专科成本会计第五章(201303)综述

1、1 2n辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点n辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配教学内容教学内容3n本章主要介绍辅助生产费用的核算特点本章主要介绍辅助生产费用的核算特点以及辅助生产费用归集和分配的核算。以及辅助生产费用归集和分配的核算。前者介绍辅助生产成本计算和结转两种前者介绍辅助生产成本计算和结转两种类型；后者重点介绍直接分配法、一次类型；后者重点介绍直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等辅助生产费用分配方法。配法等辅助生产费用分配方法。4n重点：重点：辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法n难点：难点：一次交互分配法、计划

2、成本分配法一次交互分配法、计划成本分配法5第一节辅助生产费用核算的特点第一节辅助生产费用核算的特点辅助生产辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。先通过先通过“制造费用制造费用”科目归集，月末科目归集，月末再分配转入再分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方。科目借方。简化方式。不通过简化方式。不通过“制造费用制造费用”科目，科目，直接记入直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。1 1、“生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本”科目科目或或“辅助生产成本辅助生产成本

3、”科目科目2 2、“制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间” 科目科目 注意注意适用：车间规模适用：车间规模小，制造费用少小，制造费用少6某企业辅助生产车间生产工具一批，某企业辅助生产车间生产工具一批，为简化核算，不单独核算为简化核算，不单独核算“制造费用制造费用”。本月该。本月该车间发生费用如下：车间发生费用如下：生产专用工具，领用原材生产专用工具，领用原材料料6800元，车间一般性耗用元，车间一般性耗用600元。元。生产工人生产工人工资工资6400元，其他人员工资元，其他人员工资1000元。元。计提固定计提固定资产折旧资产折旧2200元。元。以银行存款支付水电费等以银行存款支付水电费等

4、1600元元专用工具完工，结转实际成本。专用工具完工，结转实际成本。要求：编制相应的会计分录。要求：编制相应的会计分录。辅助生产案例辅助生产案例7 借借: :辅助生产成本辅助生产成本 74007400贷：原材料贷：原材料 74007400 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 74007400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 74007400 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 22002200 贷：累计折旧贷：累计折旧 22002200 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 16001600 贷：银行存款贷：银行存款 16001600 借：低值易耗品借：低值易耗品 1860018600 贷：辅助生产

5、成本贷：辅助生产成本 1860018600 解解 答答8n辅助生产单位为企业提供自制材料、包装物等产辅助生产单位为企业提供自制材料、包装物等产品，完工以后需计算出完工产品的总成本和单位品，完工以后需计算出完工产品的总成本和单位成本，并办理入库手续，其完工产品成本从成本，并办理入库手续，其完工产品成本从“辅辅助生产成本助生产成本”科目的贷方，转入科目的贷方，转入“原材料原材料”、“包装物包装物”等科目的借方等科目的借方( (成本计算程序同基本成本计算程序同基本生产生产) )。n提供水、电、汽等不需入库的产品及修理、运输提供水、电、汽等不需入库的产品及修理、运输等劳务所发生的辅助生产费用，要在各受

6、益单位等劳务所发生的辅助生产费用，要在各受益单位之间按照所耗数量分配后，从之间按照所耗数量分配后，从“辅助生产成本辅助生产成本”科目贷方转入各受益对象的成本费用，如：科目贷方转入各受益对象的成本费用，如：“基基本生产成本本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等科目的借方。科目的借方。辅助生辅助生产种类产种类需入库的产品需入库的产品不需入库的产品劳务不需入库的产品劳务 费用的转出及费用的转出及分配方式不同分配方式不同9 (重点重点)n直接分配法直接分配法n交互分配法交互分配法n计划成本分配法计划成本分配法n代数分配法代数分配法 分分 配配 方方 法法 辅助生产费用的分配是通过

7、编制辅助生产费用的分配是通过编制10各辅助生产车间发生的费用，直各辅助生产车间发生的费用，直接分配给接分配给除辅助生产车间以外的各受益除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，产品、单位，而不考虑各辅助生产车间而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。之间相互提供产品或劳务的情况。11某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用制造费用”科目核算。该企业机修和供水两个辅助生产车间之间相互提供科目核算。该企业机修和供水两个辅助生产车间之间相互提供劳务，修理耗用材料均按修理工时比例分配。该企业劳务，修理耗用材料均按修理工时比例分配。该企业200920

8、09年年7 7月月有关辅助生产费用的资料如下：有关辅助生产费用的资料如下：辅助车间名称辅助车间名称供电车间供电车间机修车间机修车间待分配费用待分配费用6400元元10000计划单位成本计划单位成本0.10元元0.52元元供应劳务数量合计供应劳务数量合计80000度度20000工时工时 供电车间供电车间 2000工时工时耗用劳耗用劳 机修车间机修车间10000度度 务数量务数量 基本生产甲产品基本生产甲产品46000度度 基本生产车间基本生产车间 企业管理部门企业管理部门16000 度度 8000度度15000工时工时 3000工时工时 辅助生产费用分配案例辅助生产费用分配案例121)计算单位成

