 00 0（2 22 21 16 60 00 00 03 30 0第第二二年年利利润润8 80 00 00 00 0（元元）6 60 00 00 0）2 22 21 16 60 00 00 02 22 2（0 01 10 00 00 00 03 30 0第第一一年年利利润润2 28 8（元元/ /件件）1 10 00 00 00 01 16 60 00 00 00 01 12 2第第二二年年单单

18、位位产产品品成成本本2 22 2（元元/ /件件）1 16 60 00 00 01 16 60 00 00 00 01 12 2第第一一年年单单位位产产品品成成本本 按全部本钱法：按全部本钱法： 单价不变，本钱程度单价不变，本钱程度单位变动消费本钱、固定消费单位变动消费本钱、固定消费本钱总额本钱总额不变，销售量下降利润应该如何变化？不变，销售量下降利润应该如何变化？ 例：假定沪江公司最近两年消费乙产品的销售单例：假定沪江公司最近两年消费乙产品的销售单价均为价均为8元，单位变动消费本钱均为元，单位变动消费本钱均为2元，固定消费本元，固定消费本钱总额均为钱总额均为24000元元该公司无推销及管理费用该公司无推销及管理费用，两年的产销量及存货量的情况如下：两年的产销量及存货量的情况如下： 业务量业务量件件第一年第一年第二年第二年期初存货量期初存货量本期消费量本期消费量本期销售量本期销售量期末存货量期末存货量0100001000000240008000160004 40 00 00 00 0（元元）1 16 60 00 00 0）3 32 24 40 00 00 03 3（0 08 80 00 00 08 8第第二二年年利利润润3 36 60 00 00