9、本计算单位成本( (费用分配率费用分配率) )：待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用/供应给辅助生产车间以外的部门的劳务总量供应给辅助生产车间以外的部门的劳务总量供电单位成本供电单位成本=6400/(80000-10000)=0.0914 机修单位成本机修单位成本=10000/(20000-2000)=0.5552)对外分配对外分配 =各耗用的劳务数量各耗用的劳务数量单位成本单位成本 甲产品耗用甲产品耗用=460000.0914 基本生产车间基本生产车间=160000.0914+150000.555 行政管理部门行政管理部门=80000.0914+30000.555 编制会计分录：编制会计分录

10、： 借：基本生产成本借：基本生产成本- -甲产品甲产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 64006400 - -机修机修 1000010000 解答：直接分配法解答：直接分配法1314对各辅助生产车间的成本费用对各辅助生产车间的成本费用。根据各辅助生产车间、部门相互提供的根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），分配率），在各辅助生产车间之间在各辅助生产车间之间(内部内部)进行一次进行一次交互分配交互分配；将各辅助生产车间、部门交互分将各辅助生产车间、部门交互

11、分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），用分配率），举举 例例15：1)交互分配前单位成本：供电单位成本交互分配前单位成本：供电单位成本=6400/80000=0.08 机修单位成本机修单位成本=10000/20000=0.502)交互分配：供电车间分配机修费交互分配：供电车间分配机修费=20000.5=1000(元元) 机修车间分配电费机修车间分配电费=10

12、0000.08=800(元元) 3)交互分配后实际费用：供电交互分配后实际费用：供电=6400+1000-800=6600(元元) 机修机修=10000+800-1000=9800(元元) 4)交互分配后单位成本：供电交互分配后单位成本：供电=6600/(8000-1000)=0.0943 机修机修=9800/(20000-2000)=0.54445)对外分配：该部门的耗用量对外分配：该部门的耗用量交互分配后单位成本交互分配后单位成本 会计分录：会计分录：1) 内部交互分配内部交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本-供电供电 10001000 - -机修机修 800800 贷：辅助生产成本

13、贷：辅助生产成本机修机修 10001000 - -供电供电 800800 2) 对外分配对外分配 解答：交互分配法解答：交互分配法16先对内分配，再对外分配。先对内分配，再对外分配。，有利于降，有利于降低辅助生产车间之间的相互消耗。低辅助生产车间之间的相互消耗。计算工计算工作量。作量。辅助生产车间相互提供产品或劳辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多的企业。务的数量较多的企业。 17是指辅助生产的产品或劳务，按照计是指辅助生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。n辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生辅助生产车间实际发生的费用，

14、包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额成本分配转出的费用之间的差额(即成本差即成本差异异)，可以追加分配给辅助生产以外的各受益，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以简化计算工作，全部计入单位，也可以简化计算工作，全部计入“管管理费用理费用”科目。科目。181)按计划成本分配：供电车间按计划成本分配：供电车间=2000X0.52=1040 机修车间机修车间=1000X0.10=1000 生产甲产品生产甲产品=460000.10=4600 基本生产车间基本生产车间=160000.10+150000.52=9400

15、 管理部门管理部门=80000.10+30000.52=23602)按计划成本分配合计：供电按计划成本分配合计：供电=80000X0.10=8000 机修机修=20000X0.52=10400 3) 计算实际费用计算实际费用=原待分配费用原待分配费用+按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转入的费用 供电供电=6400+1040=7440(元元) 机修机修=10000+1000=11000(元元) 4)计算成本差异计算成本差异=实际费用一计划成本实际费用一计划成本 供电供电=7440-8000=-560(节约节约) 机修机修=11000-10400=600(超支超支) 解答：计划成本分配法解答

16、：计划成本分配法195) 分配成本差异：两种方法分配成本差异：两种方法 按比例追加分配给辅助车间以外的受益单位按比例追加分配给辅助车间以外的受益单位 简化处理：全部计入简化处理：全部计入“管理费用管理费用” 解答：计划成本分配法解答：计划成本分配法2. 2. 编制辅助生产费用分配表及会计分录编制辅助生产费用分配表及会计分录 1) 1) 按计划成本分配按计划成本分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电供电 1040 1040 - -机修机修 1000 1000 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4600 4600 制造费用制造费用 9400 9400 管理费用管理费用 23602360 贷

17、：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 80008000 - -机修机修 1040010400 2) 2) 结转成本差异结转成本差异( (按简化的方法处理按简化的方法处理) ) 借：管理费用借：管理费用 4040 辅助生产成本辅助生产成本供电供电 560560 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修机修 60060020平时按计划成本对内和对外分配，期平时按计划成本对内和对外分配，期末计算差异，计入当期损益。末计算差异，计入当期损益。简化和加速了分配的计算工作；便于简化和加速了分配的计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任。考核和分析各受益单位的经济责任。计划管理水平较高，辅助生产产计划管理

18、水平较高，辅助生产产品或劳务的计划单位成本制定比较准确的企品或劳务的计划单位成本制定比较准确的企业。业。 21根据数学上解联立方程的原理，计算根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照实际供应量和实际单位成本，在受益再按照实际供应量和实际单位成本，在受益对象间进行分配。对象间进行分配。举举 例说明例说明22如前例：设每度电的单位成本为如前例：设每度电的单位成本为x元，元， 每小时机修单位成本为每小时机修单位成本为y元元 则得到联立方程为：则得到联立方程为： 解答：代数分配法解答：代数分配法6400+2000y=80000 x6400+2000y=80000 x10000+10000 x=20000y10000+